企业会计准则第18号解析

税率变更或开征新 税时
本期发生时间性差异 对所得税影响
以前发生本期转回 的时间性差异影响 所得税的金额
用现行税率计算确定
用现行税率计算确定
用当初的原税率计算
用现行税率计算确定
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某企业2003年12月28日购入一台设备，原价 10万元，不考虑净残值。会计与税法上均 采用直线法计提折旧，税法上规定为2年， 会计上规定为4年。在其他因素不变的情况 下，该企业每年实现税前会计利润为60000 元（无其他纳税调整事项），所得税税率 为33%，2005年所得税税率改为30%。
资产负债 表要素的 调整取决 于所得税 费用的计 算结果
强调暂 时性差 异
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递延法
时间性差异对所得 税的影响 反映为资产负债表中的 递延借项或贷项，并不 代表收款的权利或付款 的义务 递延税款帐面余额不作 调整
利润表债务法
反映为资产负债表中的未 来应付税款的债务，或代 表预付未来税款的资产 递延税款帐面余额需调整

会计处理:2008年计入损益200万元 税收处理:实际发生时允许税前扣除
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不确认递延所得税资产/负债:
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2007年 税前会计利润 60000 加：时间性差异 25000 应纳税所得额 85000 所得税税率 30% 应交所得税 25500 转回应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%） 所得税费用 18000（25500-7500） 借：所得税费用 18000 递延税款 7500 贷：应交税费 25500
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利润表债务法： 2004年 税前会计利润 60000 减：时间性差异 25000 应纳税所得额 35000 所得税税率 33% 应交所得税 11550 应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%） 所得税费用 19800（11550+8250） 借：所得税费用 19800 贷：递延税款 8250 应交税费 11550
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2006年 税前会计利润 60000 加：时间性差异 25000 应纳税所得额 85000 所得税税率 30% 应交所得税 25500 转回应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%） 所得税费用 17250（25500-8250） 借：所得税费用 17250 递延税款 8250 贷：应交税费 25500
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一、所得税会计的概述

（一）会计与税收的目的不同
1.会计：提供与企业财务状况、经营成
果和现金流量等有关的会计信息。
2.税收：依据有关的税收法规，确定一 定时期内纳税人应缴纳的税额。
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1994年前，我国采用财税合一模式

1994年财政部颁布《所得税会计处理的暂 行规定》，明确所得税作为一项费用，而 非利润分配，所得税会计处理运用应付税 款法与纳税影响会计法进行会计处理。
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调整前期已确认的应纳税时间性差异 750[25000×（30%-33%）] 调减所得税费用750 借：递延税款 750 贷：所得税费用 750
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2006年 税前会计利润 60000 加：时间性差异 25000 应纳税所得额 85000 所得税税率 30% 应交所得税 25500 转回应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%） 所得税费用 18000（25500-7500） 借：所得税费用 18000 递延税款 7500 贷：应交税费 25500 2007年同2006年。
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所得税会计的会计处理方法
应付税 款法
税法
导向
所得税 会计处 理方法 纳税影响 会计法
所得税 应交所 费用 = 得税
会计与 税法分 离导向
按配比原则进 行所得税费用 确认与计量
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递延法
纳税影 响会计 法 债务法
重视和强调 利润表上收 益和费用的 配比 利润表 债务法 资产负 债表债 务法 强调时间 性差异
《企业会计准则第18号 -所得税》研究
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思考题？




1、所得税费用为什么要递延？ 2、为什么所得税会计准则中没有永久性差异的内 容？ 3、暂时性差异包括所有的时间性差异和其他暂时 性差异。其他暂时性差异指哪些？来自何处？ 4、使用资产负债表债务法与利润表债务法的依据 是什么?区别何在？ 5、所得税会计准则实施的难点与意义何在？ 6、中西方对递延所得税资产的确认有何差异？
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2005年： 税前会计利润 60000 减：时间性差异 25000 应纳税所得额 35000 所得税税率 30% 应交所得税 10500 应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%） 所得税费用 18000（10500+7500） 借：所得税费用 18000 贷：递延税款 7500 应交税费 10500
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递延法： 2004年 税前会计利润 60000 减：时间性差异 25000 应纳税所得额 35000 所得税税率 33% 应交所得税 11550 应纳税时间性差异的影响8250（25000*33%） 所得税费用 19800（11550+8250） 借：所得税费用 19800 贷：递延税款 8250 应交税费 11550

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（二）所得税会计

所得税会计是以资产负债表及其附 注为依据，结合相关账簿资料，研 究如何处理按照企业会计准则确定 的各项资产、负债的账面价值与按 照税法确定的各项资产、负债的计 税基础之间的差异的会计理论和方 法。
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研究所得税会计的必要性
例:某公司每年税前利润总额为1000万元。 2008年预计了200万元的产品保修费用,实 际发生于2009年,适用的所得税税率25%
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2005年 税前会计利润 60000 减：时间性差异 25000 应纳税所得额 35000 所得税税率 30% 应交所得税 10500 应纳税时间性差异的影响7500（25000*30%） 所得税费用 18000（10500+7500） 借：所得税费用 18000 贷：递延税款 7500 应交税费 10500