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第四章会计要素的确认和计量

第四章会计要素的确认和计量
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(2)长期股权投资权益法 长期股权投资采用权益法核算的一般程序
如下: ①被投资单位当年实现净利润时,投资企业按 所持表决权股份比例计算应享有的份额,增加 长期股权投资的 帐面价值。
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②属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所 有者权益的变动,投资企业应按所持表决权资 本的比例计算应分担的份额,减少长期股权投 资的帐面价值,并确认为当期投资损失。
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(1)第1年提取坏账准备 借:管理费用 3000 贷:坏账准备 3000
(2)第2年冲销坏账 借:坏账准备 6000 贷:应收账款---A单位 1000 ---B单位 5000
(3)第2年末按应收账款余额计提坏账准备 借:管理费用 6600 贷:坏账准备 6600
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(4)第3 年上年冲销B单位账款5000元收回入账
形的。
3
(二)资产的分类 1、流动资产 2、长期投资 3、固定资产 4、无形资产 5、长期待摊费用
4
二、资产主要项目的核算
(一)货币资金确认和计量 1、现金的确认和计量
狭义的现金:库存现金 广义的现金:库存现金、银行存款、其它可 以被普遍接受的流通手段。
5
2、银行存款的确认与计量 3、其它货币资金的确认和计量
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A、短期股票 投资实际支付的价款中包含的已宣 告而尚未领取的现金股利,不包括股票股利。
B、短期债券投资实际支付的价款中包含的自发 行日起至取得日止的分期付息债券的利息。
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(2)短期投资收益的确认 (3)短期投资的期末计价
短期投资的期末计价采用成本与市价孰低。 短期投资跌价损失准备可按以下公式计 算: 当期应提取的短期投资跌价损失准备=当 期市价低于成本的金额-"短期投资跌价准 备"科目的贷方余额

会计要素PPT课件

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知识点精讲
(多选题)下列属于资产的特征的有( ) A. 资产是由于现在的交易或事项所形成的 B. 资产必须能够用货币计量其价值 C. 资产很可能给企业未来带来经济利益 D. 资产一定具有具体的实物形态 E. 资产是由于过去的交易或事项所形成的 【答案】BCE 【解析】A项的表述不正确,资产不是由现在的交易或事项所形成的。D项明显不正确, 例如无形资产属于资产,但没有具体的实物形态。
知识点精讲
会计要素的概念及内容 (单选题)下列关于所有者权益的说法中,不正确的是( ) A. 所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等 B. 所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额 C. 盈余公积和未分配利润统称为留存收益 D. 所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和主营业务收入等 【答案】D 【解析】所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等,盈 余公积和未分配利润统称为留存收益。所以,也可以表述为:所有者权益包括实收资本(或股 本)、资本公积和留存收益等。
C.负债是企业承担的过去的义务
D.负债是企业承担的现时义务
E.企业将在未来发生的承诺不形成负债
【答案】 ADE
【解析】 负债是企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业,是企业承
担的现时义务。
真题再现
资产的特征有 ( ) A.过去的交易或事项形成的 B.企业日常活动形成的经济利益的总流入 C.企业拥有或者控制的资源 D.能够给企业带来未来经济利益 E.会导致所有者权益的减少 【答案】 ACD 【解析】 资产的基本特征:(1)预期会给企业带来经济利益;(2)由过去的交易或事项形 成的资源;(3)由企业拥有或控制。
会计基础
第二章 会计要素与 会计等式

《认识会计要素》 (2)幻灯片PPT

《认识会计要素》 (2)幻灯片PPT
营业外收入 投资收益
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§1-2 认识会计要素和会计等式
5.费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无 关的经济利益的总流出。
A 企业在日常 活动中发生的 经济利益的流 出(非偶发)
费用
B 可能表现为 资产的减少或 负债的增加( 两者兼有)
C 将引起所有者权益的减少
= 负债+所有者权益+收入
例:(1)接受投资者以货币资金100万投资
资产增加 100万
=
所有者权益 增加100万
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§1-2 认识会计要素和会计等式
资产+费用
= 负债+所有者权益+收入
例:(2)以银行存款归还已到期的短期借款20万元。
资产减少20万
=
负债减少20万
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§1-2 认识会计要素和会计等式
❖ 三、会计根底
基本准则
❖ 企业会计确实认、计量和报告应当以权责发生制为 根底。
❖ 但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费 用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费 用;
❖ 但凡不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收 付,也不应当作为当期的收入和费用。
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§1-2 认识会计要素和会计等式
成的、预期会导致经济利益流出企业的现时 义务
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§1-2 认识会计要素和会计等式
流动负债
概念:在一年或不超过一年的一个营业周期内 偿还的负债 内容:包括短期借款、应付款项、应交税金、 应付职工新酬、应付利润等
长期负债
概念:偿还期限在一年或超过一年的一个 营业周期以上的负债 内容:包括长期借款、应付债券、长期 应付款等

会计学04-3.3 会计要素确认、计量及其要求

会计学04-3.3 会计要素确认、计量及其要求

1.计量单位
★以货币做为主要计量单位。
2.计量属性(性质) (1)会计计量属性的种类
计量属性
对资产的计量
对负债的计量
历史成本 重置成本 可变现净值
按购置时的金额 按现时购买的金额 按现时销售的金额
按承担现实义务时的金额 按现在偿还的金额 ——
现值 公允价值
按照将来时的金额折现
有序交易中出售资产所 能 收到的价格
●凡支出的效益仅与本会计年度(或一 个营业周期)有关的应确认为收益性支出。
●凡支出的效益与几个会计年度(或几 个营业周期)有关的应确认为资本性支出。
(二)收入与费用配比 收入、费用要素
1.企业同一会计期间内的各项收入 和与其相关的成本、费用,应当在 该会计期间内确认,并相互配比。
2.收入与其相关 的成本、费用应 当相互配比。
★时间意义上的配比
收 配比 费




7 月
营业收入
配比 费 用
8 月 配比
收 配比 费


9 月
营业成本
营业外收入
营业外支出
★因果关系上的配比
★已作为一种计量属性,而不再是确认、计量要求
(三)历史成本计量 资产、负债要素 企业在对会计要素进行计量时,一般 应当采用历史成本(也称原始成本、实际 成本)。
◆企业的各项财产物资应当按取得(购 买、生产或建造等)时发生的实际成本计价。
◆当财产物资的市价变动时,除国家 另有规定外,企业一律不得自行调整其账 面价值。
★仍然强调必须符合确认条件,是因为原来确认的结果可能会有变化!
(二)会计要素计量(会计计量)
●对交易或事项引起的会计要素增减变 动的金额加以认定的过程。

会计要素及会计等式PPT课件

会计要素及会计等式PPT课件

型 ⑦所有者权益项目增加,负债项目减少,且增减金额相等
⑧资产项目减少,负债项目也减少,且减少的金额相等 ⑨资产项目减少,所有者权益项目减少,且减少的金额相等 22
(3)经济业务类型影响会计等式的规律
每项经济业务发生后,至少要影响 会计等式中的两个会计要素(或一个要 素中的两个项目)发生增、减变化。
(2) ①资产项目内部相互增减,且增减金额相等
经 ②负债项目内部相互增减,且增减金额相等 济
业 ③所有者权益项目内部相互增减,且增减金额相等务 ④负债项目增加,所源自者权益项目减少,且增减金额相等 的
基 ⑤资产项目增加,负债项目也增加,且增加的金额相等
本 类
⑥资产项目增加,所有者权益项目增加,且增加的金额相等
A所有者投资所形成的资产可供企业长期 使用,其出资额依法登记后,不得抽回
2)所有 者权益的
特征
B所有者投资所形成的资产是企业清偿债 务的物资保证
C所有者以其出资额享有获取企业利润的 权益,同时也承担企业的经营风险
8
3)所有者权益的构成
实收资本 (股本)
资本公积 盈余公积
未分配 利润
9
3、动态会计要素
2、静态会计等式
(1)定义:这一等式反映了资产、负债和所有者 权益三个会计要素之间的联系和基本数量关系。这 种数量关系表明了企业一定时点上的财务状况。
(2)公式: 资产=负债+所有者权益
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(3)对静态会计 等式的理解
资产会随负债 、所有者权益 增减而成正比
例变化
静态会计等式 体现了同一资 金的两个不同 侧面:资金存 在形态与资金
利润会随着费 用的增减成反
比例变化
利润的实质是 实现的收入减 去相关费用以

会计要素确认计量与要求20页PPT

会计要素确认计量与要求20页PPT
目的: 合理确 定费用 的计入 期间, 准确确 认各期 利润及 资产。
(二)收入与费用配比
●因果关系的配比:企业一定会计期间的收入和 与其相关的费用之间的配合比较
●时间关系的配比:同一会计期间内的各项
收入和与其相关的成本、费用,应当在该会计期 间内确认
(三)历史成本计量 ●也称实际成本计量,或原始成本计量
2.会计计量属性的选择
●企业在对会计要素进行计量时,一般应采用历史成 本。
●采用其他成本计量属性时,应保证所确定的会计要 素金额能够取得并可靠计量。
●凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营 业周期)有关的,应作为收益性支出。
●凡支出的效益与几个会计年度(或几个营 业周期)有关的,应作为资本性支出。
● 企业的各项财产在取得时应当按照实际成本计 价
● 其后,各项财产如果发生成本变动,除法律 法规另有规定者外,企业不得自行调整其账面价值。
第二节 权责发生制与收付实现制
一、研究权责发生制和
收付实现制的意义
权责发生制与收付实现制确认收入和费用的两种 方法(处理基础)。
企业在进行交易的过程中,与收入和费用有关的款 项收支期间与其归属期间往往出现不一致(见下图)。 为保证相关的收入与其相关的费用相互配比,就要研究 按照什么样的方法确认收入和费用的问题。
例2:7月10日销售产品40 000元, 8月10日收款存入银行。
举例 参见 教材
第37

以上业务的发生都与企业收入和费用有关,采用 不同的确认方法,其结果是大不相同的。
二、收付实现制
也称现收现付制或现金制。
1.收付实现制确认收入和费用的标准—实 收实付
在处理与收入和费用有关的交易或者 事项时,凡实际收到了款项即作为本期收 入处理;凡实际支出了款项即作为本期费 用处理。而不问其是否属于本期的收入和 费用。

第1章 第3节 会计要素及其确认和计量

第1章  第3节 会计要素及其确认和计量



收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与 所有者投入资本无关的经济利益的总流入

① 收入是企业在日常活动中形成的
特 征 ② 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入
③ 收入会导致所有者权益的增加

① 合同总收入与总成本能够可靠地确定
确认条件
② 与交易相关的价款能够收回 ③ 劳务的完成程序能够可靠地确定
一 会计要素及其确认条件
(一)资产的定义及其确认条件
资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制,预期


会给企业带来经济利益的资产

① 资产应为企业拥有或者控制的资源

征 ② 资产预期会给企业带来经济利益
③ 资产是由企业过去的交易或者事项形成

确认条件
① 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 ② 该资源的成本或者价值能够可靠地计量
一 会计要素及其确认条件
(二)负债的定义及其确认条件

念 负债是指企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出
企业的现时义务

① 负债是企业承担的现时义务
特 征 ② 负债预期会导致经济利益流出企业
③ 负债是由企业过去交易或者事项形成的

确认条件
① 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 ② 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

确 认 条 件 利润所反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额的概念
二 会计要素计量属性及其应用原则
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确认其金额的过程。
历史成本
1
重置成本

第二章会计确认计量、记录和报告ppt课件

第二章会计确认计量、记录和报告ppt课件
1)以实收实付为标准:不考虑预收款项 和预付款项,以及应计收入和应计费用。只 要款项已收到或已支付,就作为当期收入或 费用加以确认。
2)会计期末不存在账项调整:根据账户 记录确定本期收入与费用。
3)核算手续简单,强调财务状况和经营 成果的切实性:分别根据实收款和实付款确 定,但缺乏不同会计期间的可比性。
会计记录 程序:
经济交易
分录记录 账户记录
会计记录 方法:
填制 原始凭证
编制 记账凭证
登记 会计账簿
◎学习时的痛苦是暂时的,未学到的痛苦是终生
四、会计报告
会计报告又称财务会计报告,是指以账簿记录为依据,采 用表格和文字形式,将会计数据提供给信息使用者的书面报 告。
会计报表是会计报告的主要构成内容,编制会计报表包括将 账簿中的数据资料进行加工处理和综合汇总,并填入相关表 格等一系列方法。
依据账簿记录编制会计报表时,某些数据需要 进行加工整理,也要再次确认。
二、会计计量 会计计量是指会计核算过程中,对各项财产物
资都须以某种尺度为标准确定它的量。 1、会计计量的尺度 (1)以长度、重量、体积、容量为尺度——实物计量; (2)以货币为尺度——货币计量(货币计价) 2、会计计量包括: (1)计量单位:货币计量通常以元、百元、千元、万源自六、会计确认、计量和报告的基础
【例】收入与费用确认上的难点

入 收入 确

销售产品,货款3 000元, 5月收到
3月
4月
5月
应确认为哪个 月份的收入?
收入实现与收 款时间不一致
6月


费用
确 认
支付4、5、6三个 月份财产保险费1 200元
应确认为哪个 月份的费用?

会计要素的确认

会计要素的确认
我国会计规范模式的主要特征: 以政府为主导,民间组织为补充。 我国财政部会计司具体负责起草制定会计 准则。财政部会计准则委员会(CASC)作为我 国会计准则制定的咨询机构。
全国人大 常委会
国务院 常委会
国务院 主管部门 部长令
国务院 主管部门 部门文件
法律
行政 法规
部门 规章
规范性 文件
会计法
基本准则
五、费用 是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。 费用分为营业成本、期间费用、营业税金及附 加等。
【多选题】关于会计要素,下列说法中正确的有( )。 A.收入可能表现为企业负债的减少 B.费用可能表现为企业负债的减少 C.收入会导致所有者权益增加 D.收入只包括本企业经济利益的流入,而不包括为第三方 或客户代收的款项
六、利润 是指企业在一 定会计期间的经营 成果。利润包括收 入减去费用后的净 额、直接计入当期 利润的利得和损失 等。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关 的经济利益的流入。 利得包括两种: 一是形成当期损益,最终增加所有者权益 的利得; 二是直接计入所有者权益的利得。
第二节 会计基本假设与会计基础
会计基本假设? 会计基本假设是会计确认、计量和报告的 前提,是对会计核算所处时间、空间、计量等 所作的合理设定。 会计主体 持续经营 会计基本假设 会计分期 货币计量
一、会计主体
会计主体是指企业会计确认、计量和报告 的空间范围。 企业应当对其本身发生的交易或者事项进 行确认、计量和报告。会计核算和财务报告 的编制应当集中反映特定对象的活动。
会计核算规范体系
一、会计规范概述 (一)会计规范及其作用 会计规范是一系列约定俗成或明文规定的用于规 范并约束会计信息系统的数据加工、处理与信息生成 等行为的法律、制度、标准和惯例的总称,也是用于 分析和评价会计工作的运行及其结果的标准。 (二)会计规范的特点 权威性、公认性、历史承继性、稳定性、统一 性、多样性。
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(2)在(交易性金融资产)持有期间,被投资 单位宣告发放的现金股利或在资产负债 表日按分期付息、一次还本债券投资的 票面利率计算的利息,借记“应收股利” 或“应收利息”科目,贷记“投资收益” 科目。
可整理ppt
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❖ (3)资产负债表日,交易性金融资产的公 允价值高于其账面余额的差额,借记交 易性金融资产(公允价值变动),贷记 “公允价值变动损益”科目;公允价值 低于其账面余额的差额做相反的会计分 录。
2. 在下一个期初应将上期转入“本年利润” 的“公允价值变动损益”转回。
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跨期出售股票的例题
❖ A公司在2009年的股票投资中,有一笔来自B 公司的股票的买入,按照金融资产划分原则, 该股票投资被归类为交易性金融资产管理, 具体交易价格如下:
❖ 11月25日,以每股4.6元的价格购入B公司股 票10万股,合计46万(不考虑交易费用);12月31 日,该公司的股票价格为5.6元/股;2010年2月 13日,公司以每股3.8元/股抛售B公司股票。
1、交易性金融资产的概念
是指为了近期内出售而持有的债券投资、股 票投资和基金投资等资产。交易性金融资产 科目核算这些资产的公允价值。
可按交易性金融资产的类别和品种,分别 “成本”、“公允价值变动”等进行明细核 算:
交易性金融资产——成本
可整—理pp—t 公允价值变动
6
按准则规定:
交易性金融资产的获得以公允价值计量,在期末同 样以公允价值来计量;
17
❖ 3、第二年2月13日(出售),为了正确反映出售股
票所取得的实际收益(投资收益),要将上年转入“本年 利润”的“公允价值变动损益”转回:
❖ (1)借:本年利润
100 000

贷:公允价值变动损益
100 000
❖ (2)借:银行存款
380 000

投资收益
180 000 (借贷差额)

贷:交易性金融资产——成Biblioteka 460 000可整理ppt
10
(4) 出售交易性金融资产,应按实际收到的金额, 借记“银行存款” 科目,按该金融资产的账 面余额(包括“交易性金融资产”的全部明细 账户),贷记交易性金融资产,按其差额,贷 记或借记“投资收益”科目。
同时,调整公允价值变动损益,将原计入“交
易性金融资产——公允价值变动”对应账户 的“公允价值变动损益” {见上面(3)} 转 出,借记或贷记“公允价值变动损益”科目, 贷记或借记“投资收益” 科目。

交易性金融资产——公允价值变动 100 000
❖ 处置所得与交易性金融资产账面价值之间的差 额,因与投资相关,因此应计入当期的“投资收 益”。
可整理ppt
18
第四章 会计要素确认和计量
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1
重点掌握:坏账损失的核算;交易性金融资产的 核算;应收票据的核算;存货的计价方法;存货的 成本与市价孰低法;固定资产折旧方法;无形资产 的核算。
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2
第一节 资产的确认和计量
(资产的确认)
(一)货币资金确认和计量 1、现金的确认和计量
狭义的现金:库存现金 广义的现金:库存现金、银行存款、其它可以被普 遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。
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14
解析:
❖ 1、2009年11月25日购入股票:
❖ 借:交易性金融资产——成本 460 000
❖ 贷:银行存款
460 000
❖ 2、12月31日该短期投资公允价值发生变动时,按 公允价值调整账面价值: (Q笔)
❖ 借:交易性金融资产——公允价值变动损益 100 000
❖ 贷:公允价值变动损益 100 000
可整理ppt
11
或这样说:同时,调整公允价值变动损益,将该 金融资产的公允价值变动转入“投资收益”, 借记或贷记“公允价值变动损益”。 “交易性金融资产”
借方余额:反映企业 持有的交易性金融资产
的公允价值
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12
关于跨期(<1年)出售证券的说明:
1.(未出售的交易性金融资产)到期末(资产 负债表日。比如,6月30日、12月31日), 应将“公允价值变动损益”科目余额转入 “本年利润”科目,结转后“公允价值变 动损益”科目无余额. (会计分期,结账)
账面价值与公允价值(市价)之间的变动计入当期 损益;
通过“公允价值变动损益”科目直接影响“本年 利润” 。
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7
❖ 2、交易性金融资产的会计核算
(1)取得时(购买),按其公允价值,借记“交 易性金融资产——成本”,按发生的交易 费用,借记“投资收益”科目,按已到付 息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利,借记“应收利息”或“应 收股利”科目,按实际支付的金额,贷记 “银行存款” 科目。
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❖ 从《企业会计准则——应用指南》对“公允 价值变动损益”科目的解释看,该科目为损 益类科目,期末,应将“公允价值变动损益” 科目余额转入“本年利润”科目,结转后本 科目没有余额。
❖ 那么,在年末12月31日还要结转损益:
❖ 借:公允价值变动损益 100 000
❖ 贷:本年利润
100 000
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❖ 从交易的整个过程来看。由于存在着会计分 期,是人为的将其未实现的收益转入“本年 利润”的。转过去的部分不是真正实现的收 益。当将这项以公允价值变动计入当期损益 的项目,处置时,一定要转出才能反映整个 过程实现的收益。 分录:借:本年利润 (未实现的收益)

贷:公允价值变动损益
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❖ (二)银行汇票存款 是指企业为取得银行汇 票按照规定存入银行的款项.
❖ (三)银行本票存款 是指企业为取得银行本 票按照规定存入银行的款项
❖ (四)信用证保证金存款 目前,我国信用证 结算方式主要应用于有国外进出口业务的企 业,应将信用证保证金交存银行开立专户。
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5
(二)交易性金融资产确认与计量
2、银行存款的确认与计量
3、其它货币资金的确认和计量
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3
关于“其他货币资金”的说明
❖ 其他货币资金:指企业除现金和银行存款以 外的货币资金。
❖ 其他货币资金设置明细账——

外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证存款
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4
❖ (一)外埠存款,是指企业到外地进行临时 或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专 户的款项
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