基础会计讲义教学文档

课程容第一讲总论第二讲会计要素与会计恒等式第三讲会计核算基础第四讲会计科目、账户与复式记账第五讲企业基本经济业务的核算第六讲账户分类第七讲会计凭证第八讲账簿第九讲财产清查第十讲会计核算形式第十一讲财务会计报告第一讲总论〔学习目的和要求〕学习本专题，应了解会计产生与发展的概况，重点掌握会计的含义、会计的基本职能、会计信息的作用与会计目标，初步了解会计核算的一般方法。

一、会计的产生与发展（一）会计产生与发展阶段会计的产生和发展可以划分为四个阶段：1、会计萌芽时期（公元前11世纪前）所处年代：奴隶社会以前标志：人类已经有了简单的记录、计量行为，如刻石记事、垒石计数和结绳记事等。

但还没有专门的会计职业与机构。

2、古代会计（公元前11世纪至15世纪末）所处年代：奴隶社会、封建社会标志：会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。

如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”名词也产生于那个时期；同时，也产生了一定的会计思想。

★会计在国外称簿记——Bookkeeping例：我国周王朝严密的财计组织孔子的会计思想：“会计当而已矣。

”春秋战国时期非的会计思想：“人有欲则会计乱，会计乱则有欲甚。

”“所谓会计乃计量财物多少，出入不误，含廉洁理财之意。

”3、近代会计（公元前15世纪末至20世纪30年代）标志：复式记账法（簿记）的诞生、计量单位的演变等。

复式记账法（簿记）的诞生——是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！4、现代会计（20世纪30年代至今）标志：（1）会计学基础理论的创立。

（2）会计理论和方法逐渐分化为两个领域。

（3）企业财务会计目标的重大变化。

（4）会计记账手段的变革。

（5）会计规的国际趋同。

（二）总结1、会计是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生发展的。

2、会计是环境的产物，有什么样的环境就有什么样的会计。

3、经济愈发展，会计愈重要。

二、会计的基本职能会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能，即人们在经济管理工作中用会计干什么。

（一）会计的核算职能核算职能，主要是从数量上连续、系统和完整地记录、计算和报告各单位的经济活动情况。

它具有以下特点：１、会计主要以货币为计量单位，从数量上核算各单位的经济活动情况。

２、会计主要核算已经发生或已完成的经济活动。

３、记录只是会计核算的基础，不是会计核算的全部。

４、会计核算具有连续性、系统性和完整性。

（二）会计的监督职能监督职能，主要是对各单位经济活动全过程的合法性、合理性、有效性进行监督。

特点：１、会计是对经济活动全过程进行监督。

２、会计主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督。

３、会计监督是单位部的监督，是外部监督不可替代的。

（三）会计的核算职能和监督职能的关系会计核算和监督是会计的两个基本职能。

核算是全部会计工作的基础，要通过核算进行监督，离开了核算，监督就失去了依据；同时，也要通过监督进行核算，才能为会计信息的使用者提供真实可靠的数据资料，离开了监督，核算就毫无意义。

会计的这两个职能是密切结合、相辅相成的。

核算职能是最基本的，因为会计若不具备核算职能，不能提供会计信息，也就失去了会计的最基本特征。

但是，就职能的重要性来讲，监督更重要。

这是因为，监督是在核算的基础上的更高级的发展，人们通过监督可以为经济活动达到预期目的提供保证。

二者互相依存，互相渗透，密切结合。

三、会计的含义（一）会计信息系统论●从本质上讲，会计是一个信息系统。

●会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。

★对会计信息系统的理解：●以提供财务信息为主的经济信息系统●目标：向使用者提供他们所需要的信息（二）管理活动论●会计这一社会现象属于管理畴，是人的一种管理活动。

会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。

（三）本书概念会计是以货币作为主要计量单位，采用一定的方法对企业、行政、事业等单位的经济活动进行核算和监督的一种管理活动。

本质：管理活动；基本职能：核算和监督；管理对象：企业、行政、事业等单位的经济活动；计量单位：货币；管理方法：专门的方法。

（P19-21）（四）会计的属性1、自然属性（技术性）与生产力相联系：在会计上要采用一定的方法反映经济组织所发生的各种经济业务，而经济业务是与生产力的发展相联系的。

2、社会属性（社会性）与生产关系相联系：会计所反映的各种经济业务中体现着企业与投资者、债权人、其他企业和政府部门等之间的社会联系。

四、会计信息的作用和会计目标1、基本含义会计目标，也称财务会计报告目标，是指在一定的历史条件下，人们通过会计所意欲实现的目的或达到的最终成果。

2、决策有用观会计的目标就是向信息使用者（包括投资者、债权人及政府部门等）提供对其进行决策有用的信息：包括企业的财务状况、经营成果等信息。

——企业现实的信息，即强调信息的有用性（相关性）。

3、受托责任观会计的目标就是资源的受托方（企业管理层）如实向资源的委托方（投资者等）反映对受托资源管理和使用的情况。

——企业历史的、客观的信息，即强调信息的可靠性。

4、两种观点的趋同趋势随着市场经济的全球兴起，会计目标也必将走向趋同。

决策有用观和受托责任观将成为世界各国共同的会计目标。

【例】我国企业的会计目标：2006年2月修订的《企业会计准则》首次做出规定！财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

五、会计核算方法会计核算的方法是对各单位已发生的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督所应用的方法，主要包括以下一系列的专门方法：（１）设置会计科目；（２）复式记账；（３）填制和审核凭证；（４）登记账薄；（５）成本计算；（６）财产清查；（７）编制财务报告。

［复习思考题］１、您如何理解“经济愈发展，会计愈重要”的观点？２、会计的基本职能是什么？核算和监督各有何特点？二者的关系如何？３、什么是会计？你如何看待会计的本质？４、会计信息有何作用？你认为应如何界定会计的目标？5、会计核算有哪些专门方法？其相互关系如何？本讲推荐阅读资料：迈克尔.查特菲尔德：《会计思想史》郭道扬：《中国会计史》文硕译：《西方会计发展史》第二章会计要素与会计恒等式［学习目的和要求］学习本章，应掌握资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用及利润等会计因素的定义、特征和类型；掌握会计恒等式的涵义、表达式和意义，掌握经济业务的类型及其对会计恒等式的影响。

第一节会计要素会计要素是对会计对象具体容按经济特征所作的最基本分类。

会计要素的意义：会计为了进行分类核算，提供各种分门别类的会计信息，客观上应对会计对象具体容进行适当的分类。

确认和定义会计要素不仅有利于依据各个要素的性质和特点分别制定对其进行记录、计量、报告和标准和方法，而且可以为合理建立会计科目体系、设计财务报表提供依据和基本框架结构。

《企业会计准则》将会计要素分为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润。

会计要素按其与财务报表的关系可分为两大类：一是与资产负债表中财务状况的计量直接联系的要素，有资产、负债和所有者权益；二是与利润表中经营成果的计量直接联系的要素，有收入、费用和利润。

一、资产（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

（二）资产的确认条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（三）资产的特征（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的，包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。

预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

（2）资产必须为企业所拥有或控制。

由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

（3）资产是一种预期会给企业带来经济利益的资源。

所谓预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

（4）资产可以是有形的，也可以是无形的。

有形资产如存货、固定资产等，无形资产如专利权、商标权等。

（四）资产的类型资产按其流动性质可以分为流动资产和非流动资产两大类。

１．流动资产流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期变现或者耗用的资产。

主要有以下几种类型：（１）货币资金。

指以货币形态存在的资产，包括现金、银行存款等。

（２）交易性金融资产。

指企业为了近期出售而持有的金融资产。

例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（３）应收及预付款项。

指应收而尚未收回的账款和预付的购货款，属于短期债权，包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付货款等。

（４）存货。

指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括产成品、半成品、在产品以及各类原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。

２．非流动资产不符合流动资产条件的均为非流动资产，主要有以下几种类型：（1）可供出售金融资产。

指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产。

例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票,债券和基金等。

（2）持有至到期投资。

指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

例如，企业从二级市场上购入的固定利率国债,浮动利率企业债券等.（3）长期股权投资。

包括对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资等。

（4）固定资产。

指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。

（5）无形资产。

指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

（6）其他资产。

二、负债（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

（二）负债的确认条件1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

（三）负债的特征（１）负债是指企业过去的交易或者事项形成的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。

未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

（２）义务包括法定义务和推定义务。

（３）义务的履行必须会导致经济利益的流出。

负债是企业筹措资金的重要渠道但它不能归企业永久支配使用，必须按期以资产或劳务偿付。

因此，现时的负债代表着企业对未来经济利益的牺牲。

（二）负债的类型负债按其流动性质可以分为流动负债和非流动负债两大类。

１．流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期偿还的债务，主要包括：（１）短期借款。