账户体系与分类

材料成本差异的计算公式
❖ 材料成本差异率＝
（总）差异额 （总）库存材料计划成本
＝
结转前材料成本差异账户余额
原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
• 发出材料应分摊差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率
公式分析与实例
材料成本差异的计算公式分析
原材料
期初：20 000 ① 30 000
材料成本差异
2.成本计算账户 确定有关成本。e.g. 物资采购、生产成本
3.损益类账户 反映企业一定时期的各项收支，并据以计算企业的
最终财务成果的账户。包括： 计算收入的账户 计算费用的账户 计算利润的账户
习题一
目的：调整账户的使用 ❖ 固定资产账户期初余额300 000元，累计折旧账户期初余
额150 000元。本期有关业务如下： ① 购入设备一台，价值80 000元，设备已经投入使用，款项
4.跨期摊配账户： 待摊费用、预提费用※长期待摊费用
二、调整账户
调整某些基本账户计价的账户，与被调整账户结合，反映
某项目的实有数。
ห้องสมุดไป่ตู้
1.抵减账户
余额方向与被抵减账户余额的方向相反。e.g.累计折旧
2.附加账户
性质、结构、余额方向与被调整账户相同。
e.g.债券的面值与溢价。在溢价发行债券并收到银行存款
以银行存款付清。 ② 本月报废机床一台，原价45 000元，已计提折旧38 000元。 ③ 本月计提固定资产折旧8 000元。 要求：计算固定资产、累计折旧的月末余额，并计算得出库存
300
400
2200000000－＋430000＝＝1290630000
往来账户
20 000
调整账户
往来账户实际成本（价值）：
300
400
20 000＋－4300＝2109 4700
三、业务账户 定义 反映监督企业在经营过程中发生的各种业务活动的 账户。 分类
1.集合分配账户 先汇集，然后按一定标准进行分配。e.g. 制造费用
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料＋材料成本差异＝库存原材料实际成本； ⑷材料成本差异账户此时为原材料的附加账户。
物资采购 18 000 18 000
原材料
① 20 000
② 1 000
③
2 000
④
2 000
生产成本 1 000 500 2 000
实际成本－计划成本>0，差额为超支差异 实际成本－计划成本<0，差额为节约差异
材料实际成本＝计划成本＋超支差异（“原材料”的附加账户） 材料实际成本＝计划成本－节约差异（“原材料”的抵减账户）
材料成本差异率计算公式
调整账户总结
物资采购
材料成本差异
24 000 24 000
4 000 1 000
①
⑤
3.结算账户 债权债务账户
债权性质 e.g.资产类 性质 债务性质 e.g.负债类
共同性质 e.g.其他往来
根据余额方向确定其性质
例：
其他往来（总账）
期初余额 200 债权减少 300
债权增加 100 债务增加 200
债务减少 50
本期发生额 150 本期发生额 500
期末余额 150
其他往来明细账：
时，会计分录为：
借：银行存款
1 200 000
贷：应付债券－债券面值
1 000 000
－债券溢价
200 000
3.抵减附加账户： 同时具备“1”、“2”的特性。e.g.材料成本差异
材料成本差异
入库材料的超支差异 入库材料的节约差异
节约差异的转出
余额 期末库存材料 的净超支差异
超支差异的转出
余额 期末库存材料的 净节约差异
① 800
期初：300
② 50 000
② 400
③ 40 000
❖ 材料成本差异率＝
结转前材料成本差异账户余额 原材料账户期初余额＋本期入库（计划成本）
公式意义：每1元计划成本的原材料应负担的差异
材料成本差异率＝
100 100 000
＝0.001
发出40 000原材料应负担差异额：40 000×0.001＝40元
特点 期末均有余额，且为资产负债表的构成要素。
分类
1.盘存账户
用来反映和监督可以用盘存方法进行清查的财产物资和货币资金实有数 的账户。
➢ 均为资产类账户，其结构、性质 资产
e.g.固定资产、存货等。
2. 资本账户: 所有者权益增减变动和实有数，所有者权益类账户结构。 ( e.g.实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润)
第一节 按经济内容建立的账户体系与分类
一、静态账户 1.资产类账户 2.负债类账户 3.所有者权益类账户
二、动态账户
实收资本－原始投入形成 盈余公积－经营过程形成 资本公积－原始投入与经营过
程共同形成 未分配利润－经营过程形成
1.收入类账户
主营业务收入 其他业务收入
生产成本
2.费用类账户
制造费用 期间费用
3 000
原材料
生产成本
20 000
② 1 000
③ 2 000
④ 2 000
1 000 2 000 2 000
15 000
1 000 6 000
①入库，计划成本20 000
②领用，计划成本1 000
③领用，计划成本2 000
④领用，计划成本2 000
⑤结转已领用材料的材 料成本差异（将生产领 用的材料价值调为实际 成本）
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调整账户总结
对于一个盘存账户（或往来账户，下同），其所属调整账 户的余额与其在同一方向的，为附加账户；反之，余额在 不同方向的，为抵减（备抵）账户。
在计算盘存账户的“实际成本、净值（等等）”时，附加 账户应加到盘存账户，而抵减账户应减。
盘存账户
20 000
调整账户
盘存账户实际成本（价值）：
余额 资产类 营业费用 管理费用
与收入对应
财务费用
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务支出
3.利润类账户 对外投资损益状况－投资收益
企业最终财务成果－本年利润
营业外收支净额
第二节 按账户用途与结构建立账户体系及分类
怎样提供指标
一、基本账户
提供什么指标
定义 反映监督资产、负债和所有者权益的增减变化和现有数的 账户。（其反映的内容是经济活动的基础）
2 000
15 000
①入库，计划成本20 000 ②领用，计划成本1 000 ③领用，计划成本2 000 ④领用，计划成本2 000 ⑤结转已领用材料的材料成本差异 （将生产领用材料调为实际成本）
4 500
材料成本差异 ⑤ 500 2 000
1 500
结论：⑴原材料账户始终以计划成本反映收、发、存； ⑵领用材料平时按计划成本计入，月末调整为实际成本； ⑶月末余额：原材料－材料成本差异＝库存原材料实际成本； ⑷材料成本差异账户此时为原材料的抵减账户。