第四章审计人员的法律责任
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（一）刑事法规中有关审计人员责任的规 定
（二）审计人员构成刑事犯罪的必要条件 1、犯罪必然要侵害一定的社会关系； 2、必须有犯罪行为； 3、犯罪的主体必然具有刑事责任能力； 4、注册会计师犯罪的主观方面。
第二节审计人员避免法律诉讼 的方法
一、审计人员减少过失和防范欺诈的措施 • 增强执业独立性； • 保持职业谨慎； • 强化执业监督；
四、审计人员的民事法律责任
（四）审计人员在《中华人民共和国证券 法》中应承担的民事法律责任
（五）其他法律、法规对注册会计师民事 法律责任的规定
四、审计人员的民事法律责任
（六）美、英等国注册会计师的法律责任 习惯法下对客户的民事责任； 习惯法下对第三者的民事责任； 成文法下对第三者的民事责任
五、审计人员的刑事法律责任
漏报。包括：
– 原始记录和会计数据的计算、抄写错误； – 对事实的疏忽和误解； – 对会计政策的误用。
一、会计责任与审计责任
• 舞弊是指会计报表存在不实反映的故意行为。 主要包括：
– 伪造、编造记录或凭证； – 侵占资产； – 隐瞒或删除交易或事项； – 记录虚假的交易或事项； – 蓄意使用不当的会计政策等。
二、审计人员避免法律诉讼的 具体措施
• 严格遵循职业道德和专业标准的要求； • 建立、健全会计师事务所的质量控制制度； • 与委托人签定业务约定书； • 审慎选择被审计单位； • 深入了解被审计单位的业务； • 提取风险基金或购买责任保险 • 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
案例1
• A会计师事务所按约为大华公司进行审计。该 事务所清楚地知道该审计报告用与支持大华公 司向银行申请一笔贷款。财务报表于年度结束 后的第六个星期公布，报表揭示了最后两个月 销售的巨额增长。A会计师事务所通过随机抽 样方式证实了年末应收帐款余额。
• 错误与舞弊的区别在于错误是无意的，而舞弊 是故意的。
二、注册会计师法律责任的成 因和种类
（一）注册会计师承担法律责任的行业内 部原因
1、被审计单位经营环境对审计人员法律责 任形成有重要影响。
– 被审计单位的错误、舞弊和违规行为 等，《独立审计准则9号----内部控制与 审计风险》列举了11项影响被审计单 位产生错误会计信息的 因素。
第四章审计人员的法律责任
重点：会计责任与审计责任； 法律责任的成因与种类； 法律责任的界定与防范
第一节审计人员法律责任概述
• 一、会计责任与审计责任 • （一）会计责任与审计责任 • 根据独立审计准则规定，被审计单位负
有以下会计责任：
– 建立健全本单位的内部控制制度； – 保护本单位的资产安全与完整； – 保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。
3、不承担民事责任中的无过错责任
四、审计人员的民事法律责任
（二）《注册会计师法》中应承担的民事 责任
1、对委托人的责任； 2、对其他利害关系人的责任
四、审计人员的民事法律责任
（三）最高人民法院有关文件所指出的法 律责任
1、会计师事务所是依法承担民事责任的单 位；
2、会计师事务所承担民事责任的先后； 3、会计师事务所只承担有限责任
二、注册会计师法律责任的成 因和种类
（二）法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任
二、注册会计师法律责任的成 因和种类
种类
含义
行政责任 由行政机关依法给予 行政处罚
民事责任 赔偿受害人损失
刑事责任 依刑法判处一定徒刑
CPA的原 因 过失
违约、过 失、欺诈 欺诈
三、审计人员的行政法律责任
• 行政责任强调行业处罚 • 主要执行处罚部门：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
一、会计责任与审计责任
• 审计责任：按照独立审计准则的要求出 具审计报告，保证审计报告的真实性、 合法性。
一、会计责任与审计责任
• （二）注册会计师审计责任的演变 • 以揭露舞弊、欺诈为主； • 以查错防弊为主； • 以验证会计报表的公允性为主；
一、会计责任与审计责任
• （三）错误与舞弊 • 错误是指会计报表中存在的无意错报和
• 2 、被审计单位内部控制的强弱会影响审 计人员的法律责任。
• 3、审计中往往需要审计人员的经验和主 观判断，这也是会影响审计人员的法律 责任。
• 4、审计工作中的成本效益原则，也会形 成审计人员承担法律责任的风险。
二、注册会计师法律责任的成
因和种类
（二）审计人员承担法律责任的行业外部原因
1、审计期望差距是审计人员承担法律责任增加 的重要原因。
• 工商银行拒绝签发此笔贷款，但农业银行接手 签发了贷款。当第二笔分期付款逾期时，农业 银行开始调查并发现了接近年底的许多虚假销
• 售，回给审计人员的确认函是由大华公司的雇 员用他们自己家的地址建立虚假公司后发出的。
• 农业银行因此以审计人员执业过程中有过失对 A会计师事务所提起诉讼，要求会计师事务所 赔偿相当于所欠贷款金额的损失。
– 国家财政部门 – 证券监管部门 – 注册会计师协会
三、审计人员的行政法律责任
• 注册会计师和事务所的业务范围内承担的责任 及处罚范围：
– 技术责任，即故意和过失应承担的责任。 – 质量责任，执业过程中的粗心大意、过失；事务所
业务管理中的问题等。
• 注册会计师和事务所在职业道德方面应承担的 责任：
2、现代审计范围的扩大、审计对象的复杂性和 审计内容的广泛性使得审计人员做出正确审计 结论的难度增大，从而增加审计人员承担法律 责任的风险。
3、现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影 响范围的扩大，使注册会计师的重要性增加， 与此同时也增加了审计行业承担法律责任的风 险。
二、注册会计师法律责任的成因 和种类
– 注册会计师如果违反《职业道德准则》，则应承担 相应的行政责任。
四、审计人员的民事法律责任
（一）审计人员在《民法通则》中应承担的法律 责任
1、违反合同的民事责任； 2、侵权的民事责任
构成注册会计师侵权的四个要件： 损害事实的客观存在； 侵权行为与损害事实有因果关系； 侵权行为的违法性； 行为人的过错。
• 被审计单位方面的责任：
– 错误、舞弊和违法行为； – 经营失败
二、注册会计师法律责任的成因 和种类
• 注册会计师方面的责任：
– 违约； – 过失；
• 普通过失 • 重大过失 • 共同过失 • 重要性和内部控制有助于区分普通过失和重大过失。
– 欺诈 – 没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定。
（二）审计人员构成刑事犯罪的必要条件 1、犯罪必然要侵害一定的社会关系； 2、必须有犯罪行为； 3、犯罪的主体必然具有刑事责任能力； 4、注册会计师犯罪的主观方面。
第二节审计人员避免法律诉讼 的方法
一、审计人员减少过失和防范欺诈的措施 • 增强执业独立性； • 保持职业谨慎； • 强化执业监督；
四、审计人员的民事法律责任
（四）审计人员在《中华人民共和国证券 法》中应承担的民事法律责任
（五）其他法律、法规对注册会计师民事 法律责任的规定
四、审计人员的民事法律责任
（六）美、英等国注册会计师的法律责任 习惯法下对客户的民事责任； 习惯法下对第三者的民事责任； 成文法下对第三者的民事责任
五、审计人员的刑事法律责任
漏报。包括：
– 原始记录和会计数据的计算、抄写错误； – 对事实的疏忽和误解； – 对会计政策的误用。
一、会计责任与审计责任
• 舞弊是指会计报表存在不实反映的故意行为。 主要包括：
– 伪造、编造记录或凭证； – 侵占资产； – 隐瞒或删除交易或事项； – 记录虚假的交易或事项； – 蓄意使用不当的会计政策等。
二、审计人员避免法律诉讼的 具体措施
• 严格遵循职业道德和专业标准的要求； • 建立、健全会计师事务所的质量控制制度； • 与委托人签定业务约定书； • 审慎选择被审计单位； • 深入了解被审计单位的业务； • 提取风险基金或购买责任保险 • 聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
案例1
• A会计师事务所按约为大华公司进行审计。该 事务所清楚地知道该审计报告用与支持大华公 司向银行申请一笔贷款。财务报表于年度结束 后的第六个星期公布，报表揭示了最后两个月 销售的巨额增长。A会计师事务所通过随机抽 样方式证实了年末应收帐款余额。
• 错误与舞弊的区别在于错误是无意的，而舞弊 是故意的。
二、注册会计师法律责任的成 因和种类
（一）注册会计师承担法律责任的行业内 部原因
1、被审计单位经营环境对审计人员法律责 任形成有重要影响。
– 被审计单位的错误、舞弊和违规行为 等，《独立审计准则9号----内部控制与 审计风险》列举了11项影响被审计单 位产生错误会计信息的 因素。
第四章审计人员的法律责任
重点：会计责任与审计责任； 法律责任的成因与种类； 法律责任的界定与防范
第一节审计人员法律责任概述
• 一、会计责任与审计责任 • （一）会计责任与审计责任 • 根据独立审计准则规定，被审计单位负
有以下会计责任：
– 建立健全本单位的内部控制制度； – 保护本单位的资产安全与完整； – 保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。
3、不承担民事责任中的无过错责任
四、审计人员的民事法律责任
（二）《注册会计师法》中应承担的民事 责任
1、对委托人的责任； 2、对其他利害关系人的责任
四、审计人员的民事法律责任
（三）最高人民法院有关文件所指出的法 律责任
1、会计师事务所是依法承担民事责任的单 位；
2、会计师事务所承担民事责任的先后； 3、会计师事务所只承担有限责任
二、注册会计师法律责任的成 因和种类
（二）法律责任的种类 行政责任 民事责任 刑事责任
二、注册会计师法律责任的成 因和种类
种类
含义
行政责任 由行政机关依法给予 行政处罚
民事责任 赔偿受害人损失
刑事责任 依刑法判处一定徒刑
CPA的原 因 过失
违约、过 失、欺诈 欺诈
三、审计人员的行政法律责任
• 行政责任强调行业处罚 • 主要执行处罚部门：
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
一、会计责任与审计责任
• 审计责任：按照独立审计准则的要求出 具审计报告，保证审计报告的真实性、 合法性。
一、会计责任与审计责任
• （二）注册会计师审计责任的演变 • 以揭露舞弊、欺诈为主； • 以查错防弊为主； • 以验证会计报表的公允性为主；
一、会计责任与审计责任
• （三）错误与舞弊 • 错误是指会计报表中存在的无意错报和
• 2 、被审计单位内部控制的强弱会影响审 计人员的法律责任。
• 3、审计中往往需要审计人员的经验和主 观判断，这也是会影响审计人员的法律 责任。
• 4、审计工作中的成本效益原则，也会形 成审计人员承担法律责任的风险。
二、注册会计师法律责任的成
因和种类
（二）审计人员承担法律责任的行业外部原因
1、审计期望差距是审计人员承担法律责任增加 的重要原因。
• 工商银行拒绝签发此笔贷款，但农业银行接手 签发了贷款。当第二笔分期付款逾期时，农业 银行开始调查并发现了接近年底的许多虚假销
• 售，回给审计人员的确认函是由大华公司的雇 员用他们自己家的地址建立虚假公司后发出的。
• 农业银行因此以审计人员执业过程中有过失对 A会计师事务所提起诉讼，要求会计师事务所 赔偿相当于所欠贷款金额的损失。
– 国家财政部门 – 证券监管部门 – 注册会计师协会
三、审计人员的行政法律责任
• 注册会计师和事务所的业务范围内承担的责任 及处罚范围：
– 技术责任，即故意和过失应承担的责任。 – 质量责任，执业过程中的粗心大意、过失；事务所
业务管理中的问题等。
• 注册会计师和事务所在职业道德方面应承担的 责任：
2、现代审计范围的扩大、审计对象的复杂性和 审计内容的广泛性使得审计人员做出正确审计 结论的难度增大，从而增加审计人员承担法律 责任的风险。
3、现代经济生活对审计意见的依赖程度及其影 响范围的扩大，使注册会计师的重要性增加， 与此同时也增加了审计行业承担法律责任的风 险。
二、注册会计师法律责任的成因 和种类
– 注册会计师如果违反《职业道德准则》，则应承担 相应的行政责任。
四、审计人员的民事法律责任
（一）审计人员在《民法通则》中应承担的法律 责任
1、违反合同的民事责任； 2、侵权的民事责任
构成注册会计师侵权的四个要件： 损害事实的客观存在； 侵权行为与损害事实有因果关系； 侵权行为的违法性； 行为人的过错。
• 被审计单位方面的责任：
– 错误、舞弊和违法行为； – 经营失败
二、注册会计师法律责任的成因 和种类
• 注册会计师方面的责任：
– 违约； – 过失；
• 普通过失 • 重大过失 • 共同过失 • 重要性和内部控制有助于区分普通过失和重大过失。
– 欺诈 – 没有过失、普通过失、重大过失和欺诈的界定。