合并财务报表中内部存货交易的抵消处理
合并存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释集团标准化小组：[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
合并财务报表六大抵消分录【范本模板】
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本＞所有者权益借：合并价差投资成本＜所有者权益贷：合并价差2、非全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷：合并价差贷：长期债权投资少数股东权益注意：股权投资差额的摊销.㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷：其他应收款2、借：预收账款贷:预付账款3、借：应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券借或贷:合并价差贷：长期债权投资借：投资收益借或贷:合并价差贷：在建工程（财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷：应收账款借：坏账准备贷：管理费用①跨年度,应收账款余额不变借：应付账款贷：应收账款借:坏账准备（上年数)贷：年初未分配利润（上年数）②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款贷：应收账款借:坏账准备（上年数）贷:年初未分配利润（上年数)借：坏账准备(应收账款增加额×计提比例）贷:管理费用（应收账款增加额×计提比例）③跨年度，应收账款余额减少借：应付账款贷：应收账款借：坏账准备（上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例)㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借:主营业务收入（母公司收入）贷:主营业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入)贷:主营业务支本(母公司成本）存货（母公司未实现的毛利）3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析
1352019年5月 营销界（第3周）合并报表中内部交易收入的抵消及应注意的问题分析■乔小军（陕西三秦环保科技股份有限公司）一、内部存货交易分类抵销情形内部交易形成的营业收入，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的商品或劳务活动产生的收入，内部购买方成本，即内部交易营业成本，是指企业集团内部母公司与子公司之间、子公司之间发生的销售商品或劳务的营业成本。
站在集团的会计主体角度来看，母子公司之间、子公司之间当期销售商品，对集团合并来说未真正实现收入，只是商品在集团内转移库房，如果该商品当期末全部实现向集团外销售，应当将购买方营业成本与销售方营业收入相互抵销。
企业集团内部发生商品交易以后，不考虑存货跌价准备和递延所得税资产的情况下，可能发生以下6种情形：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售；（2）购进当年存货全部未对集团外实现销售；（3）购进当年存货对集团外部分实现销售；（4）上年购进存货全部对集团外实现销售；（5）上年购进存货全部未对集团外实现销售；（6）上年购进存货对集团外部分实现销售。
按照先汇总母子公司个别报表，再抵销形成合并报表的路径，下面就针对上述不同情形，分别进行具体分析：不考虑存货跌价准备。
在不考虑存货跌价准备的情况下，内部交易中存货购销的抵销应该是将存货中未实现的内部利润抵销，具体方法为逐步抵销销售收入、成本，考虑以上六种情况，这里假设集团母公司A 将成本800万元的存货以1000万元销售给子公司B，抵销过程如下：（1）购进存货当年全部对集团外实现销售：借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”项目。
对于合并的整体：A 和B 的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A 购进时的成本，和B 销售时的售价，由于内部交易，A 记了收入（内部交易的售价），B 记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不抵消，就会虚增整个集团合并收入。
内部交易存货跌价准备的合并抵销
内部交易存货跌价准备的合并抵销在企业编制合并企业资产负债表和合并利润表时，不但要将企业内部交易所形成的存货价值中所包含的未实现内部销售利润进行抵销处理，而且还应该在期末对存货计提的跌价准备与内部交易存货相关部分进行抵销。
本文在此对企业合并会计报表中内部交易的存货跌价准备的抵销处理作以下探讨。
一、当期内部交易存货跌价准备的批销处理存货跌价准备是按存货的可变现净值低于其成本的差额进行计提，而内部交易中的存货本身包括了一部分未实现的内部销售利润，故：个别会计报表计提的存货跌价准备=（内部交易存货实际成本+内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润）-内部交易存货可变现净值（公式一）如果从企业集团的角度来看，这部分未实现内部销售利润虚增了存货成本，多计提了存货跌价准备，减少了合并报表利润，在合并会计报表时应作抵减处理：合并报表期本应计提的存货跌价准备=内部交易存货实际成本-内部交易存货可变现净值由公式一可得：合并报表期末应计提的存货跌价准备=个别会计报表计提的存货跌价准备-内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润（公式二）如果公式二小于或等于零，则内部交易存货的实际成本小于或等于可变现净值，无须计提跌价准备，在合并会计报表时应将计提的跌价准备全部从管理费用中抵减。
抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。
如果公式二大于零，则内部交易存货的实际成本大于可变现净值，须计提跌价准备，但应扣除内部交易存货价值中包括的未实现内部销售利润。
抵销分录为借记“存货跌价准备”科目；贷记“管理费用”科目。
为了便于理解，下面分别举例说明：例1：A股份有限公司于2001年1月1日以现金投资取得B公司60％的股权。
在2001年12月31日由于公布年度会计报告需要对公司纳入合并范围的会计报表进行合并处理；已知A公司在2001年从B公司购入一批价值为3000万元的商品（不包括增值税），B公司的账面成本为2000万元，目前尚有50％未销售出去。
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题
合并财务报表中存货价值包含的未实现内部销售损益的抵销问题作者：裴淑红来源：《商业会计》2012年第14期摘要：合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，由母公司通过抵销内部交易对个别财务报表的影响后编制而成的财务报表。
编制合并财务报表，可在一定范围内抵销内部交易中未实现的损益及重复计算因素，有利于避免一些母公司利用控制关系人为操纵利润、粉饰财务报表现象的发生，使财务报表所提供的会计信息更加客观、真实。
实务中，编制合并财务报表的工作量较大且难以把握，本文主要讨论存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销问题。
关键词：合并财务报表存货未实现内部销售损益抵销处理合并财务报表是指反映母公司及其全部子公司形成的企业集团（以下简称企业集团）整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。
一些企业集团利用各公司的控制和从属关系，出于调节上市公司利润和减少集团整体税负的考虑，运用内部转移价格等手段，在企业集团内部转移利润或亏损。
例如，母公司低价向子公司提供原材料、高价收购子公司产品，出于避税考虑而转移利润；母公司通过高价对企业集团内的其他企业销售，低价购买其他企业的原材料而转移亏损。
编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于抵销个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素。
企业集团内部商品购销、劳务提供活动所引起的未实现内部销售损益包含于存货价值之中。
在内部购销活动中，销售企业对集团内部销售确认收入、结转成本并计算销售损益。
而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本），另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额或其销售收入乘以销售毛利率的金额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的损益。
内部存货交易在合并报表中的抵消处理
内部存货交易在合并报表中的抵消处理编者语：企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。
该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。
（1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。
借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000借：营业成本200贷：存货200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：营业成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。
则抵销处理为：借：营业收入 1 000贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。
P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。
合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理例解
合并财务报表中内部存货交易的所得税会计处理例解作者：崔淑君来源：《商业会计》2013年第13期摘要：编制合并财务报表时，因抵销内部存货交易形成的内部未实现销售利润，使得合并财务报表中存货账面价值与计税基础不一致，产生暂时性差异，需要确认递延所得税资产或递延所得税负债。
本文根据存货是否发生减值探讨了内部存货交易抵销产生的所得税问题，以期对会计实务工作有所帮助。
关键词：合并财务报表存货所得税会计处理企业在编制合并财务报表时，需要抵销个别财务报表中内部交易的相关项目，其中包括内部交易形成存货的抵销。
将内部存货交易中未实现内部销售损益抵销后，存货的账面价值还原到出售前的金额，但从税法角度，其计税基础应该是出售后的取得成本，从而产生暂时性差异，需要进行相应的所得税会计处理。
本文通过实例分别内部销售后的存货是否发生减值来探讨相关的所得税会计处理。
一、内部存货交易未发生减值情况下的所得税会计处理（一）内部销售当年例1：甲公司是乙公司的母公司。
甲公司20×1年8月20日将一批商品销售给乙公司，不含税的销售价格为100万元，其成本为80万元。
乙公司购入后，20×1年对外销售60%，年末剩余存货可变现净值为50万元。
甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25%，其他因素不予考虑。
甲公司在编制20×1年度合并财务报表时有关抵销情况如下：1.假定乙公司将内部购入商品全部实现对外销售，抵销内部销售价格。
借：营业收入 1 000 000贷：营业成本 1 000 0002.将剩余存货中包含的未实现内部销售利润抵销。
未实现内部销售利润=（100-80）×40%=8（万元）。
借：营业成本 80 000贷：存货 80 0003.对存货中涉及的所得税进行处理。
个别财务报表存货账面价值=100×40%=40（万元）；合并财务报表抵销后存货账面价值=100×40%-8=32（万元）；内部销售后存货的计税基础=40万元；合并后产生可抵扣暂时性差异=40-32=8（万元）；产生递延所得税资产=8×25%=2（万元）。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货里里贸易的对消分录阐明之阳早格格创做对消分录：借：交易支进（里里贸易的卖价）贷：交易成本借：已调配成本——年初（上期里里贸易的成本额）贷：交易成本借：交易成本（里里贸易的成本额）贷：存货A为母公司，B为子公司二种基础情况：一、已真止益益.对付于合并的完齐：A战B的存货账户一进一出皆仄了，不需安排；本应只存留A买进时的成本，战B出卖时的卖价，由于里里贸易，A记了支进（里里贸易的卖价），B记了成本（出卖给第三圆时从存货转到了成本），虽然皆是数额上一正一背抵了，不做用益益，但是如果不调的话会真删支进，果此有借：交易支进（母公司账上的）贷：交易成本（子公司账上的）二、已真止益益.由于存货已卖出，B账上不存留支进战成本的确认；从完齐上瞅，只应存留A买进时的存货价，但是由于里里贸易，A记了支进战成本，B买进存货时以里里贸易的卖价计价，即B的存货账里代价=A的支进.此时，为了不真删支进战存货代价，应对消掉A的支进战成本，将B的存货代价落至A买进时的代价.果此有借：交易支进（A账上里里贸易的卖价）贷：交易成本（A账上里里贸易的成本）库存商品（B账上库存商品真删的代价，即里里贸易的成本）设念如果存货卖出了，对付完齐而止真止的支益便是“B支进——A成本”那段.存货不出卖，便是道支益出真止，A却由于里里贸易记了支进战成本，便是正在“B支进——A成本”中的“A支进——A成本”段，果此，“A支进——A成本”段喊干“已真止支益”.表里上是已真止益益的干已真止益益的分录，已真止益益的干已真止益益的分录，但是存货里里贸易的对消步调是先假设存货皆出卖给第三圆了，即益益皆真止了，再正在那个前提上干思量已真止益益部分.即借：交易支进（假设A卖给B100件商品，单价3元，成本1元，那里便是局部商品的里里贸易卖价，300）贷：交易成本借：交易成本（B另有30件出卖出（给第三圆），那里应记已真止支益60）贷：存货那里阐明一下分录：借：交易成本贷：存货睹下图：本应只冲销的假设益益局部真止时已经冲销的即本应冲销的A支进已经冲了；本不该冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本战B存货的成本部分出冲，当前要冲.即借：交易成本（B账上：B的成本=A的成本+存货成本）贷：交易成本（A账上：A成本）存货（B账上：存货成本）化简一下便是：借：交易成本（存货成本）贷：存货（存货成本）编连绝合并报表时，也要先假设里里贸易的存货已局部卖出，即，按上期存货里里贸易的成本，借：已调配成本——年初贷：交易成本为什么借的是已调配成本——年初，贷的是交易成本呢？果为对付于A 的各别报表去道，由于上一年的里里贸易，真删了“A 支进——A 成本”那一段，计进了“已调配成本——年初”，果此，今年合并报表中应冲掉那一段，即借：已调配成本——年初（A 支进——A 成本）；当存货卖出，存货代价转到B 成本中.正在B 各别报表中隐现的支益是“B 支进——B 成本”段，但是对付于完齐的合并报表而止，真止的支益该当是“B 支进——A 成本”段，果此应将成本落到A 成本的火仄上，即贷：交易成本（B 成本——A 成本）.而A 支进——A 成本段=B 成本——A 成本段，也便是上期里里贸易存货的成本.借：已调配成本——年初（存货成本）贷：交易成本（存货成本）里里牢固财产贸易的对消1.出卖当年体例合并报表：事项会计处理（1）对消期终存货中包罗的已真止里里出卖益益 借：交易支进（里里出卖企业的卖价）贷：交易成本（倒挤）存货（期终里里买进存货的成本×出卖企业的毛利率）（2）对消存货跌价准备（对消好额≤里里出卖的毛利）借：存货——存货跌价准备（里里买进圆计提数－企业集团应提数）贷：财产减值益坏（3）递延所得税的对消借：递延所得税财产[（前里对消分录中的存货名目贷圆爆收额－借圆爆收额）×所得税税率] 贷：所得税费用确认递延所得税时，只需瞅前里（1）、（2）步所干对消分录中，“存货”名目（不需思量其明细名手段好别）账里代价删减变动金额，果对消分录不做用存货的计税前提，所以“存货”名目账里代价缩小金额，便爆收了相映的可抵扣姑且性好别，以该好别乘以税率，即为应确认的递延所得税财产2.连绝体例合并财务报表：事项会计处理（1）对消期初结存的里里买进存货代价中包罗的已真止里里出卖益益借：已调配成本——年初贷：交易成本该分录本质是将上期所干对消分录中的益益类名目换成“已调配成本——年初”，共时假定上期期终存货已局部卖出，果此贷记“交易成本”，停止本期期终本质已卖出的存货中包罗的已真止里里出卖益益正在底下第（3）步中统一对消（2）对消本期爆收的里里存货出卖支进战里里出卖成本借：交易支进（本期出卖企业里里出卖支进的金额）贷：交易成本（3）对消期终结存的里里买进存货代价中包罗的已真止里里出卖益益借：交易成本贷：存货（4）对消根据里里买进存货计提的存货跌价准备对消上期里里买进存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（往日多提数）贷：已调配成本——年初对消本期里里买进存货多提的存货跌价准备借：存货——存货跌价准备（当期多提数）贷：财产减值益坏对消本期里里买进存货多冲销的存货跌价准备借：财产减值益坏（期终结存存货多转回的跌价准备）交易成本（本期已销存货多转销的跌价准备）贷：存货——存货跌价准备（当期多冲销数）（5）递延所得税的对消借：递延所得税财产贷：已调配成本——年初◆那一步是将上期递延所得税财产余额抄下去，相称于递延所得税财产本期期初余额借：递延所得税财产（前里对消分录中的存货名目乏计删减变动额×所得税税率－期初余额）贷：所得税费用◆瞅前里各对消分录使“存货”名目账里代价删减变动金额，果计税前提不受对消分录做用，果此该账里代价变动额即本期期终可抵扣姑且性好别余额，以该余额乘以税率，即递延所得税财产期终余额，以期终余额减期初余额，即为本期应确认的递延所得税财产（如为背数，即转回，体例好异分录）里里存货贸易正在合并报表中的对消处理里里存货贸易正在合并报表中的对消处理一、里里存货贸易已真止出卖益益抵销的处理（一）当期已真止出卖益益的抵销处理通过以下训练，坚韧以上知识面：【例题】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元，其出卖成本为800万元.（1）假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.借：交易支进 1 000贷：交易成本 1 000借：交易成本200贷：存货200（2）P公司买进的该商品20×8年对付中出卖400万，博得出卖支进500万.则抵销处理为：借：交易支进 1 000贷：交易成本 1 000出卖毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20%借：交易成本120贷：存货120（600×20%）（3）P公司买进的该商品20×8年局部真止对付中出卖.则抵销处理为：借：交易支进 1 000贷：交易成本 1 000（二）连绝体例合并财务报表时已真止里里出卖益益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司背P公司出卖产品15 000 000元，S公司20x8年出卖毛利率与20x7年相共（为20%），出卖成本为12 000 000元.P公司20x8年将此商品真止对付中出卖支进为18 000 000元，出卖成本为12 600 000元；期终存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期买进存货15 000 000元－本期出卖成本12 600 000元），存货代价中包罗的已真止里里出卖益益为2 480 000元（12 400 000×20%）.【问案】P公司体例合并财务报表时应举止如下抵销处理：二、存货计提跌价准备的抵销处理（一）计提存货跌价准备的当期对消处理减值准备抵销处理的思路：第一步，分解各别企业已计提减值准备的情况；第二步，分解企业集团应计提减值准备的情况；第三步，比较二者之好，反背抵销.各别企业比企业集团多计提或者多冲减的减值准备，便是应抵销的部分.借：存货——存货跌价准备贷：财产减值益坏抵销多转回的里里跌价准备则干反背分录.里里存货贸易有闭抵销分录不妨分为三种情况：一是可变现洁值小于或者等于里里贸易卖圆出卖存货成本.二是可变现洁值大于里里贸易卖圆出卖存货成本、小于里里贸易卖圆出卖存货代价.三是当可变现洁值大于里里贸易卖圆出卖存货代价.里里跌价准备的估计公式：【例题】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元，其出卖成本为800万元.假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.20×8年终，该商品可变现洁值为700万元.出卖毛利率＝（1000－800）/1000×100%＝20%【问案】当期减值第一步，分解P公司计提的跌价准备：Ｐ公司成本1 000－700＝300（万元）；第二步，分解企业集团应计提的跌价准备：集团成本800－700＝100（万元）；第三步，比较二者之好，反背抵销.Ｐ公司多计提了跌价准备200万元，应给予抵销.借：存货——存货跌价准备 200贷：财产减值益坏 200应用公式：1 000－max（800，700）＝200（万元），一步到位.图示法估计要领：三面分成二段，上半段应抵销.久不思量已真止益坏.（二）计提存货跌价准备的以去各期的对消处理里里存货贸易爆收后的以去各期体例合并报表时，既要对付当期爆收的里里存货贸易举止相映的抵销战安排，还要对付里里贸易存货计提的跌价准备期初数给予安排.三、抵销已真止里里出卖益益爆收的递延所得税的处理企业体例合并财务报表时，应将纳进合并范畴的企业之间爆收的已真止里里贸易益益给予抵销，果此对付于所波及的财产背债名目正在合并财产背债表中列示的代价与其所属的企业各别财产背债表中的代价会爆收好别，从而大概爆收与有闭财产、背债所属各别纳税主体计税前提的好别，从合并财务报表动做一个完备经济主体的角度而止，应当确认该姑且性好别的所得税做用.所得税的抵销分为二个圆里：第一，买圆期终对付里里存货计提减值，爆收可抵扣姑且性好别，从而确认递延所得税财产，合并报表应给予抵销；第二，税法以里里卖价动做计税前提，合并报表却按里里出卖成本列示，二者爆收姑且性好别，应确认递延所得税财产.注意：以上贸易均假设里里贸易存货的卖价大于其账里代价；如果里里贸易存货的卖价小于其本账里代价，则应干好异的对消处理.【例题9】S公司20×8年背母公司P公司出卖商品1 000万元，其出卖成本为800万元.假设P公司买进的该商品20×8年局部已真止对付中出卖而产死期终存货.2008年终，该商品可变现洁值为900万元，P公司对付其计提了跌价准备.假安排税前提等于里里卖价，P公司战S公司所得税率均为25%.不思量其余果素.【问案】除了应如课本抵销里里贸易益益战如前述抵销跌价准备100万元中，还应抵销：①抵销买圆确认的递延所得税财产买圆P公司计提减值准备100万元，爆收可抵扣姑且性好别100万元，必确认递延所得税财产25万元（100×25% ）.站正在企业集团的角度，不该计提减值100万元（800－900），不该确认递延所得税财产，即，应抵销P公司确认的递延所得税财产25万元 .借：所得税费用25贷：递延所得税财产25②确认合并报表爆收的递延所得税财产里里贸易后，税法确认的计税前提为1000万元，但是合并报表中列示金额为800万元，企业集团应确认递延所得税财产50万元（200×25%），应删计50 万元（50－集团计提减值时确认的递延所得税财产0）.借：递延所得税财产50贷：所得税费用50编后语：以上贸易均假设里里贸易存货的卖价大于其账里代价；如果里里贸易存货的卖价小于其本账里代价，则应干好异的对消处理. 掌握存货里里贸易的对消处理，为日后体例合并财产背债表战成本表挨下前提.。
合并存货内部交易的抵消分录解释优选稿
合并存货内部交易的抵消分录解释集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B 购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A 购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
财务会计合并报表抵消分录的处理方法
合并报表抵消分录的处理方法一、资产负债表抵消资产负债表内的权益，子公司的资产一部分归属于母公司，另一部分归属少数股东，合并报表需要将此部分的报表进项合并，处理如下：借：实收资本（子公司包含母公司与少数股东的所有权益）资本公积（盈余部分，这个应该不用细说）盈余公积（同上）未分配利润（待分红利）合并价差（接待方向需要根据母公司取得股权是否高于净资产决定）贷：少数股东权益（除归属母公司部分的权益）长期股权投资（归属母公司的权益）二、利润表和利润分配表项目抵销子公司的利润表，与所有者权益挂钩。
按照所有者权益的比例（股权比例），进项分配。
合并后，分出属于母公司部分，计入母公司“投资收益”，归属子公司小股东部分，计入"少数股东权益",合并分录如下：借：期初未分配利润（计子公司暂未分配利润表内地数据）投资收益（本年利润中归属母公司的利润）少数股东权益（除去母公司利润与留存利润外，少数股东的本年利润）贷：提取盈余公积（提取所有本年营业收入）应付利润未分配利润三、母子公司内部业务的抵销子公司与母公司如有业务上的往来，由内容业务往来而创造出的利润，对母公司整体而言，并没有出现真正利润，只是左手倒右手，这部分利润属于虚增的利润，也需要进项抵消，抵消的过程视不同的业务类型而定。
A、存货业务1、销售额抵消（本期）：与子公司的业务往来，成本与主营业务收入相互抵消。
借：主营业务收入贷：主营业务成本2、本期存货抵消：子公司购入母公司产品，但合并报表时还未销售出，属于未实现利润，应当予以抵消。
借：主营业务成本贷：存货3、存货非本期购入，但仍未销售：上期购入母公司的存货，依然积压未销售，依然需要从利润中扣除。
借：期初未分配利润贷：存货4、上期购入存货，已经销售：上期存货销售后已经实现利润，只需结转成本。
借：期初未分配利润贷：主营业务成本B、关于固定资产的业务往来Ⅰ、子公司购进母公司存货作为固定资产业务★购进当年1、合并报表抵消固定资产虚增的利润：借：主营业务收入累积折旧（固定资产已经使用，产生利润）贷：主营业务成本固定资产2、如固定资产为实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、将未实现的利润抵销：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅱ、母公司固定资产被子公司购入为固定资产★购进当年1、虚增利润抵消：借：营业外收入贷：固定资产2、未实现利润的摊销：借：累计折旧贷：管理费用★购进之后第n 年1、虚增利润抵消：借：期初未分配利润贷：固定资产2、第n 年的未实现利润部分的摊销：借：累计折旧贷：管理费用3、以前年度未实现利润累计部分的抵销：借：累计折旧贷：期初未分配利润Ⅲ、子公司将其从母公司购进的固定资产出售时的业务1、实现利润，计入营业外收入：（期初出售）借：期初未分配利润贷：营业外收入2、期末出售：借：期初未分配利润贷：营业外收入管理费用C、债券业务1、将母子公司之间由于债券引起的资产负债账户抵销，差额进合并价差：借：应付债券合并价差贷：长期债券投资②将母子公司之间由于债券引起的损益科目抵销，差额进合并价差：借：投资收益贷：财务费用四、内部积欠款项的抵销1、应收相抵借：应付账款贷：应收账款2、预售相抵借：预收账款贷：预付账款五、子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复借：提取盈余公积（第二部分分录中的提取盈余公积×母公司所占份额）期初未分配利润（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：盈余公积（第一部分分录中的盈余公积×母公司所占份额）六、各项减值准备的抵销1、应收账款的坏账准备的抵销借：坏账准备（本期期末的应收账款确定的坏账准备）管理费用（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：期初未分配利润（本期期初的应收账款确定的坏账准备）2、存货的跌价准备的抵销借：存货跌价准备（截止期末累计计提的跌价准备）管理费用（本期继续计提或冲回的跌价准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的跌价准备）3、资产的减值准备借：无形资产减值准备/固定资产减值准备/在建工程减值准备（截止期末累计计提的减值准备）营业外支出（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）4、投资的减值准备借：长期投资减值准备/短期投资减值准备（截止期末累计计提的减值准备）投资收益（本期继续计提或冲回的减值准备，借贷方视具体情况而定）贷：期初未分配利润（截止期初累计计提的减值准备）七、将上述分录列示在合并工作底稿中，与其对应科目相应加以抵销，即得合并报表合并报表科目列示在长期股权投资科目下，少数股东权益和少数股东收益在负债和所有者权益之间单独列示。
试析内部交易对合并财务报表的影响及抵消处理
试析内部交易对合并财务报表的影响及抵消处理摘要：针对企业集团合并财务报表编制在教学学习和教学研究过程中存在的问题，在此主要对合并财务报表编制的影响因素和具体的抵消处理及调整进行学习探讨、学习分析和学习研究，为今后会计学习和完成合并财务报表编制工作奠定基础。
关键词：内部交易；合并财务报表；影响因素；抵消处理中图分类号：f23 文献标识码：a 文章编号：1001-828x(2011)02-0095-01近几年随着我国新会计准则制定和会计制度改革，在会计专业理论知识学习和研究中，发现在企业集团合并财务报表编制时，对合并财务报表的编制基础、影响因素及调整处理存在问题，在此提出自己的分析方法、理解方法和处理方法。
一、内部交易与内部交易类型在我国企业集团内部交易是指由母公司与其所有子公司组成的企业集团范围内，母公司与子公司、子公司相互之间发生的交易。
企业集团内部交易主要类型有：(1)母子公司之间进行的长期股权投资交易；(2)母子公司之间进行的库存商品(存货)交易；(3)母子公司之间进行的固定资产交易。
在对企业集团内部交易的认识和理解基础上，注意到企业集团发生的内部交易，会影响集团内部交易双方在各自的个别财务报表反映的结果，从而形成对整个企业集团合并财务报表的主要影响因素。
例如，企业集团母子公司之间发生赊销赊购交易，在赊销企业方面应确认营业收入、结转营业成本、计算营业利润，并在其个别资产负债表里反映为应收账款；同时在赊购企业方面购入的存货未实现对外销售情况下，在其个别资产负债表里反映为存货和应付账款，这样的集团内部交易包含了重复计算的因素，在编制企业集团合并财务报表时，必须将这些内部交易形成的影响因素进行扣除和抵消处理，这样才能保证企业集团合并财务报表编制结果的准确性和真实性、客观性。
二、合并财务报表的影响因素与抵消处理1.母子公司之间进行长期股权投资交易的影响与抵消处理影响分析：假设母公司以货币资金对子公司进行长期股权投资，母公司方面反映为货币资金减少和长期股权投资增加，并在其个别资产负债表中作为长期股权投资项目列示，子公司方面反映为货币资金增加和实收资本(或股本)增加，在其个别资产负债表中作为货币资金项目和实收资本(或股本)项目列示。
浅析集团内部商品交易的抵销处理
浅析集团内部商品交易的抵销处理浅析集团内部商品交易抵销的会计处理在合并财务报表编制中，内部商品交易的处理是一个难点也是一个重点。
除了要对存货未实现内部销售损益进行抵销处理外，还应当考虑存货计提跌价准备与未实现内部销售损益相关部分，以及因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税等因素一并作出会计处理。
本文结合实例进行解析，以期对会计实务工作者有所帮助。
一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理 (一)当期未实现销售损益的抵销处理1．当年内部购入的存货，当年全部对集团外销售时的抵消处理。
这种情况下，集团内部存货交易的买方至报告期末已将该存货全部销售出企业集团，不存在未实现内部销售损益的抵销问题，但存在着集团内部销售收入、销售成本重复报告问题。
因此，编制抵销分录时，按企业销售该商品的收入，借记“营业收入”项目，按照购买企业购买该商品的成本，贷记“营业成本”项目。
2．当期购进，当期全部未实现对外销售。
在这种情况下，存货价值中包含的未实现内部销售损益是由于企业集团内部商品购销活动所引起的。
在内部购销活动中，销售企业将集团内部销售作为收人确认并计算销售利润。
而购买企业则是以支付购货的价款作为其成本入账；在本期内未实现对外销售而形成期末存货时，其存货价值中也相应地包括两部分内容：一部分为真正的存货成本（即销售企业销售该商品的成本）；另一部分为销售企业的销售毛利（即其销售收入减去销售成本的差额）。
对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从企业集团整体来看，并不是真正实现的利润。
因为从整个企业集团来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动，既不会实现利润，也不会增加商品的价值。
正是从这一意义上来说，将期末存货价值中包括的这部分销售企业作为利润确认的部分，称之为未实现内部销售损益。
如果合并财务报表将母公司与子公司财务报表中的存货简单相加，则虚增存货成本。
因此，在编制合并资产负债表时，应当将存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。
浅谈合并报表之存货内部交易抵销业务
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS现代商业181浅谈合并报表之存货内部交易抵销业务肖 笑山东省职业卫生与职业病防治研究院 山东济南 250002一、存货内部合并抵销之分析母、子公司之间销售存货，分别记录销售和购进业务，但站在集团公司角度，只不过是存货内部转移而已，没发生实质性的经济业务，因此做合并报表时，需将企业存货内部流转进行抵销，以免重复确认收入与成本，造成集团公司利润虚增或虚减。
抵销分录就是其中的调节过程，通过调节得到集团公司所要的结果。
二、存货内部抵销帐务处理做合并报表之前，母、子公司分别是独立的会计主体进行经济业务的核算与报告，当主体发生改变后，看待问题的角度就会截然不同。
下面把存货当年内部抵销的类型、存货跌价准备及所得税、连续多年抵销等内容化繁为简，总结规律，以此达到事半功倍的学习效果。
(一)存货内部抵销的三种类型例题：C、D分别为母、子公司，本年C向D销售产品1800件，成本300元/件，售价750元/件。
至期末D尚未对外出售。
第一类型：存货内部至期末尚未出售1.分别写出C、D公司间销售、购买商品会计分录：C的会计分录：借：银行存款 1350000 贷：营业收入 1350000借：营业成本 540000贷：存货 540000D的会计分录：借：存货 1350000贷：银行存款 13500002.将C、D公司的会计分录进行“合”“并”。
“合”是指将C、D个别报表相应的报表项目填写到合并工作底稿中，相同的报表项目借、贷方自然就抵销。
如C、D借、贷方银行存款1350000元相互抵销；C贷方存货540000元与D借方存货1350000元抵销后剩余810000元在借方；“并”是指将剩余报表项目人为进行抵销。
分录为：借：营业收入 1350000 贷：营业成本 540000 存货 810000总结做题规律：内部存货全部未售出时，将第2笔分录拆分成两笔分录，为连续多年合并报表做基础。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理.
合并财务报表中内部存货交易的抵消处理关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。
母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。
08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。
08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。
并实现收入1200万元。
年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。
甲、乙公司所得税率均为25%。
对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:借:银行存款1200营业成本1400贷:营业收入2200存货 400企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。
从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。
所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。
企业集团的会计分录:借:银行存款 1200贷:营业收入 1200借:营业成本 490贷:存货 490(一)08年抵消分录(1)抵消未实现的收入、成本和利润。
可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。
借:营业收入1000贷:营业成本1000借:营业成本90贷:存货90(2)企业集团结存存货在合并资产负债表中体现的价值是210万元[1000*(1-30%)*(1-70%)],即未发生减值的情况下,为出售方的成本。
但购进方作为独立纳税单位,其存货计税基础是300万元[1000*(1-70%)],即其购入存货成本。
合并_存货内部交易的抵消分录解释
合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录：借：营业收入（内部交易的售价）贷：营业成本借：未分配利润——年初（上期内部交易的利润额）贷：营业成本借：营业成本（内部交易的利润额）贷：存货A为母公司，B为子公司两种基本情况：一、已实现损益。
对于合并的整体：A和B的存货账户一进一出都平了，不需调整；本应只存在A购进时的成本，和B销售时的售价，由于内部交易，A记了收入（内部交易的售价），B记了成本（销售给第三方时从存货转到了成本），虽然都是数额上一正一负抵了，不影响损益，但如果不调的话会虚增收入，因此有借：营业收入（母公司账上的）贷：营业成本（子公司账上的）二、未实现损益。
由于存货未售出，B账上不存在收入和成本的确认；从整体上看，只应存在A购入时的存货价，但由于内部交易，A记了收入和成本，B购入存货时以内部交易的售价计价，即B的存货账面价值=A的收入。
此时，为了不虚增收入和存货价值，应抵消掉A的收入和成本，将B的存货价值降至A购入时的价值。
因此有借：营业收入（A账上内部交易的售价）贷：营业成本（A账上内部交易的成本）库存商品（B账上库存商品虚增的价值，即内部交易的利润）设想如果存货售出了，对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。
存货没有出售，就是说收益没实现，A却由于内部交易记了收入和成本，就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段，因此，“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。
理论上是已实现损益的做已实现损益的分录，未实现损益的做未实现损益的分录，但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了，即损益都实现了，再在这个基础上做考虑未实现损益部分。
即借：营业收入（假设A售给B100件商品，单价3元，成本1元，这里就是全部商品的内部交易售价，300）贷：营业成本借：营业成本（B还有30件没售出（给第三方），这里应记未实现收益60）贷：存货这里解释一下分录：借：营业成本贷：存货见下图：本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了；本不应冲的B成本多冲了，应转回；本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲，现在要冲。
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合并财务报表中内部存货交易的抵消处理
作者：王巧琳
来源：《管理观察》2010年第29期
摘要:合并财务报表是会计工作的难点,为了与国际接轨和更真实反映企业财务状况和经营成果,09年《企业会计准则》在某些方面也有些改动。
本文主要对企业集团内部存货交易形成的未实现内部损益进行探讨,通过编制母、子公司个别财务报表会计分录,结合企业集团账务处理,编制合并财务报表抵消和调整分录,以了解合并财务报表编制的实质。
关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备
一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录
合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。
母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。
根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。
08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。
08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。
并实现收入1200万元。
年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。
甲、乙公司所得税率均为25%。
对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:
借:银行存款1200
营业成本1400
贷:营业收入2200
存货 400
企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。
从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部
物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。
所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。
企业集团的会计分录:
借:银行存款 1200
贷:营业收入 1200
借:营业成本 490
贷:存货 490
(一)08年抵消分录
(1)抵消未实现的收入、成本和利润。
可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。
借:营业收入1000
贷:营业成本1000
借:营业成本90
贷:存货90
(2)企业集团结存存货在合并资产负债表中体现的价值是210万元[1000*(1-30%)*(1-70%)],即未发生减值的情况下,为出售方的成本。
但购进方作为独立纳税单位,其存货计税基础是300万元[1000*(1-70%)],即其购入存货成本。
形成可抵扣暂时性差异。
由于递延所得税资产在编制合并报表时才产生,乙公司未确认,因此,抵消存货未实现内部销售利润而确认递延所得税22.5万元[(300-210)*25%]。
借:递延所得税资产22.5
贷:所得税费用22.5
(3)存货跌价准备的抵消可以采用公式法和分析抵消法。
①公式法即传统的套用公式。
如存货应提与已提跌价准备可采用以下两个公式:
存货已提跌价准备(即乙公司计提的跌价准备)=该存货的内部销售价格—本期期末该存货的可变现净值
存貨应提跌价准备(对于企业集团而言)=该存货的内部销售成本—本期期末该存货的可变现净值
内部交易存货跌价准备的抵消,以存货中未实现内部销售利润为限。
当计提的存货跌价准备未实现内部销售利润,只需把存货中未实现销售利润抵消。
该题中,乙公司计提的跌价准备60万元
②分析抵消法是结合甲、乙公司个别账务处理和企业集团账务处理,分析企业集团是否应计提跌价准备,计提多少跌价准备,以此调整合并报表会计分录。
乙公司结存存货账面余额300万元,计提了60万元跌价准备,则存货可变现净值240万元。
企业集团存货账面价值210万元,小于可变现净值,企业集团不需计提跌价准备。
则存货已提跌价准备60万元,存货应提跌价准备0,应抵消计提的跌价准备。
借:存货——存货跌价准备 60
贷:资产减值损失60
(4)企业集团不需计提跌价准备,抵消与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产。
借:所得税费用 15
贷:递延所得税资产 15
二、连续编制内部存货购销抵消分录
(一)09年抵消分录
在2009年,乙公司售出剩余产品的60%,收入400万元。
期末甲产品可变现净值为70万元。
(1)以09年甲、乙公司个别财务报表中期初未分配利润加总得出的期初未分配利润的金额可能与上年调整后合并财务报表中的期末未分配利润的金额不一致。
因为根据历史成本属性和真实性原则,合并报表是以母子公司个别报表为基础编制,抵消和调整合并报表有关项目,母、子公司各自的财务报表不受合并报表的影响,则涉及连续编制合并财务报表期初未分配利润调整的问题。
因此,首先要调整期初未分配利润。
借:未分配利润——年初90
贷:营业成本 90
借:递延所得税资产22.5
贷:未分配利润——年初22.5
借:存货——存货跌价准备 60
贷:未分配利润——年初60
借:未分配利润——年初15
贷:递延所得税资产15
(2)期初内部未实现利润90万元,本期对外销售实现54万元(90*60%),则本期期未未实现利润36万元(90-54),即形成递延所得税资产9万元(36*25%),而上年计提了递延所得税资产22.5万元,因此,本期应抵消13.5万元。
抵消期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产。
借:营业成本36
贷:存货36
借:所得税费用 13.5
贷:递延所得税资产 13.5
(3)根据表二,乙企业结转已销售商品跌价准备,从企业集团角度没有因销售商品而计提的存货跌价准备转回,抵消本期销售商品结转的存货跌价准备36万元[(60/300)*(300*60%)]。
借:营业成本 36
贷:存货——存货跌价准备 36
(4)乙公司本期剩余产品跌价准备期末余额为50万元[300*(1-60%)-70],已计提24万元跌价准备,因此,乙个别财务报表本期计提了26万元跌价准备。
企业集团跌价准备余额为14万元[1000*(1-30%)*30%*(1-60%)-70)]。
乙公司本期存货跌价准备余额50万元小于未实现内部销售利润36万元,抵消只能以未实现内部销售利润为限,抵消36万元,已抵消跌价准备24万元(60-36),本期抵消存货跌价准备12万元(36-24)。
期末结存的商品因抵消存货跌价准备应抵消的递延所得税资产的余额为9万元(36*25%),期初已抵消15万,本期转回递延所得税资产6万元。
借:存货——存货跌价准备 12
贷:资产减值损失12
借:递延所得税资产6
贷:所得税费用 6
通过以上分析,编制合并报表抵消分录时,应结合母、子公司个别财务报表的会计分录的编制,结合企业集团会计分录对合并财务报表进行调整。
同时在编制合并财务报表时,不仅要遵循个别会计报表编制的一般原则,还应遵循一体性原则和重要性原则,从而使合并财务报表反映的信息更趋于合理化,真实反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况。
◆
参考文献:
1. 刘小刚,《对集团内部存货交易抵消的理性分析》,《商业会计》,2010(1)。
2. 财政部,《企业会计准则讲解》,人民出版社2008年版。