自考基础会计学 第四章

每月计息：
应付利息=250000×1×6%÷12=1250（元） 借：财务费用 贷：应付利息 1，250 1，250
到期还本付息：
借：短期借款 财务费用 应付利息 贷：银行存款 250，000 1，250 6，250 257，500
例5：企业向银行借入期限为三年，利率为9%
的借款10万元用于生产经营周转，款项已 存入银行，每季支付一次利息,到期还本。 借入时： 借：银行存款 贷：长期借款 100，000 100，000
元，代垫运杂费1000元，材料已验收入库,
货款以银行存款支付。
借：原材料—A材料 51，000
贷：银行存款
51，000
(2)企业从光明厂购入B材料一批，买价4 万元，购入C材料一批，买价5万元，款项 尚未支付，材料尚未验收入库。 借：在途物资 贷：应付帐款—光明厂 90，000 90,000
(3)上述B、C材料运抵企业，并验收入库。
该采购材料的总重量或买价总额
某种材料应分配的采购费用
=该种材料的重量（买价）×材料采购费用分配率
例：企业购进甲材料1000千克，买价1万元，购
进乙材料2000千克，买价4万元，购入丙材料
5000千克，买价15万元，共支付运杂费2400元，
材料已运抵企业并验收入库，货税款以一张三
个月期的商业承兑汇票支付。
★外购置固定资产价值的确定： ——应按发生的实际支出确定入账价值。包括买 价、运输费、包装费和安装成本等。
1.“固定资产”账户——资产类账户：
用途：核算企业固定资产取得成本的增减变动及
其结余情况。 结构： 登记企业固定资产增加 登记企业固定资产减少 的原值数 的原值 固定资产原价的结余数
2.“在建工程”账户——资产类账户
借：原材料—甲材料 —乙材料 —丙材料
10，300 40，600 151，500
贷：应付票据—商业承兑汇票
202，400
（2）按买价分摊运杂费： 每千克材料应负担的运杂费（分配率）
=2400÷（10000＋40000＋150000）
=0．012（元/千克）
甲材料应负担的运杂费=10000×0．012=120（元）
乙材料应负担的运杂费=40000×0．012=480（元）
丙材料应负担的运杂费=150000×0．012=1800（元）
甲材料采购成本=10000＋120=10120（元）
乙材料采购成本=40000＋480=40480（元）
丙材料采购成本=150000＋1800=151800（元）
借：原材料—甲材料 —乙材料
结构： 登记企业到期偿还的 长期借款本金数
企业借入长期借款本金数
到期还本付息下利息的 计提数
表示企业已借入但尚未到 期归还的长期借款的数额 （或本息数）
5.“财务费用 ”——损益类中的费用类 用途：用来核算企业筹集生产经营所需资金而 发生的各项费用。 内容:利息收入、利息支出、汇兑损失、手续费。 结构： 登记企业发生的各 项财务费用 登记企业冲减财务费用 的利息收入和期末转入 “本年利润”帐户借方 的数额
每季付息：
应付利息=100000×3×9%÷12=2250（元） 借：财务费用 贷：银行存款 2，250 2，250
到期还本： 借：长期借款 100，000
贷：银行存款
100，000
练习：企业向银行借入期限为三年，利率为 9%的借款10万元用于工程建设，建设期1年， 款项已存入银行，每年计算一次利息,到期还本 付息。
负债
财务成果形 成与分配
1.接受投资者投入资本; 2.向债权人借款;
1．实收资本的含义： ——是指企业实际收到投资者投入的资本。 即:投资者实际投入企业经营活动的各种财产物 资的货币表现。
2.实收资本的分类: 国家资本金
按投资主 体划分
法人资本金
个人资本金 外商资本金 货币资金投资
按投资形 式划分
（1）按重量分摊运杂费：
每千克材料应负担的运杂费（分配率）
=2400÷（1000＋2000＋5000）=0．3（元/千克）
甲材料应负担的运杂费=1000×0．3=300（元）
乙材料应负担的运杂费=2000×0．3=600（元） 丙材料应负担的运杂费=5000×0．3=1500（元） 甲材料采购成本=10000＋300=10300（元） 乙材料采购成本=40000＋600=40600（元） 丙材料采购成本=150000＋1500=151500（元）
登记企业生产车间为生 产产品而发生的各项间 接费用
登记月末分配转入“生产成
本”帐户借方的数额
用途：核算企业行政管理部门为组织和管理生 产经营活动而发生的各项费用 。 结构：
登记企业为组织和管理 生产经营活动而发生的 各项费用 登记企业期末转入“本年 利润”帐户借方的数额
用途：核算和监督企业应付给职工的工资总额 的支付和分配情况。 结构： 登记企业实际支付给 登记企业应支付给职 工的工资数 登记企业应付未付给职 工的工资数
生产工人工资1400元。安装完毕交付使用，款
项以银行存款支付。
购入时：
借：在建工程
贷：银行存款
80，000
80，000
1．在途物资——资产类账户
用途：用来核算企业购入材料物资的采购成本。 结构： 购入材料物资的买价 和采购费用
表示企业尚未验收入库的 在途物资的采购成本
已完成采购手续并验 收入库材料的采购成本
计算产品销售的税金支付费用
资金筹 集业务 资金投入
材料采 购业务
产品生 产业务
产品销 售业务
资金退 出业务
资金使用（资金循环与周转 资金退出 ） 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ ▲ 供应过程 ▲
投入 资本
货币 资金
设备 购 置业 务
储备 资金 固定 资金
生产 资金
成品 资金
货币 资金
分配利润 、缴纳税 金等
方的款项
反映期末尚未偿还的款项
明细帐：按供应单位的名称设置
4. “预付帐款” ——资产类账户
用途：核算企业按合同规定预付给供应单位的款项。
结构： 登记向供货单位预付 的购货款或定金 表示企业已预付但尚未 结算的预付款
登记企业收到供应单位提
供的材料冲销的预付款
（二）帐务处理：
1．材料采购的核算：
例:企业从胜利工厂购入A材料一批，价款5万
验收交付生产使用。
借：固定资产 121，000
贷：银行存款
121，000
2.购入(或调入)需要安装的固定资产： ——其买价、运杂费和安装费都要先计入“在 建工程”账户，当安装完工交付使用、按实际 支出数结转在建工程成本时，再转入“固定资 产”账户。
例：某企业购入锅炉l台，原价为80000元，购
入该设备后发生安装费2000元，结转应付辅助
10，120 40，480
—丙材料
151，800
202，400
贷：应付票据—商业承兑汇票
一、生产费用与产品生产成本的概念： 1.生产费用： —企业在生产过程中发生的各种耗费的货币表现。 2.产品生产成本:
__企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的各
种生产费用之和.
二.生产费用与生产成本的联系与区别： （1）联系： ★生产费用是发生过程也是产品成本的形成 过程，费用是产品成本形成的基础。 （2）区别： ★生产费用与发生的期间相关，研究费用强 调“期间”。 ★生产成本一般是指为生产某一种产品所产 生的消耗，研究生产成本强调“对象”。
用途：用来核算企业库存材料的收入、发出和 结存情况。 结构： 已验收入库材料的 实际成本 表示库存材料的实际成本
企业发出材料的实际 成本
明细帐：按材料的品种、规格设置
3．“应付账款” ——负债类账户
用途：用来核算企业购进材料物资、接受劳务
供应等应付给供应单位的款项。
结构：
反映企业已经偿还的款项 企业购进材料物资、接受 劳务供应等应付未付供货
3.“短期借款 ”——负债类
用途：核算企业从银行借入的偿还期在一年以
内的各种借款的增减变动情况。
结构： 登记企业到期偿还的 借款本金数 登记企业借入的 各种短期借款
表示企业已借入 但尚未到期归还 的短期借款的数额
4.“长期借款 ”——负债类
用途：核算企业从银行借入的偿还期在一年以
上的各种借款的增减变动情况。
企业生产经营过程中的资金运动各个阶段: 资金筹集
投资者投入资金 向金融机构借入资金
供应过程
购买材料物资 支付货款及采购费用
结转材料采购成本
生产过程
发生原材料、辅助材料、燃料、动 力、工资、折旧及其他费用各种耗费
制造产品，归集与分配生产费用
产品入库、计算产品制造费用
销售过程
销售产品，结算货款
计算结转销售产品的制造成本
(6)供货单位发来丙材料，买价6万元,企业以
银行存款补付货款.
借：原材料——丙材料 60，000
贷:预付帐——XXX
同时：
60，000 10，000
10，000
借：预付帐款——XXX
贷：银行存款
（三）.材料采购成本的计算：
1．材料采购成本的内容：
（1）买价；
（2）运杂费；
（3）运输途中的合理损耗；
6.“应付利息 ”——负债类 用途：用来核算企业按照规定应支付利息的计 提与支付情况 。 结构： 登记企业实际支付 的利息数 登记企业按规定计提的 利息数 表示企业应付未付的利 息数
例1：收到国家投入资本50万元，存入银行。 借：银行存款 贷：实收资本 500，000 500，000
例2：收到兴旺工厂投入的机器设备，双方协
商按设备的帐面原始价值20万元作为投入资 本。 借：固定资产 贷：实收资本 200，000 200，000
例3：经批准将企业的资本公积10万元转增注册
资本（其中国家资本6万元，法人资本4万元）
借：资本公积
100，000
60，000 40，000
贷：实收资本—国家资本 —法人资本
例4：企业向银行借入六个月期，年利率为6% 的借款25万元存入银行。每月计息一次，到 期还本付息。 借入时： 借：银行存款 贷：短期借款 250，000 250，000
非货币资金投资
1.“实收资本”——所有者权益类
用途：核算企业所有者投入资本的增减变动情况。 登记按法定程序减少 的资本数额 登记实际收到投资额 转增资本的金额 表示投入资本的实有数
用途：核算企业收到出资额超过其法定注册资
本的那部分金额. 登记按规定转增注 册资本的数额
登记因法定财产重估 增值、资本溢价等原 因而增加的资本公积 的数额。 表示资本公积金的实 有数
借：银行存款
100，000 100，000
贷：长期借款
第一年计息：
应计利息=100000×1×9%=9000（元） 借：在建工程 贷：长期借款—应计利息 9000 9000
第二、三年计息：
应计利息=100000×1×9%=9000（元） 借：财务费用 贷：长期借款—应计利息 9000 9000
（一）固定资产的含义： ——是指为生产商品、提供劳务、出租或经营 管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的 有形资产。
直接材料
直接人工 （生产工人工资 及福利费等）
制造费用
1. “生产成本 ” ——成本类账户 用途：核算企业产品生产过程中发生的应计入 产品成本的各项费用。 结构：
登记企业生产产品直接 耗用的材料和人工以及 月末转入的制造费用 登记月末转出已完工入库 商品的实际成本
表示企业尚未完工的在 产品成本
2. “制造费用” ——成本类账户 用途：核算企业生产车间为组织和管理生产而发 生的各项间接费用。
借：原材料—B材料
—C材料
40，000
50，000
贷：在途物资
90，000
(4)企业以银行存款支付前欠光明厂货款90，000 元。
借：应付帐款—光明厂 90，000
贷：银行存款 90，000
(5)根据合同规定,向供货企业预付购货款5万元。
借：预付账款——XXX 贷：银行存款 50,000 50,000
（4）入库前的挑选整理费用； （5）购入物资负担的税金和其他费用。
在计算材料采购成本中，凡是能直接计入 各种物资的直接费用，应直接计入各种物资ຫໍສະໝຸດ Baidu 采购成本：不能直接计入的各种间接费用，应 按一定标准在有关物资之间进行分配，分别计
入各种物资的采购成本．
B．计算方法：（分配方法） ——一般按物资重量或买价的比例计算。 材料采购费用分配率 = 应分配有采购费用总额
用途：核算企业为进行固定资产基建、安装、技
术改造等工程而发生的全部支出（包括安
装设备的购买价值），并据以计算确定
工程成本。 结构：
登记工程支出的增加 表示未完工程的成本 登记结转完工工程的 成本
1.购入(或调入)不需要安装的固定资产：
例：某企业购买全新汽车1辆，价款117，000
元，运输费4，000元，款项以银行存款支付并