中级会计职称考试主观题——会计实务(合并报表)

（九）合并会计报表专题【例题1·综合题】甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：（1）2013年度资料①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司货款16000万元。

甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。

乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。

交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。

②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。

（2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。

当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。

②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。

丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。

③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

④12月31日，甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。

⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。

要求：（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。

（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。

（答案中的金额单位用万元表示）『答案及解析』（1）甲公司取得乙公司70%有表决权股份的会计分录借：长期股权投资15 000坏账准备 800营业外支出 200贷：应收账款 16 000（2）商誉=15 000-20 000×70%=1 000（万元）（3）2013年12月31日的抵销分录借：股本10 000资本公积 5 000盈余公积 2 000未分配利润 3 000商誉 1 000贷：长期股权投资 15 000少数股东权益 6 000借：营业收入 3 000贷：营业成本 2 400固定资产600借：应付账款 3 000贷：应收账款 3 000借：应收账款90贷：资产减值损失 90（4）甲公司出售乙公司股份的净损益= 15 320-15 000=320（万元）相关会计分录如下：借：银行存款15 320贷：长期股权投资15 000投资收益 320（5）甲公司编制的2014年度合并财务报表中应按如下标准列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量：①乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表,不调整合并资产负债表的期初数：②乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表；③乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。

（6）甲公司2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录①2014年初合并日甲公司应编制的抵销分录：借：股本150 000资本公积 60 000盈余公积 30 000未分配利润—年初 40 000贷：长期股权投资 280 000②合并报表前的准备工作---甲公司的长期股权投资由成本法追溯为权益法：借：长期股权投资 960贷：投资收益 960借：投资收益 500贷：长期股权投资 500③2014年末甲公司长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销：借：股本150 000资本公积60 000盈余公积30 000未分配利润—年末 40 460贷：长期股权投资 280 460④甲公司投资收益与丙公司的利润分配的抵销借：投资收益960未分配利润—年初40 000贷：对所有者的分配500未分配利润—年末 40 460⑤甲与丙公司之间的存货内部交易抵销分录：借：营业收入 1 300贷：营业成本 1 240存货 60【例题2·综合题】20×8年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元，每股公允价值为10元）为对价，取得非关联方乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：（1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日乙公司净资产账面价值及公允价值均为15000万元，其中：股本2400万元、资本公积3200万元、其他综合收益4000万元、盈余公积1000万元、未分配利润4400万元。

（2）甲公司20×9年与乙公司发生的有关交易或事项如下：①20×9年10月，甲公司将生产的一批A产品出售给乙公司。

该批产品在甲公司的账面价值为1300万元，出售给乙公司的销售价格为1600万元（不含增值税额，下同）。

乙公司将该商品作为存货，至20×9年12月31日尚未对集团外独立第三方销售，相关货款亦未支付。

甲公司对1年以内的应收账款按余额的5%计提坏账。

②20×9年6月20日，甲公司以2 700万元自乙公司购入乙公司原管理用固定资产，并于当月投入使用。

该设备系乙公司于20×6年12月以2 400万元取得，原预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。

甲公司取得该资产后，预计尚可使用7.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

③20×9年12月31日，甲公司存货中包括一批原材料，系于20×8年自乙公司购入，购入时甲公司支付1 500万元，在丁公司的账面价值为1 000万元。

20×9年用该原材料生产的产品市场萎缩，甲公司停止了相关产品生产。

至12月31日，甲公司估计其可变现净值为700万元，计提了800万元存货跌价准备。

（3）其他有关资料：①乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1 100万元、其他综合收益200万元；20×9年实现净利润900万元、其他综合收益300万元。

上述期间乙公司未进行利润分配。

②本题中有关公司适用的所得税税率均为25%，且预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。

不考虑除所得税以外的其他相关税费。

③有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。

④甲公司合并乙公司交易符合免税重组条件，在计税时交易各方选择进行免税处理。

要求：①根据资料（1），编制甲公司购买日的抵销分录；②根据上述资料，编制甲公司20×9年合并财务报表有关的抵消分录；『答案及解析』（1）20×8年初甲公司购买丙公司当日需编制合并资产负债表，相关抵销分录如下：借：股本 2400资本公积 3200其他综合收益 4000盈余公积 1000未分配利润 4400商誉 3000贷：长期股权投资12000少数股东权益 6000（2）20×9年甲公司合并报表相关抵销分录如下：①借：应付账款 1 600贷：应收账款 1 600借：营业收入 1 600贷：营业成本 1 300存货 300借：递延所得税资产 75贷：所得税资产75借：应收账款 80贷：资产减值损失 80借：所得税费用 20贷：递延所得税资产 20②借：营业外收入900贷：固定资产900借：固定资产 60贷：管理费用 60借：递延所得税资产 210贷：所得税费用210③借：年初未分配利润 500贷：存货 500借：递延所得税资产 125贷：年初未分配利润 125借：存货——存货跌价准备 500贷：资产减值损失 500借：所得税费用 125贷：递延所得税资产 125④20×9年末合并报表前的准备工作---母公司的长期股权投资由成本法转权益法借：长期股权投资 1 500贷：未分配利润 660（1100×60%）投资收益540（900×60%）其他综合收益 300［（200+300）×60%］⑤20×9年末甲公司长期股权投资与乙公司的所有者权益的抵销借：股本 2400资本公积 3200其他综合收益 4500（4000+200+300）盈余公积 1200（1000+110+90）未分配利润 6200（4400+990+810）商誉 3000贷：长期股权投资13500（12000+1500）少数股东权益 7000⑦20×9年甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销借：投资收益540（900×60%）少数股东损益360（900×40%）年初未分配利润 5390（4400+990）贷：提取盈余公积 90未分配利润 6200（4400+990+810）【例题3·综合题】甲公司、乙公司20×1年有关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股股票1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。