中级财务会计习题答案

第二章存货

一、单项选择题

1、【正确答案】 C

【答案解析】 A公司为增值税一般纳税人并取得了增值税专用发票，因此增值税不应计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后继续用于生产应税消费品，因此消费税不应计入委托加工物资的成本。该批委托加工物资的入账价值＝100＋20＋3＝123（万元）。

【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核。

2【正确答案】 A

【答案解析】投资者投入的原材料，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。本题中虽然有协议价，但是由于协议价是不公允的，所以应该用市场价100万元作为原材料的入账价值。借：原材料 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 17

贷：股本、资本公积——股本溢价117

【该题针对“其他方式取得的存货”知识点进行考核】

3、【正确答案】 D

【答案解析】该材料的入账成本＝1000×100＋2000＋400＋500＝102900（元）；该材料的单位入账成本＝102900÷97＝1060.82（元）。

【该题针对“一般企业外购存货成本的确定”知识点进行考核】

4、【正确答案】 B

【答案解析】甲产成品的销售合同数量为30 000件，库存数量只有一半，因此已有的库存产成品应按合同价格（0.06万元/件）为基础确定预计可变现净值。乙材料是为了专门生产其余15 000件甲产品而持有的，因此该原材料也应以产成品的合同价格作为其可变现净值的计算基础。因此，两项存货的可变现净值为：（15 000×0.06－130/2）＋（15 000×0.06－230－130/2）＝1 440（万元）。【该题针对“可变现净值的确定”知识点进行考核】

5、【正确答案】 B

【答案解析】 2011年末存货跌价准备的余额为800－750＝50（万元）。2012年因出售一半存货，结转以前计提的存货跌价准备25万元，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”科目。2012年末应补提的存货跌价准备＝730－700－（50－25）＝5（万元）。2012年存货跌价准备对当期损益的影响金额＝25－5＝20（万元）。

参考分录：

2011年计提存货跌价准备：

借：资产减值损失 50

贷：存货跌价准备 50

2012年存货对外出售一半，结转存货跌价准备：

借：存货跌价准备 25

贷：主营业务成本 25

2012年补提存货跌价准备：

借：资产减值损失 5

贷：存货跌价准备 5

【该题针对“存货跌价准备的结转”知识点进行考核】

6、【正确答案】 C

【答案解析】 2011年年初已计提的存货跌价准备4万元，2011年上半年度售出该项存货时结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，同时，中期末又计提存货跌价准备1万元；2011年下半年度售出该项存货时又结转存货跌价准备2万元，冲减主营业务成本2万元，而至年末时，由于存货不再减值，则尚应冲减存货跌价准备1万元，故2011年累计计入资产减值损失的金额为0。参考分录：

2010年年末存货的账面成本为20万元，预计可变现净值为16万元；

借：资产减值损失 4

贷：存货跌价准备 4

2011年上半年因售出该项存货结转存货跌价准备2万元，

借：存货跌价准备 2

贷：主营业务成本 2

2011年6 月30日存货的账面成本为18万元，预计可变现净值为15万元；借：资产减值损失 1

贷：存货跌价准备 1

2011年下半年因售出该存货又结转存货跌价准备2万元，

借：存货跌价准备 2

贷：主营业务成本 2

2011年12月31日存货的账面成本为22万元，预计可变现净值为23万元，借：存货跌价准备 1

贷：资产减值损失 1

可见2011年度累计计入资产减值损失科目的金额是1－1＝0。

【该题针对“存货跌价准备的转回”知识点进行考核】

7、【正确答案】 C

【答案解析】丙产成品的生产成本＝1 000＋300＝1 300（万元）。

丙产成品的可变现净值应区分有合同与否：有合同部分：900－55×80%＝856（万元）；无合同部分：（1 100－55）×20%＝209（万元），分别与其成本1 300×80%＝1 040（万元）和 1 300×20%＝260（万元）比较，均发生减值，因此应计算乙原材料的可变现净值。

乙原材料的可变现净值也应区分：有合同部分：900－55×80%－300×80%＝616（万元）；无合同部分：（1 100－55－300）×20%＝149（万元）。乙原材料应计提的存货跌价准备金额＝［（1 000×80%－616）－0］＋［（1 000×20%－149）－0］＝235（万元）。

丁产成品可变现净值＝350－18＝332（万元），应计提的存货跌价准备金额＝（500－332）－100＝68（万元）。2014年末甲公司应计提的存货跌价准备＝235＋68＝303（万元）。

【该题针对“存货跌价准备的计提”知识点进行考核】

8、【正确答案】 B

【答案解析】 K型机器的可变现净值＝270－10＝260（万元），K型机器的可变现净值小于其成本280万元，即B材料的价格下降表明K型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应按其可变现净值与成本孰低计量。B材料的可变现净值＝

270－160－10＝100（万元），小于成本120万元，应计提20万元的存货跌价准备，B材料按照100万元列示在2014年12月31日资产负债表的存货项目中。【该题针对“存货的核算（综合）”知识点进行考核】

二、多项选择题

1、【正确答案】 ACD

【答案解析】选项B，从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本，不构成存货的实际成本。

【该题针对“自行生产的存货成本的确定”知识点进行考核】

2、【正确答案】 ABCD

【答案解析】如果考虑往返运费，则其计税价格为103.53万元［＝（75＋10＋3）÷（1－15%）］，相应的消费税为15.53万元（＝103.53×15%）。

【该题针对“委托外单位加工的存货”知识点进行考核】

3、【正确答案】 ACD

【答案解析】已过期且无转让价值的存货的可变现净值为零。

【该题针对“存货减值迹象的判断”知识点进行考核】

4、【正确答案】 AC

【答案解析】选项A，在资产负债表上，计入存货项目的金额，应该是存货的实际成本，因此在期末应当将计划成本法调整为实际成本法；选项B，存货的可变现净值等于存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；选项C，企业预计的销售存货的现金流入减去至完工估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额是存货的可变现净值，因此二者不相等；选项D，当存货成本高于其可变现净值时，表明发生减值，存货应计提跌价准备，计提减值准备后存货的账面价值是按可变现净值计量，而不是按成本计量。

【该题针对“存货的期末计量（综合）”知识点进行考核】

5、【正确答案】 ABD

【答案解析】本题考核存货的概念与确认。选项C,工程物资是专门为在建工程购入的物资，不是为在生产经营过程中的销售或耗用，用途不同于存货，在资产负债表中单独列示，不属于企业的存货。

【该题针对“存货的概念与确认条件”知识点进行考核】

6、【正确答案】 ACD

【答案解析】不同情况下可变现净值的确定：

（1）产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：

可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

（2）需要经过加工的材料存货，需要判断：

①用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；

②材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费

如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。