行政事业单位财务内部控制16 PPT课件讲义

(3)专项资金分配不科学、缺乏整体规 划 首先，在专项资金的分配上，没有一 个科学、合理的定额标准和操作尺度，预 算编制中的基数加增长的办法仍然存在， 甚至有的只是将专项资金进行“切块”分 配，使得专项资金预算编制时的主观性强， 随意性大，虽然有一定的分配基础，但与 实际需要存在一定的差距，造成单位之间 严重苦乐不均。 其次，专项资金包揽过多，财政供给 范围和标准不规范。
3、资产管理内部控制存在的主要问题 （1）资产的账实不符，资产存量不清 主要原因是： ①财务会计信息不真实、不及时，无法真实 反映和有效控制固定资产实物状况，不能真实反 映固定资产的实际数量和增减变化情况，有的单 位账面只反映固定资产原值总额，未建立固定资 产台账或卡片，导致账、物脱节，账面总值对实 物失去控制； ②建造的固定资产，由于资金不足、决算不办 理等原因，造成结算不及时而未入账，部分单位 甚至在建造的办公楼、教学楼已使用多年后，工 程支出仍挂在“在建工程”和往来账户中； ③盘盈、接受捐赠和无偿调入的固定资产，由 于各种原因滞留账外不入账，形成资产的账外循 环。
程
④流程控制体系很不完善 具体表现为: （a)有些经济事项没有明确的审批控制业务流
例如有家单位为工程项目购买的设备, 在既 无合同也无发票的情况下就一并支付入账, 工程 完工之后也迟迟未能转为固定资产; （b)有些经济事项的流程控制过于简单, 仅 仅局限在事后审批上, 缺乏事前控制的程序, 很 多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”的 制度; (c)流程控制的先后顺序不尽合理 例如,行政事业单位的费用报销流程都是采取 “先审批后审核”的程序, 执行起来影响财会人 员审核把关的效果。
第十六、当前行政事业单位内部 控制存在的主要问题及其对策
1、会计基础工作内部控制中存在的问题 （1）内控意识相对薄弱 内控意识是内控环境中的一项重要内容, 良好的内控意识是确保内控制度得以健全 和有效实施的重要保证。 行政事业单位内控意识相对薄弱的主要 表现为: ①对内部控制制度的重要性认识不足 一些单位缺乏对内部控制知识的基本了 解, 对建立健全单位内部控制的重要性认 识不足, 对内部控制制度健全与否抱着无 所谓的态度。 有的单位简单地将财政的部门预算控 制等同于内部控制, 认为有了部门预算也 就无所谓内部控制制度的建立了。
③印鉴保管上的漏洞较多 有的单位将财务章和法人章交由财务 部门负责人; 还有的单位将支票、财务章和法人章 同时由出纳一人保管。
(3)会计核算不规范 有效的内部控制需要有健全的会计记 录系统，但目前一些单位的会计核算不规 范。主要表现在: ①原始凭证填写不完整 有些行政事业单位核算的很多原始凭 证不符合国家相关法规的要求,各项原始凭 证要素的填写存在漏填、少填、不填的现 象。
2、专项资金内部控制管理中存在的主要问
题
（1）把关不严，专项资金使用范围过宽 在核拨专项资金前，项目缺乏必要的论证， 使得资金和应办的项目脱节。 许多单位的财政预算、决算中，几乎所有的 支出科目都列有专项经费，使用范围带有极大的 模糊性和不确定性，缺少“度”的限定。 （2）资金使用存在严重的随意性 专项资金预算的编制过于迁就申请单位的要 求，一定程度上影响了专款专用。同时，也给挤 占挪用专项资金以可乘之机。
有的购买实物的原始凭证只有领导签 批，没有验收人或经手人签字，而且有的 领导签字不规范。 有的单位存在白条入账情况，这样就 给对方单位偷漏税金等违纪违规行为提供 了方便。 这些不完整的原始凭证的出现势必影响 到会计信息的准确性。
②原始凭证不真实 主要表现为： 一是会计原始凭证填写的经济业务项 目与实际发生的项目内容不符； 二是使用收费收据等不正规凭证； 三是违规编制虚假的自制原始凭证。
③在记账凭证方面，主要存在如下几个方面的
问题： （a)有的单位所填写的会计记账凭证摘要过于 简单； (b)会计科目名称不规范，处理业务不及时； （c）有的单位在开设银行专户时，将相关收 支业务的会计凭证单独记账、单独保管，未列入 单位财务会计总账内管理，形成“账外账”和 “小金库”。 (d)办理结算业务后的结算凭证未加盖“收讫” 或“付讫”戳记。 (e)会计凭证内容不完整。
（b)部门预算的追加项目仍有很多 目前, 虽然各地都对行政事业单位实 行了部门预算制度, 预算之外的追加调整 项目仍然很多。追加项目越多,则预算的随 意性越大, 权威性和约束力就越差。 （c）部门预算没有在单位内部按组织体 系进行细化 财政对部门单位有了预算,但部门单位 内部并没有按组织结构对财政部门预算进 行分解细化, 仍是“实报实销”。也就是 说, 财政对部门单位有了预算约束,但部门 单位内部并没有对各处室人员的责任预算 约束, 其结果只能是总量超预算。
②授权审批的金额界限不明, 授权审批 制度有待改进 授权审批是内部控制的重要方法, 它 要求单位在实施内部控制时要有明确的授 权审批主体、授权审批金额权限和审批流 程。 但许多单位都是长期实行“一支笔”审 批制度, 这虽与单位规模较小的特征相适 应, 但有可能影响财务控制的实际效果, 并使单位内部的财务监督检查流于形式。 ③财产盘点制度未能有效执行,许多行 政事业单位没有建立起定期财产盘点制度， 账外资产时有发生。
②对财务与会计工作重视程度不够 财务与会计的基本功能是核算、控制与监督。 但一些单位仅仅把财会部门当成账房先生、当成 出纳，财会部门无权参与单位的重要决策乃至业 务管理活动, 对单位重要决策的过程和结果均不 了解。 ③对经费支出的控制意识缺乏 有的单位没有对各项经费支出建立明确、合 理的开支范围和标准。对不少经费支出( 比如业 务招待费、差旅费等) 采用实报实销的制度, 致 使财务监督与控制流于形式，只要有审批人员的 签字同意, 会计人员就要实施报销。
（2）财务管理制度不健全 主要表现在: ①一些单位尚未建立科学、明确的岗位责任 制度 有的单位会计人员对于其所处岗位的职责不 明确。还有的单位本身就没有岗位职责说明。 ②有的单位没有单独制定内部的财务管理制 度，许多财务事项的运作与管理措施仅依据惯例， 而没有相应的成文制度保证，管理的随意性较大。 有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但 很不完整；有些单位的内部财务制度中，有实际 内容的部分仅是寥寥数语。 更多的单位内部财务制度陈旧, 且相互之间 不相协调配套。
（4）预算资金支出进度与事业开展进度、项目进程 难以保持一致 首先，一些单位对财务人员的重视程度普遍不高， 多数单位财务人员在专项资金的管理中只是承担了会计 核算和资金支付等简单的服务性工作，对具体的业务和 决策了解的并不多，使财务人员对各活动的事前和事中 的辅助控制作用没有体现出来。 其次，现有许多专项资金的管理部门并不是资金的 使用部门，其专项资金往往由上级单位申请之后，便根 据业务需要拨付到下级单位，上级单位无论是在账务核 算上还是资金管理上都不能真正地反映资金使用状况， 而下级单位又不能及时将这些反馈给上级单位。 由于信息交流不畅，致使项目实施过程哪些地方急 需资金，需要多少资金，很多单位都不能及时跟踪掌握， 容易造成资金拨付与项目进度不一致，人为造成上级单 位专项资金滞留，而下级单位等待资金的局面，导致项 目资金跟不上项目进度，影响了项目的顺利进行。
④在财务报告等方面，一些单位财务报 告只有报表，没有报表附注及财务状况说 明；同时，也存在财务报告内容不完整， 对外报表没有单位负责人签字等问题。
(4)内部控制体系不够完善, 业务流 程不尽合理 业务流程和控制体系与方法是内部控制 的核心环节, 其合理、有效与否直接决定 着能否实现控制的目的。 许多单位内部财务与会计控制方法体系 很不完善, 主要表现在:
例如，开票日期时常不填写；开票人、 收款人只填写姓不填写名，有的干脆不填 写；购买单位的客户名称要么不填、要么 填写不明确；项目内容、数量以及单位不 填或少填内容的现象较为普遍；金额数字 填写模糊，常出现漏填小写金额或大小写 金额不符的情况。 有的原始凭证的填写表面上看符合规 定要求,但实际上存在填写的随意性和人为 因素很大。 有些单位在会计核算中忽视对支出的 审核和控制，对原始凭证审核不认真，漠 视原始凭证规定的内容填写不全、取得的 原始凭证不符合有关制度规定等情况。
⑤部门预算涵盖范围有限, 追加项目仍有很多, 弹性较大, 且部门预算没有在单位按组织体系细 化, 影响部门预算的实施效果 预算控制是内部控制的核心环节。目前对各 行政事业单位实行的是部门预算控制的制度, 但 从实施情况看, 仍有一些问题存在。主要表现为： （a)部门预算的范围有限, 尚未涵盖单位全部 财务收支事项 例如教育部门的代办教材发行费折扣等, 对 需财政资金安排的大型会议费、出国经费、汽车 购置费等具有不确定因素的项目, 暂未列入部门 预算。 许多部门单位预算执行结果是超预算, 但总 有办法在部门预算之外解决, 使得部门预算的权 威性和约束力受损。
例如，有些单位把一些不便报帐的费用，如接待 费中的各种休闲费用改作餐宿费用据以入帐。 有些单位基于这样那样的理由，消费时没有索取发 票，仅仅是凭收款收据甚至“便条” 入帐。 有些单位为获取单位甚或个人的利益，擅自变通行 政事业性收据或者发票的使用范围。 还有的单位使用自行印制收款收据，如收取门面出 租费等。 此外，跨行业使用发票的现象也不同程度的存在。 如有的单位明明是招待费中的用餐费，却使用商业发票， 因为（饮食行业综合税率较商业零售综合税率高），有 意识漏交税款。 有些单位购买商品或者其他消费时，要求经营者凭 空加上一些本该由个人支付的金额。 有些经营者在开具发票时，故意填写不全甚至直接 将空白发票交给消费单位任其填写。
（2）资产长期被隐满、借用、侵占； 有的单位固定资产账上有但实际上已 经不存在了, 而实际使用着的某些固定资 产却尚未作价入账, 形成账外资产。 另外也存在着不同单位的资产转移, 却未办理相应手续, 也未反映到业务台账 中的现象。
（3）政府采购法对资产购置的制约力度不够
行政事业单位在使用财政性资金采购政府采 购法集中采购目录以内的或者采购限额标准以上 的固定资产的实际操作中，仍存在一些漏洞： ①在谈判小组的选择、标书的撰写等都可能 存在人为的倾向性； ②政府采购人员及相关人员与供应商有利害 关系的应当自行回避，但在政府采购法中的规定 力度不够； ③部分单位私下交易，暗箱操作，搞“人情采 购”。有的刻意“化整为零”，分解采购规模， 规避政府采购； ④部分行政事业单位对政府采购法的有关政府 集中采购目录内容、政府集中采购程序等不了解， 疏忽了固定资产购置的政府采购环节。