会计电算化论文

会计电算化

第1章绪论

1.1 研究背景

经济的飞速发展必然会带来社会各个环境的剧烈变化，随之变动的就是企业面临的内外部环境的变化。眼花缭乱的信息技术足以在几天之类改变一个企业的竞争环境。这些都使得企业未来发展面临的风险和不确定性几何倍增长。资产减值会计在以上种种不稳定环境的要求下应运而生，我国的资产减值会计理论受益于近几年经济的迅速增长，已经有了一定的发展，在理论和实务上都有很多实质性的研究成果，这些都为我国减值会计的发展提供很好地指导，有利于我国市场经济的良性发展。

《企业会计准则第8 号—资产减值》规定，从2007 年1 月1 日开始，长期投资、固定资产和无形资产等一旦计提在以后期间不得转回，而只能在处置相关资产时进行相应会计处理，以最大限度地减少企业通过减值准备的计提和转回来操纵盈余的现象。现行准则中不允许转回的资产项目只包括固定资产、无形资产等非流动资产，对于存货等流动资产则允许一定条件下在其价值范围内转回。

1.2 研究目的和意义

1.2.1 研究目的

资产减值会计的出现是为了更好地反映资产的真实有效，向企业各利益相关方传达正确的会计信息。但不可避免地，在实务中资产减值会计又有其两面性，在确保信息相关可靠的同时也给企业操纵利润提供了空间。而之所以会出现企业利用资产减值操纵利润的现象是因为从减值迹象的判断到减值损失的确认的整个过程中都涉及到较多会计从业人员的职业判断。

且不说职业判断本身就会因个人的不同而形成差异，导向性的准则也存在很大操作空间，于是就必然会出现有别有用心者“打擦边球”，扰乱市场秩序。此外现行准则还有一些指导性的原则，在实务操作中有很大的模糊性，不利于很好地规范企业的会计行为。基于这种情况下，本文希望通过对现行的会计准则下的资产减值会计进行系统的研究，以提高企业资产信息的相关性，更好地服务债权人和投资人等信息使用者，促进我国经济市场的长期稳定发展。

1.2.2 研究意义

资产减值会计与会计的谨慎性原则相关，其目的是为了更好地体现企业的资

产价值，增强会计信息的相关性。但是我们知道资产价值被高估的现象长久以来就存在，财务报表中的水分极大地干扰了投资人及其他利益相关者的决策，不利于市场机制的长远良好发展。我国一直积极规范减值会计准则，结合我国现有经济现状加强与国际接轨的意义也在与此。

1.3 研究方法

本文主要采用规范研究的方法，理论与实践相结合，从整体到部分，从一般到特殊来研究资产减值会计的相关理论和一些实务中的问题。并结合一些数据和案例分析来为文章提供有力的论据。

1.4 研究创新

本文对资产减值会计相关理论进行了较为全面详细的阐述，同时，对现行减值准则的内容和特点进行了深入的研究，并在此基础上，提出自己对完善我国资产减值准则的一些建议。

本文的创新点有:

（1）在金融危机带来的市场低迷还未完全消退的市场环境下，通过现行准则的内容和特征的深入解读，以及对资产减值理论的分析，从企业的会计实务操作性角度分析，提出相应的措施。

（2）运用规范研究的方法，并结合案例分析，探析现行资产减值准则的不足，并通过分析，得出一些针对性的举措，以期对减值准则的后续完善有所帮助。

第2章资产减值会计的相关理论

对理论的研究首先要对理论涉及的概念进行辨析，了解基础概念有助于对理论进行深入地分析研究。本章通过对资产、资产组、资产减值及资产减值会计等概念的辨析，引出对资产减值会计的基础理论的分析，从而为实务方面的分析做出铺垫。

2.1 基础概念的理解

2.1.1 资产

资产是企业运转的前提，是企业发展的支柱。我们对企业会计任何方面的研究都必须先明确资产的概念，理解资产对企业的意义。定义资产是理解整个会计理论的前提之一，是至关重要的。资产归属于企业，为其拥有或控制，能为企业带来经济利益，这可以说是资产的本质，这一本质也说明了企业持有资产的目的。对于一个致力于持续经营的企业，它持有资产的目的，自然是为了获取未来经济利益。

我国现行准则对资产的定义与国际准则实质上保持一致，即“由于过去的交易或事项所形成的，为企业拥有或控制的，预期能够为企业带来未来经济利益的资源”。

2.1.2 资产减值

国际会计准则在其号中这样规定：“如果资产的账面价值高于通过使用或者销售它所收回的价值，那么该资产就应当依其实际可收回的价值进行计量，这种情况下该项资产就发生了减值，企业就应该对这项资产进行资产减值损失的确认。国际会计准则理事会在号准则公告中也做出了相关规定。我国财政部颁布的企业会计准则第8号——资产减值准则这样定义: “资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值”。

从定义来看，我国的资产减值会计准则对资产减值的界定与国际规定实质是相同的。从理论上分析，我们联系前面资产的定义，资产的一个特征就是预期能为企业带来经济利益。当一项资产不能为企业带来经济利益，那么它就不能在作为企业资产存在，那么不能带来利润的资产的价值就应该减去，企业就应该确认减值损失。

2.2 我国现行资产减值准则的内容及特点

2.2.1 我国资产减值准则的衍变过程

我国的资产减值跟国外相比起步较晚，经过各方学者和准则制定部门的努力，减值准则的制定也经历了从一般到具体，从模糊到清晰，从部分到全面的衍变过程。会计准则的制定是为了更好地规范企业的会计行为，减值准则的发展也是随实务的发展而不断更新进步，准则的进化史也是我国资产减值会计的发展史。我国会计准则对减值准备的规范的发展大致分为四个阶段：如表1-1所示

表1-1 我国资产减值的发展历程

从表1.1 可以看出，我国在1998 年发布的《股份有限公司会计制度》规定，比较特殊的股份有限公司如境外上市公司、香港上市公司以及在境内发行外资股的公司需计提“四项准备”(包括存货、应收账款、短期投资、长期投资)；1999 年根据《有关会计处理问题补充规定》要求，“四项减值准备”的适用对象扩展到所有股份有限公司；2001 年又《企业会计制度》又把“四项准备”扩展到“八项准备”(分别是存货、应收账款、短期投资、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产、委托贷款)，也就是说到2001 年财务报表中的主要资产项目都被归入计提减值的范围；到2006 年2 月财政部公布《企业会计准则第8 号—资产减值》，并于2007 年1 月1 日在上市公司中正式实施，这是我国会计史上一个里程碑式的进步，标志我国现代会计开始与国际接轨。