第四章 第一、二节 应收票据(中财大版)

（2）到期收回票据时 借：银行存款 贷：应收票据
（3）票据到期遭拒付时 借：应收账款 贷：应收票据
举例
甲公司2005年1月12日销售产品一批，采用商业汇票结算 方式，收到不带息的商业汇票一张，面额40000元，其中包 括应收取的增值税5812元，票据的期限为6个月。票据到期 收回货款。
（1）取得票据时
第四章 应收款项
应收款项
应收票据 应收账款
长期应收款
其他应收款及 预付账款
应收款项基本框架
应收票据
票据信用
商品交易下出 现的信用形式
应收账款 长期应收款
挂账信用
在销售环节 产生
预付账款
在购买环节产生
非商品交易
其他应收款 一般情况下，用于购销环节以 外的其他债权债务关系
第一节 应收款项概述
一、应收款项的确认
举例 例1 不带息商业承兑汇票的贴现业务（ P62 例4-5）
例2 带息商业承兑汇票的贴现
甲公司持有一张2012年12月1日签发、为期4个月、面值 30 000元、票面利率4%的商业承兑汇票。由于资金紧张， 该企业于2013年3月2日持票向银行贴现，贴现期30天,贴现 率为6%。
即时练习
乙公司4月30日持一张4月15日签发的面值600000元， 票面利率10%，60天到期的带息商业承兑汇票向银行办理贴 现，银行贴现率为16%。
（二）到期值的确定
1、不带息票据到期值的确定 票据的到期值=面值
2、带息票据到期值的确定 应收票据到期值=票面金额+票据利息 应收票据利息=票面金额×利率×期限
应收票据到期值=票面金额+票据利息 =票面金额+票面金额×利率×期限 =票面金额×（1+利率×期限） =票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360)
（二）账务处理
借：原材料（或材料采购、库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应收票据 按差额借记或贷记“银行存款”
业务一：企业将未到期的应收票据背书转让给一债权人， 以清偿前欠的货款。
例 大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品收到一张 票面金额为117000元，出票日为9月1日，期限6个月，年 利率为3%的商业承兑汇票。12月8日该公司将未到期的应 收票据背书转让给一债权人，以清偿前欠的货款。
二、应收票据的分类
商业承兑汇票 （1）按承兑人不同
银行承兑汇票
注意：“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
不带息商业汇票 （2）按是否带息
带息商业汇票
不带追索权的商业汇票 （3）按是否带有追索权
带追索权的商业汇票
三、应收票据的初始计量
1、应收票据取得时的计价
计价原则——一般情况下，应收票据按其面值计价。在我 国会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律 按照票据的面值入账。取得票据时暂不考虑票据利息。
是一种无条件承诺付款的书面凭证，付款人在票据到期时必须偿付， 否则要承担相应的法律责任；
是一种流通证券，在票据到期前，企业若需要资金，可经过背书后 向银行贴现或转让给第三者。
2、应收票据的性质
一种流动资产（属短期债权）
3、相关知识 承兑： 承兑人： 应付票据与应收票据： 背书： 贴现： 追索权：
即时练习
甲公司持有一张2012年12月1日签发、为期4个月、面值 30 000元、票面利率4%的银行承兑汇票。由于资金紧张， 该企业于2013年3月2日持票向银行贴现，贴现期30天,贴现 率为6%。
2、带追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票的贴现） 带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终
止确认条件，不应冲销“应收票据”账户金额 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款（到期值）
2、贴现的实质——一种通融资金的行为。
（二）应收票据贴现的计算过程
第一步，计算票据的到期值。 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值= 票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360) 或票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12)
第二步，计算贴现息。
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
3、收到抵付应收账款的商业汇票
借：应收票据 贷：应收账款
举例见教材P61例4—3
4、应收票据背书转让的账务处理
（一）背书的概念
背书是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据 的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行 为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付时， 背书人负有连带付款的责任。
2、按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票 日和到期日只能计算其中的一天。
按月计算时：对日计算，但月尾除外；按日计 算时，算头不算尾，或算尾不算头。
若票据期限按月表示
1、5月23日签发并承兑的3个月期限的商业汇票的到期日为何 时？
2、 3月4日签发并承兑的6个月期限的商业汇票的到期日为何 时？
上述公式中： 利率一般以年利率表示； 期限是指票据签发日至票据到期日的时间间隔。
注意：票据的期限用月或者日表示。按月计算票据利息时，应将年利 率换算成月利率（年利率/12）; 按日计算票据利息时，应将年利率换 算成日利率（年利率/360）。
在实际工作中为了计算方便，常把一年定为360天，一月定为30天。
带息票据的账务处理举例
例1、见教材P61例4—2
例2、大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品收到一张 票面金额为117000元，出票日为9月1日，期限6个月，年 利率为3%的商业承兑汇票。
请对该业务进行会计处理。
例2、大华公司为增值税一般纳税人，现因销售产品 收到一张票面金额为117000元，出票日为9月1日， 期限6个月，年利率为3%的商业承兑汇票。
借：应付账款 ？
贷：应收票据 ？
业务二、企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时， 按计入取得物资成本的价值作如下账务处理： 借：材料采购（或原材料或在途物资） 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（也可能在贷方） 贷：应收票据 （账面价值：票面价值+已计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息）
2、入账时间
企业收取票据的时间。
四、带息应收票据持有期间的利息
持有期间的会计期末，应对带息应收票据计提利息，计提的利息增加应 收票据的账面价值。
五、应收票据到期日和到期值的确定
（一）到期日的确定
1、按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期 日；月末签发的票据，无论大小月份，均以到期月的期末这 天作为到期日。
练习 梅亚公司因销售产品收到一张票面金额为234000
元、出票日为2011年9月1日、期限为6个月、年利率为3% 的银行承兑汇票。梅亚公司出于筹措资金的考虑，于11月1 日将该应收票据向开户银行申请贴现，并随即得到银行的受 理，银行贴现利率为5%.
应收票据贴现的计算过程
第一步，计算票据的到期值 票据的到期值=票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12) =234000×(1+3%×6/12)= 234000 +3510=237510（元） 第二步，计算贴现息。
借：应收票据
40000
贷：主营业务收入
34188
应交税金 ——应交增值税（销项税额） 5812
（2）到期收回票据时
借：银行存款
40000
贷：应收票据
40）
2、带息应收票据的会计处理
（1）带息票据的有关计算 应收票据利息=票面金额×利率×期限 应收票据到期值=票面金额+票据利息=票面金额×（1+利率×期限）
3、1月31日签发的期限为1个月票据，到期日为何月何日？若 期限为2个月呢？为3个月呢？
4、11月30日签发的3个月到期的票据到期日为何时？
若票据期限按日表示 1、10月19日出票，到期日为10月31日，计息天数是多少？ 2、出票日为3月3日，到期日为3月29日，计息天数是多少？ 3、3月19日出票的90天票据，到期日为那一天？ 4、9月10日开出的期限60天的商业汇票到期日是那一天？
借：银行存款 118755
贷：应收票据
118170（？+?)
财务费用
585
假定票据到期，承兑人无力支付票款，则大华公司将应收 票据金额转入应收账款，作会计处理如下：
借：应收账款 贷：应收票据 财务费用
118755 118170 585
注意：当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但 要计提坏账准备
（一）确认条件P56 （二）终止确认条件P57
二、应收款项的计量（中国）
（一）应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款的计量
本应按现值入账，根据重要性原则，对其核算无需折现。
（二）长期应收款的计量
应按现值入账。
第二节 应收票据
一、应收票据的内容
1、应收票据的定义
应收票据是指企业持有的、尚未到期或未兑现的商业汇票。 其特点为：
举例见教材P62例4-4
练习 大成公司将持有的一张面值30000元的带息票据背书转 让给南浦公司，取得原材料一批，其价值为32000元，增值 税税额为5440元，该票据尚未计提的利息200元，差额
7240元以银行存款支付。
5、应收票据贴现的核算
（一）贴现的含义及实质
1、贴现
票据持有人将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银行 受理后，从票据价值中扣除按银行贴现率计算的贴现息后， 将余额付给贴现企业的行为。
4、转入应收账款 余额：尚未收回的 应收票据的账面金额
本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的 商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
（二）应收票据基本业务的账务处理
1、不带息应收票据的会计处理 （1）取得票据时
借：应收票据（票面额） 贷：主营业务收入 应交税费 ——应交增值税（销项税额）