财政学老师--第八章税收原理
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财政学 第八章 税收原理
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PUBLIC FINANCE
税级
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得（元）
适用超 额累进 全额累 税率的 进税额 应税所 （元） 得（元）
超额累 进税额 （元）
25000以下
20
25000 25000 5000 5000
25001～50000
30
50000 25000 15000 7500
＝900＋400＝1300（万元）
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• 关于免征额和起征点的区别： • 假设本月工资薪金1800元，税率5％： • 1600元作为起征点：
– 1800×5%＝90
• 1600元作为免征额：
– （1800－1600）×5%＝10
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价内税和价外税的区别
• 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应 税劳务，按照销售额和规定税率计算的增 值税税额。该销项税额按照规定在销售额 之外一并向购买方收取，其计算公式为：
• 销项税额＝销售额×税率 • 注意：销售额为不含增值税的销售额 • 价外税
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价内税和价外税的区别
当代资产阶级 税收理论
约翰•洛克
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
享有依法征税的权利
政
社
府
负有提供公共物品的义 会
部
务
公
门
负有纳税的义务
众
享有消费公共物品的权 利
凯恩斯
矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
第一节 什么是税收
第08章 税收原理 《财政学》PPT课件
A × B=C
计税依据 税率 税额
6
一、税制要素
(一)税制的基本要素
征税对象
税目
税目是在征税对象范围内规定的具体征税类别，是对征税
对象的具体化。
工资、薪金所得
劳务报酬所得
利息、股息、红利所得
稿酬所得
财产转让所得
特许权使用费所得 财产租赁所得
经营所得
偶然所得
7
一、税制要素
(一)税制的基本要素
节省 政府在征税时花费的人力和经 费最少，征税费用不能过高。
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一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
便利 确实
最少征收费用 平等
32
一、税收原则的演变
(二)亚当·斯密的税收原则
平等 一国国民应当根据自己的收入 能力，按照各自在国家保护下 享得收入的比例来承担政府的 经费开支。
33
一、税收原则的演变
一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
税务行政原则
税务行政原则又称为课税技术原则。
确实
便利
节省
42
一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
公平 原则
税收负担的分配应当 公平，应使每个人支 付合理的份额。
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一、税收原则的演变
(五)马斯格雷夫的税收原则
效率 原则
要求对征税方式进行选择， 尽量不影响市场主体的经 济决策，将税收的额外负 担降低到最低程度。
税收不可驱使财富外流。
政府征税不应该导致财富逃出国 外，因此对具有较强流动性的财 富征税应慎重考虑。
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一、税收原则的演变
(四)瓦格纳的税收原则
财政政策原则
财政政策原则是指国家征税的主要目的在于组 织财政收入，满足财政支出需要，又称为财政 收入原则。
财政学之税收原理(ppt 35页)
（二）税收的无偿性
税收的无偿性，指的是国家征税以后，税款 即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对 纳税人付出任何代价。
当然，这种无偿性也不是绝对的。从财政活 动的整体来考察，税收的无偿性与财政支出 的无偿性是并存的，即通常所说的“取之于 民，用之于民”。
（三）税收的固定性
税收的固定性，指的是征税前就以法律的形式 规定了征税对象以及统一的税率标准，并只能按 照预定的标准征税。
二、公平类税收原则与效率类税收原则 （一）公平类税收原则 1.收益原则 是指各社会成员应按照各自从政府提供公共物 品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公共物 品的成本应按每个社会成员享用的份额来承担。 2.能力原则 是指征收以各社会成员的支付能力为标准，而 不考虑各自对公共物品的享用程度。
（二）效率类原则 1.促进经济发展原则
财政学
Public finance
第八章 税收原理
本章内容 第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则 第四节 税负的转嫁与归宿
“取之于民，用之于民”？
第一节 什么是税收
一、税收的基本属性 （一）马克思主义关于税收的定义 根据马克思主义学说，可以对税收做如下界 定： 其一，税收是与国家的存在直接联系的，是 政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础， 即政府保证社会公共需要的物质基础；
当然，税收的固定性也不是绝对化的，随着社 会经济条件的变化，课税标准的变动也是必然的。 因此，税收的固定性实质上是指征税有一定的标 准，而这个标准又具有相对的稳定性。
总之，税收的“三性”可集中概括为税收 的权威性，维护和强化税收的权威性是我 国当前税收征管中的一个重要课题。
第二节 税收术语和税收分类
又称税收客体，它是指税法规定的征税的目的 物，即征税的根据。
第八章税收原理
第八章 税收原理
第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则
第八章税收原理
1
第一节 什么是税收
• 一、税收的基本属性 • 二、税收的“三性”
第八章税收原理
2
一、税收的基本属性
（一）税收的概念
• 税收是指国家为向社会提供公共品，凭借 行政权力，按照法定标准，向居民和经济 组织强制、无偿地征收取得的财政收入。 在历史上也称为税、租税、赋税或捐税等。
税收努力取决于两个因素：一是税制的 完善程度；二是税务部门的征收管理水平。
第八章税收原理
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（六）起征点与免征额
起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到 的一定数额。征税对象的数额未达到起征点的 不征税，达到或超过起征点的，应按照征税对 象的全部数额征税。
免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征 税的数额。免征额的部分不征税，仅就超过免 征额的部分征税。
第八章税收原理
6
4、征税目的是为社会提供公共品
•
竞争性
• 私人产品
•
排斥性
•
非竞争性
• 公共物品
•
非排斥性
是指由一个社会全体成员共
同享用的产品或劳务。是在
消费过程中具有非竞争性和
非排斥性的产品。
“免费搭车”
第八章税收原理
在消费过程中，对某一 种产品的消费不会影响 另一些人对这一产品的
消费
产品在消费过程中所产生 的收益，不为某个人或某 些人所专有，要将一些人 排在消费过程之外是不可 能的，7 或者成本很高。
单一比例税率
差别比例税率
– （2）定额税率——对每一单位的征税对象的实物 量直接规定某一个固定的税额。
第一节 什么是税收 第二节 税收术语和税收分类 第三节 税收原则
第八章税收原理
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第一节 什么是税收
• 一、税收的基本属性 • 二、税收的“三性”
第八章税收原理
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一、税收的基本属性
（一）税收的概念
• 税收是指国家为向社会提供公共品，凭借 行政权力，按照法定标准，向居民和经济 组织强制、无偿地征收取得的财政收入。 在历史上也称为税、租税、赋税或捐税等。
税收努力取决于两个因素：一是税制的 完善程度；二是税务部门的征收管理水平。
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（六）起征点与免征额
起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到 的一定数额。征税对象的数额未达到起征点的 不征税，达到或超过起征点的，应按照征税对 象的全部数额征税。
免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征 税的数额。免征额的部分不征税，仅就超过免 征额的部分征税。
第八章税收原理
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4、征税目的是为社会提供公共品
•
竞争性
• 私人产品
•
排斥性
•
非竞争性
• 公共物品
•
非排斥性
是指由一个社会全体成员共
同享用的产品或劳务。是在
消费过程中具有非竞争性和
非排斥性的产品。
“免费搭车”
第八章税收原理
在消费过程中，对某一 种产品的消费不会影响 另一些人对这一产品的
消费
产品在消费过程中所产生 的收益，不为某个人或某 些人所专有，要将一些人 排在消费过程之外是不可 能的，7 或者成本很高。
单一比例税率
差别比例税率
– （2）定额税率——对每一单位的征税对象的实物 量直接规定某一个固定的税额。
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2020/10/14
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二、税收的“三性” （一）税收的强制性 税收的强制性，指的是征税凭借国家政治权力，
通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违 抗。否则，任何形式的违抗行为都构成违法行 为。 但税收的强制性不是绝对的，它可以转化为企 业个人的自愿性；同时，强制性是以国家法律 为依据的，政府依法征税，公民依法纳税，公 民具有监督政府执行税法和税收使用情况的权 利。
税负归宿，一般是指处于转嫁中的税负的最终 落脚点。
逃税，是指个人或企业以不合法的方式逃避纳 税义务，包括偷税、漏税和抗税等。逃税是一 种违法行为。
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（二）税负转嫁方式 1.前转方式。 2.后转方式。 3.其他转嫁方式。
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二、税负转嫁与归宿的一般规律
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（三）税收的固定性
税收的固定性，指的是征税前就以法律的形式 规定了征税对象以及统一的税率标准，并只能 按照预定的标准征税。
当然，税收的固定性也不是绝对化的，随着社 会经济条件的变化，课税标准的变动也是必然 的。因此，税收的固定性实质上是指征税有一 定的标准，而这个标准又具有相对的稳定性。
减少超额负担的三种方法：对需求弹性为零的 商品征税；对所有商品等量（从价）征税；对 所得征税。
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第四节 税负的转嫁与归宿
一、税负转嫁与归宿概述 （一）税负转嫁与归宿的含义
税负转嫁，是指在商品交换过程中，纳税人通 过提高销售价格或压低购进价格的方法，将税 负转移给购买者或供应者的一种经济现象。
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政府经济学-8章税收原理
国家和纳税人之间、纳税人和纳税人之间
（二）税收存在的依据:传统观念
公需说
“公共福利说”或“公共负担说”，17世纪资本 主义初期，德国重商主义的官房学派学者K·克洛 克，“租税倘非出于公共福利需要者，即不得征 收，如果征收，即不能认为是正当租税。所以， 征收租税必须以公共福利需要为理由”，“无代 表不纳税” 。
征的进 企业缴纳的部分归中央，其余部分中央与地 房产税、
口环节 方按60%与40%的比例分享；④个人所得 城市房地
增值税 税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外， 产税、车
其余部分的分享比例与企业所得税相同；⑤ 船税、契
资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央， 税、屠宰
其余部分归地方；⑥印花税：证券交易印花 税、筵席
从经济学的角度
公共产品的成本支付
从法律学的角度
权利与义务的对称性
（二）税收存在的依据:传统观念
经济调节说
亦称“市场失灵论”或社会政策说，产生于 19世纪末，主要代表人物德国社会政策学派 的财政学者瓦格纳和美国著名财政学家塞里 格曼。
（二）税收存在的依据：现代
为公共商品的供给提供资金保障
税收原则的发展
威廉·配弟——公平负担税收
三条标准：
公平、简便、节省
18世纪德国官房学派攸士第——征税不能 妨碍纳税人的经济活动
六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合 理的自由和增加对产业的压迫；平等课税； 具有明确法律依据；挑选征收费用最低的商 品货物征税；纳税手段简便，税款分期缴纳， 时间安排得当
资源税（资源税、城镇土地使 用税）
所得税（企业、个人）
财产税和行为税（房地产税、 车船税、印花税、契税）
特定目的税（筵席税、城市维 护建设税、土地增值税、耕地 占用税、车辆购置税）
（二）税收存在的依据:传统观念
公需说
“公共福利说”或“公共负担说”，17世纪资本 主义初期，德国重商主义的官房学派学者K·克洛 克，“租税倘非出于公共福利需要者，即不得征 收，如果征收，即不能认为是正当租税。所以， 征收租税必须以公共福利需要为理由”，“无代 表不纳税” 。
征的进 企业缴纳的部分归中央，其余部分中央与地 房产税、
口环节 方按60%与40%的比例分享；④个人所得 城市房地
增值税 税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外， 产税、车
其余部分的分享比例与企业所得税相同；⑤ 船税、契
资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央， 税、屠宰
其余部分归地方；⑥印花税：证券交易印花 税、筵席
从经济学的角度
公共产品的成本支付
从法律学的角度
权利与义务的对称性
（二）税收存在的依据:传统观念
经济调节说
亦称“市场失灵论”或社会政策说，产生于 19世纪末，主要代表人物德国社会政策学派 的财政学者瓦格纳和美国著名财政学家塞里 格曼。
（二）税收存在的依据：现代
为公共商品的供给提供资金保障
税收原则的发展
威廉·配弟——公平负担税收
三条标准：
公平、简便、节省
18世纪德国官房学派攸士第——征税不能 妨碍纳税人的经济活动
六大原则：促进主动纳税；不侵犯臣民的合 理的自由和增加对产业的压迫；平等课税； 具有明确法律依据；挑选征收费用最低的商 品货物征税；纳税手段简便，税款分期缴纳， 时间安排得当
资源税（资源税、城镇土地使 用税）
所得税（企业、个人）
财产税和行为税（房地产税、 车船税、印花税、契税）
特定目的税（筵席税、城市维 护建设税、土地增值税、耕地 占用税、车辆购置税）
ch08 税收原理 财政学 教学课件
（二）课税对象
➢课税对象又称税收客体，是指税法规 定的征税的目的物。
➢税源是指税收的经济来源或最终出处， 各种税都有不同的经济来源。有的税种 课税对象与税源是相同的，有的则不同。 ➢税目是课税对象的具体项目或课税对 象的具体划分。税收规定了一个税种的 征税范围，反映了征税的广度。
• 课税对象是指课税的标的物，它表 明政府向什么征税。
• 一、税收术语
–（一）纳税人 –（二）课税对象 –（三）课税标准 –（四）税率 –（五）税收能力和税收努力 –（六）起征点与免征额 –（七）课税基础
（一）纳税人
➢纳税人又称为纳税主体，是指税法规定 的负有纳税义务的单位和个人。纳税人可 以是自然人，也可以是法人。
➢负税人：是指最终负担税款的单位和个 人， 它与纳税人有时是一致的，有时又是 分离的。
➢扣缴义务人和税务代理人。
• 纳税主体有法律上的主体与经济上的主 体之分。法律上的课税主体是税法所规 定的直接负有纳税义务的自然人或法人 ，也称纳税人。按照纳税人的不同，税 收可分为以下两类：
• 1．对自然人的课税与对法人的课税。 前者是对自然人征收的税，后者是对在 法律上具有独立地位的经济实体征税的 税。
第八章
税收原理
第一节 什么是税收
• 一、税收的基本属性 –(the nature of taxation)
• 二、税收的“三性” –(the “three features” of taxation )
一、税收的基本属性
1、概念：税收是国家凭借政治权力，按照 法律事先规定的标准，无偿地、固定地征收 实物或货币的一种主要财政收入形式。它与 国家的存在本质地联系在一起，是政府机器 赖以存在并实现其职能的物质基础。
按照同一比 1.
财政学第八章税收原理
3、税收超额负担（Excess Burden）或无谓损 失
税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从 纳税人转向政府部门的过程中，给纳税人造 成了相当于纳税税款以外的负担。
财政学第八章税收原理
财政学第八章税收原理
4、税负转嫁与归宿 v 税负转嫁定义：指在商品交换过程中，纳税人通过
提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移 给购买者或供应者的一种经济现象。 v 特征： › 税负转嫁和价格的升降直接联系； › 税负转嫁是经济利益的再分配，其结果是导致纳
财政学第八章税收原理
第二节 税收术语和分类
v 税收术语 1、纳税人或纳税主体：对谁征税？ 纳税人：指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 负税人：最终负担税款的单位和个人。 扣缴义务人：指税法规定的，在经营活动中负有
代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。 税务代理人：指经有关部门批准，依照税法规 定，
财政学第八章税收原理
v 品税易转嫁，所得税不易转
嫁
2、供求弹性的大小：供给弹性较大、需求弹性 较小的商品的课税较易转嫁；供给弹性较小、 需求弹性较大的课税不易转嫁。
3、课税范围的宽窄：课税范围广的商品易转嫁， 课税范围狭窄的难以转嫁。
4、垄断性商品课税容易转嫁，竞争性商品课税 较难转嫁。
在经济分析中，还有名义税率、实际税率、边际税率 和平均税率等。
财政学第八章税收原理
5、税收能力和税收努力 税收能力（Tax Capacity）是指应当能征收上来的税
收数额，它包括纳税人的纳税能力和政府的征税能 力。取决于人均收入水平和税务管理效率。 税收努力（Tax Effort）是指税务部门征收全部法定应 纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。 税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转 换为实际的税收收入。 补充：税负痛苦指数（Tax Misery Index）：是指被 选用的各税种最高边际税率加总之和。根据2008年 《福布斯》推出的统计，我国税负痛苦指数世界排 名第四！前三名是法国、比利时和瑞典。
税收超额负担是指政府通过征税将社会资源从 纳税人转向政府部门的过程中，给纳税人造 成了相当于纳税税款以外的负担。
财政学第八章税收原理
财政学第八章税收原理
4、税负转嫁与归宿 v 税负转嫁定义：指在商品交换过程中，纳税人通过
提高销售价格或压低购进价格的方法，将税负转移 给购买者或供应者的一种经济现象。 v 特征： › 税负转嫁和价格的升降直接联系； › 税负转嫁是经济利益的再分配，其结果是导致纳
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第二节 税收术语和分类
v 税收术语 1、纳税人或纳税主体：对谁征税？ 纳税人：指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 负税人：最终负担税款的单位和个人。 扣缴义务人：指税法规定的，在经营活动中负有
代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。 税务代理人：指经有关部门批准，依照税法规 定，
财政学第八章税收原理
v 品税易转嫁，所得税不易转
嫁
2、供求弹性的大小：供给弹性较大、需求弹性 较小的商品的课税较易转嫁；供给弹性较小、 需求弹性较大的课税不易转嫁。
3、课税范围的宽窄：课税范围广的商品易转嫁， 课税范围狭窄的难以转嫁。
4、垄断性商品课税容易转嫁，竞争性商品课税 较难转嫁。
在经济分析中，还有名义税率、实际税率、边际税率 和平均税率等。
财政学第八章税收原理
5、税收能力和税收努力 税收能力（Tax Capacity）是指应当能征收上来的税
收数额，它包括纳税人的纳税能力和政府的征税能 力。取决于人均收入水平和税务管理效率。 税收努力（Tax Effort）是指税务部门征收全部法定应 纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度。 税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转 换为实际的税收收入。 补充：税负痛苦指数（Tax Misery Index）：是指被 选用的各税种最高边际税率加总之和。根据2008年 《福布斯》推出的统计，我国税负痛苦指数世界排 名第四！前三名是法国、比利时和瑞典。
财政学老师--第八章税收原理
第三节
税收原则
一、税收中的公平与效率
（一）税收原则的提出 （二）税收中的公平与效率
第三节
税收原则
（一）税收原则的提出
亚当· 斯密的税收原则：平等、确实、便利与最少征收 费。
瓦格纳的税收原则：第一，财政收入原则。税收应能 取得充分收入，且有弹性。第二，国民经济原则。选 择适当的税源与税种。第三，社会公正原则。税收应 普通、平等。第四，税务行政原则。税收要确实，征 收费用最少，且便利纳税人。
－－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。” 西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
第一节
什么是税收
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。” 享有依法征税的权利 政 府 部 门 负有提供公共物品的义 务 负有纳税的义务 享有消费公共物品的权 利 凯恩斯 矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构 社 会 公 众
2. 买方税与卖方税。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出 售方地位的税收。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买 者地位上的税收。
三、 课税对象 (征税对象、税收客体)
课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。 课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。
（一） 所得税
所得税（income tax）是以所得为课税对象的税收。根 据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所 得税和分类所得税两种。
1．商品流转税可根据计税依据分为周转税和增值税。 1)周转税（circulation tax）是以商品的交易额为计税 依据的税收。2)增值税（value added tax，VAT）是以 商品的增值额为计税依据。 2．商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般 商品税和特定商品税。一般商品税（general commodity tax）是指对所有商品课征的商品流转税。 特殊商品税（specific commodity tax）是对某一类商 品进行课征的商品流转税。
《财政学》税收原理(税收的经济影响)
一、分析税很容易对人们的行为产生影响。
对商品征税会改变商品的价格，人们会对商品价格的改变，通常是减少对价格上涨商品的消费。
对所得征税会影响人们的可支配收入，不同商品的收入弹性不同，商品消费也会收到不同的影响。
税会改变人们的决策，资源的配置因此会发生调整。
如果原来的决策都是有效率的，那么税会导致效率的损失。
但税的代价是社会不得不承受的。
有一种说法，税是文明的一种代价。
二、税收的收入效应和替代效应国家课税是一种收入再分配，会引起纳税人的收入水平及商品价格体系的变化，从而对经济活动产生一系列影响，包括引起消费者行为和生产者行为的改变等。
所谓税收效应，是指国家课税对纳税人行为选择的影响。
税收效应有多种表现形态，其中最基本的是收入效应和替代效应，其他效应都与这两种效应存在直接或间接的关系。
税收的收入效应是指由于征税使纳税人的收入水平下降，而对其商品购买和消费行为的影响。
税收的替代效应是指国家实行选择性征税政策而对纳税人的经济行为的影响，具体表现为：当政府对一部分商品课税，而对另一部分商品不课税，或对一部分商品课重税，对另一部分商品课轻税时，会造成商品比价关系的变化，从而使纳税人相对增加无税或轻税商品的购买量，减少含税或重税商品的购买量，即发生以无税或轻税商品对含税或重税商品的"替代"行为。
从上述分析可知，就对商品比价关系的影响而言，税收的收入效应具有中性，而替代效应则是非中性的。
因而，在市场决定的资源配置已达到最优状况的情况下，为取得一定的税收收入，使征税只产生收入效应而不产生替代效应是较佳选择。
以此标准衡量，由于所得税主要产生收入效应，替代效应较弱，因而通常被人们称之为"良税"，而商品税往往难以避免替代效应，相比之下显得较"劣"。
当然，在考虑以税收弥补市场缺陷的情况下，具有替代效应的非中性的税收，也会带来额外收益。
三、税收的劳动供给效应税收的劳动供给效应是税收对劳动力供给的影响，包括税收在劳动力供给上的收入效应和替代效应。
财政学第八章 税收原理
• 城镇土地使用税：每平方米年税额如下 ： • 大城市1.5元-----30元； • 中等城市1.2元-----24元； • 小城市0.9元-----18元； • 县城、建制镇、工矿区0.6元-----12元 。
（3）分类分级税额
《车船税》船舶----净吨位
• 净吨位 年税额 • 200吨以下 3元/吨 • 201-2000吨 4元/吨 • 2001-10000吨 5元/吨 • 10000吨以上的6元/吨
• 五、按税收管理权限分类
1、中央税----消费税、关税等 2、地方税----营业税、财产类税收、 行为类税收等 3、中央和地方共享税----增值税、资 源税、证券交易税、企业所得税、 个人所得税。
第四节 税收负担和税负转嫁
• 一、税收负担 • (一)税收负担的概念 • 是指在一定时期内国家通过法律规 定要求纳税人承担的税款数额。
3、税收的特点。 4、税负转嫁的条件。 5 、影响宏观税收负担水平的因素。 6、税率的种类。 7 、税收按管理权限分类的方法如 何？
超过9000元至35000元 超过35000元至55000元 超过55000元至80000元 超过80000元
20
25 30 35 45
555
1005 2755 5505 13505
（3）超率累进税率—土地增值税 （4）全率累进税率 • 3、定额税率。 • （1）地区差别税额 • （ 2 ）幅度税额 — 资源税（除原 油、天然气以外）、城镇土地使 用税
• （五）计税依据---征税对象的数 额或数量 • 1、从价计征 • 2、从量计征
• （六）纳税环节 • （七）纳税期限 • 1、按期纳税 • 2、按次纳税 • 3、按年计征、分期预缴
• （八）减税免税 • 1、从时间上看分为无期减免、定 期减免和临时减免 • 2、从内容上看分为税基式减免、 税率式减免和税额式减免 • （九）违章处理
财政学_郭庆旺_第八章 税收原理
第八章税收原理
第一节什么是税收
1. 税收的基本属性
税收的基本属性，同其他经济范畴一样，通常要从两方面来剖析：一方面是税收区别于其他财政收入形式的特殊规定性，即不考虑税收所体现的生产关系的差别，剖析税收的一般属性；另一方面是剖析不同社会或不同国家的税收的特殊性。
2. 税收的"三性"
处于两难的选择，因此，把税制的设计同本国的具体情况和长远发展战略结合起来的税收原则，才是对公平与效率两者更深层次和更高层次的兼顾。
2. 公平类税收原则与效率类税收原则
（1）公平类税收原则，又分为：受益原则，是指各社会成员应按各自从政府提供公共物品中享用的利益来纳税，或者说政府提供公共物品的成本应按各社会成员享用的份额来承担；能力原则，是指征收以各社会成员的支付能力为标准，而不考虑各自对公共物品的享用程度。
（2）效率类税收原则，又分为：促进经济发展原则，又称税收的经济效率原则，是指税收制度和税收政策在保证筹集财政收入的同时，应有利于经济发展，力图
对经济发展带来积极影响；征税费用最小化和确实简化原则，涉及税制本身问题，所以又称税收的制度原则。
3. 税收中性问题
（1）概念。
所谓税收中性，是指政府课税不扭曲市场机制的正常运行，或者说，不影响私人部门原有的资源配置状况；如果政府课税改变了消费者以获取最大效用为目的的消费行为，或改变了生产者以获取最大利润为目的的市场行为，就会改变私人部门原来（税前）的资源配置状况，这种改变就被视为税收的非中性。
（2）明确税收超额负担或称无谓负担问题是理解中性的一个重要途径。
税收超额负担，是指政府通过征税将社会资源从纳税人转向政府部门的转移过程中，给纳税人造成了相当于纳税税款以外的负担。
财政学-税收基本知识
第八章税收原理第一节什么是税收●税收的基本属性马克思把税收界定为：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。
”西方经济学关于税收的学说，一般认为主要溯源于17世纪英国著名哲学家托马斯·霍布斯(T.Hobbes)的“利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)。
霍布斯认为：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价”，“间接税和直接税就是为不受外敌入侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬。
”后来，经过洛克、休谟、边沁以及斯密等人提出的社会契约说、利益原则和支付能力原则，“利益交换说”得到了不断的发展。
20世纪30年代以来，经济学界逐渐提出了新税收学说，认为国家征税除了为政府提供公共产品的供给筹措经费之外，还发挥调节经济的功能（如矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求）。
●税收的“三性”1.税收的强制性在社会产品分配中存在两种权力即所有者权力和国家政治权力。
征税凭借国家政治权力，通过颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。
税收的强制性是税收作为一种财政范畴的前提条件，也是国家满足社会公共需要的必要保证。
2.税收的无偿性政府征税以后，税款即为政府所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。
同政府债务所具有的偿还性不同。
税收的无偿性与财政支出的无偿性并存。
3.税收的固定性征税前就以法律的形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。
税收的固定性实质上是指征税有一定的标准，而这个标准又具有相对稳定性。
税收的“三性”可集中概括为税收的权威性，税收的权威性来源于国家政权的权威性。
第二节税收术语和税收分类税收术语——纳税人纳税人，又称为纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。
纳税人可以是自然人，也可以是法人。
法人是指依法成立并能独立行使法定权利、承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。
与纳税人有关的一个概念是负税人。
财政学第八章-税收原理
（二）税收对家庭决策的影响
年份 名额 纳税起始额
1997 11
100万元
1998 21
200万元
1999 22
300万元
2000 22
500万元
2001 51
500万元
有关部门的领导表示，这次重奖，表明了政府对
在经济发展中作出突出贡献的企业家们的重视、
厚爱和支持。这仅是一个良好的开端，今后对纳
税大户的奖励会更多。
发生之前
长期经济利益 对微观有利 对宏观有利
政府态度 纳税水平
严厉打击 低
反避税 中
鼓励保护 高
3.2税负转嫁的形式
1．前转嫁（最普遍方式） 2．后转嫁 3．混合转嫁 4. 税收资本化
1．前转：指纳税人通过交易活动，将税款附加 在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买 者负担。
2.后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购 进商品(劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵价格 的一部分，逆着价格运动方向，向后转移给销售 者负担。属于由买方向卖方的转嫁。
第八章 税收原理
主要内容
第一节 第二节 第三节 第四节
税收概述 税收负担 税负转嫁与归宿 税收效应
第一节 税收概述
1.1税收产生的条件 1.2税收的概念与一般特征 1.3税收的分类 1.4税收的经济影响
1.1、税收产生的条件
从税收的产生看，需要有两个前提条件：
社会条件
国家的产生和存在；
（4）行为税 ➢ 行为税是指以纳税人的某些特定行为为课
税对象的一类税。我国现行税制中的印花 税、城建税和车辆购置税都属于行为税。 ➢ 行为税的主要特点是： ✓ 课税对象单一； ✓ 税源分散；
（5）资源税
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➢ 1. 对自然人的课税与对法人的课税。前者是对自然人征收的 税，后者是对在法律上具有独立地位的经济实体征税的税。
➢ 2. 买方税与卖方税。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出 售方地位的税收。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买 者地位上的税收。
三、 课税对象 (征税对象、税收客体)
课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。 课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。
部
务
公
门
负有纳税的义务
众
享有消费公共物品的权 利
凯恩斯
矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
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第一节 什么是税收
约翰•洛克
托马斯•霍布斯
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第一节 什么是税收
二、税收的“三性”
（一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性
西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
第一节 什么是税收
当代资产阶级 税收理论
约翰•洛克
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
享有依法征税的权利
政
社
府
负有提供公共物品的义 会
（一） 所得税
所得税（income tax）是以所得为课税对象的税收。根 据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所 得税和分类所得税两种。
1．综合所得税（general income tax）以各类所得的总和为计税 依据。
2．分类所得税（classified income tax）是按照各种不同性质的 所得分别计征的所得税。
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本章提要
第一节 第二节 第三节 第四节
什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
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第一节 什么是税收
一、税收的基本属性 二、税收的“三性”
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第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”
（二） 商品流转税
商品流转税（commodity tax）是以流通过程 中的商品与劳务为课税对象的税收。
1．商品流转税可根据计税依据分为周转税和增值税。 1)周转税（circulation tax）是以商品的交易额为计税 依据的税收。2)增值税（value added tax，VAT）是以 商品的增值额为计税依据。
➢ 狭义：税收制度由各种税收要素构成，税收要素的具体规
定决定了税收的具体形式。税收要素指的是构成税收制度 的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
(the terminology )
二、税收分类
(the classification )
第二节 税收术语和税收分类
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第一节 什么是税收
（一）税收的强制性
1.分配关系的建立具有强制性。 2.征纳过程具有强制性。
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第一节 什么是税收
（二）税收的偿性
1.针对具体纳税人而言， 具有无偿性。
2.就财政活动总体或全 部纳税人而言，这种无 偿性又是相对性。
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➢ 2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。 一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供 资金来源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收， 它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提 供资金来源。
二、 课税主体 （纳税主体）
课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法 律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务 的自然人或法人，也称纳税人按照纳税人的不同， 税收可分为以下两类：
（二）其他术语
1、税收能力和税收努力
一、 课税权主体 （征税主体）
课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其 征税机构，它说明谁征税。按课税权主体的不同，税收 可划分为以下两类：
➢ 1．本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的 课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以地域作 为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被 称为属人原则。
第一节 什么是税收
（三）税收的固定性
1.固定性表现在税法中规定了征税对象、比例 或数额。
2.固定性是相对而言 的，随着社会经济条件 的变化，税法也会作相对应地适当地调整。
第二节 税收术语和税收分类
税收制度的含义
➢ 广义：税收制度简称税制，是国家各种税收法律、法规、
条例、实施细则和征收管理制度的总称，是国家按照一定 的政策、法规、原则组成的税收体系，它的核心是主体税 种的选择和各种税种的搭配问题。
2．商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般 商品税和特定商品税。一般商品税（general commodity tax）是指对所有商品课征的商品流转税。 特殊商品税（specific commodity tax）是对某一类商 品进行课征的商品流转税。
（三） 财产税 财产税（property tax）是以财产为课税对象， 根据财产的数量或价值课征的税收。对财产的 课征可分为两类：
1. 对财产持有的课税，即对一定时期内个人、家庭、企 业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收 还可视其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财 产税。
一、税收术语
（一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
（一）税收要素
1、课税权主体 2、课税主体 3、课税对象 4、课税标准 5、税率 6、计税单位 7、起征点和免征额 8、课税环节 9、税制结构
财政学
第八章 税收原理
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引言
税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，按 照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国 民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的 一种形式。
本章阐述税收制度的要素，并由这些要素展开 税收的分类。简要介绍税收的一般原则、税负 的转嫁和归宿。
➢ 2. 买方税与卖方税。卖方税是指纳税人在交易过程中处于出 售方地位的税收。买方税是指在交易过程中纳税人处于购买 者地位上的税收。
三、 课税对象 (征税对象、税收客体)
课税对象是指课税的标的物，它表明政府向什么征税。 课税对象可以分为三类：所得、商品和财产。
部
务
公
门
负有纳税的义务
众
享有消费公共物品的权 利
凯恩斯
矫正外部效应、协调收入分配、刺激有 效需求、优化产业结构
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第一节 什么是税收
约翰•洛克
托马斯•霍布斯
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第一节 什么是税收
二、税收的“三性”
（一）税收的强制性 （二）税收的无偿性 （三）税收的固定性
西方经济学－－ 主要溯源于托马斯•霍布斯 (T．Hobbes) 的“利益交换说” (Benefit- Exchange-Theory)
第一节 什么是税收
当代资产阶级 税收理论
约翰•洛克
托马斯•霍布斯： “人们为公共事业缴纳的税款， 无非是为了换取和平而付出的代价。”
享有依法征税的权利
政
社
府
负有提供公共物品的义 会
（一） 所得税
所得税（income tax）是以所得为课税对象的税收。根 据所得税的计税依据不同，可以将所得税区分为综合所 得税和分类所得税两种。
1．综合所得税（general income tax）以各类所得的总和为计税 依据。
2．分类所得税（classified income tax）是按照各种不同性质的 所得分别计征的所得税。
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本章提要
第一节 第二节 第三节 第四节
什么是税收 税收术语和税收分类 税收原则 税负的转嫁与归宿
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第一节 什么是税收
一、税收的基本属性 二、税收的“三性”
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第一节 什么是税收
一、税收的基本属性
马克思 －－“赋税是政府机器的经济基础， 而不是其他任何东西。”
（二） 商品流转税
商品流转税（commodity tax）是以流通过程 中的商品与劳务为课税对象的税收。
1．商品流转税可根据计税依据分为周转税和增值税。 1)周转税（circulation tax）是以商品的交易额为计税 依据的税收。2)增值税（value added tax，VAT）是以 商品的增值额为计税依据。
➢ 狭义：税收制度由各种税收要素构成，税收要素的具体规
定决定了税收的具体形式。税收要素指的是构成税收制度 的基本因素，它说明谁征税，向谁征，征多少以及如何征。
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
(the terminology )
二、税收分类
(the classification )
第二节 税收术语和税收分类
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第一节 什么是税收
（一）税收的强制性
1.分配关系的建立具有强制性。 2.征纳过程具有强制性。
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第一节 什么是税收
（二）税收的偿性
1.针对具体纳税人而言， 具有无偿性。
2.就财政活动总体或全 部纳税人而言，这种无 偿性又是相对性。
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➢ 2．中央税与地方税。中央税是以中央政府为课税权主体的税收。 一般指由中央立法，中央税务机关进行管理，为中央政府财政提供 资金来源的税收。地方税是以地方各级政府为课税权主体的税收， 它由地方政府立法，由地方税务机关征收管理，为地方政府财政提 供资金来源。
二、 课税主体 （纳税主体）
课税主体有法律上的主体与经济上的主体之分。法 律上的课税主体是税法所规定的直接负有纳税义务 的自然人或法人，也称纳税人按照纳税人的不同， 税收可分为以下两类：
（二）其他术语
1、税收能力和税收努力
一、 课税权主体 （征税主体）
课税权主体是指通过行政权力取得税收收入的政府及其 征税机构，它说明谁征税。按课税权主体的不同，税收 可划分为以下两类：
➢ 1．本国税与外国税。每一个国家都是一个课税权主体，但一国的 课税权在客观上受该国政治权力所能达到的范围的制约。以地域作 为课税权行使范围被称为属地原则，以人员作为课税权行使范围被 称为属人原则。
第一节 什么是税收
（三）税收的固定性
1.固定性表现在税法中规定了征税对象、比例 或数额。
2.固定性是相对而言 的，随着社会经济条件 的变化，税法也会作相对应地适当地调整。
第二节 税收术语和税收分类
税收制度的含义
➢ 广义：税收制度简称税制，是国家各种税收法律、法规、
条例、实施细则和征收管理制度的总称，是国家按照一定 的政策、法规、原则组成的税收体系，它的核心是主体税 种的选择和各种税种的搭配问题。
2．商品流转税可根据其课税对象范围的大小分成一般 商品税和特定商品税。一般商品税（general commodity tax）是指对所有商品课征的商品流转税。 特殊商品税（specific commodity tax）是对某一类商 品进行课征的商品流转税。
（三） 财产税 财产税（property tax）是以财产为课税对象， 根据财产的数量或价值课征的税收。对财产的 课征可分为两类：
1. 对财产持有的课税，即对一定时期内个人、家庭、企 业所拥有或支配的财产数量或价值进行课征。这类税收 还可视其课税对象范围的大小分为一般财产税与特殊财 产税。
一、税收术语
（一）纳税人 （二）课税对象 （三）课税标准 （四）税率 （五）税收能力和税收努力 （六）起征点与免征额 （七）课税基础
第二节 税收术语和税收分类
一、税收术语
（一）税收要素
1、课税权主体 2、课税主体 3、课税对象 4、课税标准 5、税率 6、计税单位 7、起征点和免征额 8、课税环节 9、税制结构
财政学
第八章 税收原理
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引言
税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，按 照法律规定的标准和程序，参与社会产品或国 民收入分配，强制地、无偿地取得财政收入的 一种形式。
本章阐述税收制度的要素，并由这些要素展开 税收的分类。简要介绍税收的一般原则、税负 的转嫁和归宿。