南方保健审计失败案例分析
公司治理生态与会计信息质量——基于美国南方保健公司财务舞弊案例分析

曝 光 ,不 但使投 资者和 债权人 损失惨 重 ,而且 使社会 公 企业 内部管理 当局 、会计人 员 、注册 会计 师 、财务 分析 众 对美 国企业界 和会计 职业界 的信任丧 失殆 尽。这从 以 师 、投资银 行家 、律师等专业人 员组成 的 “ 知识共同体”
员 会 ( 8 1 7年 ) 所 指 出 , 公 司 环 境 或 财 务 报 告 编 量 甚至 是不 实会计 信息 的动机 ,而投 资者 等利益相 关者 9
务欺诈 的温床 。下 面以美 国南方 保健公 司的财 务舞弊案 尤其是 管理 当局 、董事 会 、注册 会计 师等环节 失效 了 !
/ 二 .关 于 美 国 南 方 保 健 公 司
上世 纪 8 0年代 初 ,斯 克鲁西 创 建 了南方 保健 公 司
1 .独 裁 的管理 当局
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E eze n fcr 公司贪污官) C O ( he Fnni 存于一 系列具 有独立性 的 中介环节 能否独立 地履行 相关 mbzl met f e ( Oi ; F C if iac l a
O f e ,首席财务官 )被 戏称 为 C if ru f cr( f cr i he a d O i F e 首 签证 职能及承 担有关 责任—— 包括 “ 会计责任 ” 勤勉 、“ 席 舞弊 官 ) 。这 些 财务舞 弊 都是 财 务人 员的错 吗 ? 的确 责任 ” 信托 责任 ” 法律 责任” 监管 责任”等 ( 、“ 、“ 、“ 杜
4 .失败 的注册 会 计 师
由 于 企 业 管 理 当 局 和 投 资 者 等 利 益 相 关 者 之 间 存 在
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南方保健审计失败案例3篇

南方保健审计失败案例3篇以下是网友分享的关于南方保健审计失败案例的资料3篇,希望对您有所帮助,就爱阅读感谢您的支持。
南方保健审计失败案例篇1南方保健审计失败案例2003年3月18日,美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。
该公司在1997至2002年上半年期间,虚构了24.69亿美元的利润,虚假利润相当于该期间实际利润(-1000万美元)的247倍。
这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后,美国上市公司曝光的第一大舞弊案,倍受各界瞩目。
为其财务报表进行审计,并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所(以下简称安永),也将自己置于风口浪尖上。
南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”(Contractual Adjustment)这一收入备抵账户进行利润操纵。
“契约调整”是营业收入的一个备抵账户,用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额,营业收入总额减去“契约调整”的借方余额,在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。
这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断,具有很大的不确定性。
南方保健的高管人员恰恰利用这一特点,通过毫无根据地贷记“契约调整”账户,虚增收入,蓄意调节利润。
而为了不使虚增的收入露出破绽,南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。
“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在,用以记录“契约调整”对应的资产增加额。
本不该发生的审计失败1.安永忽略了若干财务预警信号早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前,就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。
安永本应根据这些迹象,保持应有的职业审慎,对南方保健管理当局是否诚信,其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报,予以充分关注。
甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报,安永的注册会计师仍然没有采取必要措施,以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。
蓝田审计失败案例分析(ppt30张)

蓝田经营范围:
传统的农业和食品加工企业为主的综 合性经营企业
餐饮以农副水产品的种养、加工、销售、制药及卫 生保健用品制造; 住宿;
房屋开发;
商业及烟草专卖; 产品及相关技术、设备、材料的进出口业务等
背景资料
• 上市前据蓝田招股说明书中介绍,1993-1995年,蓝田的 主营业务收入分别为133725.7万元、84039.7万元和 308284.1万元,税后利润分别为14101.4万元、23686.5万 元和27437.2万元,显示出喜人的经营业绩。 • 上市后资料显示,蓝田股份1996年股本为9696万股, 2000年底扩张到4.46亿股,股本扩张了360%;主营业务 收入从4.68亿元大幅增长到18.4亿元,净利润从0.593亿 元快速增长到令人难以置信的4.32亿元。而且这些都是 建立在蓝田股份只是一家主要从事水产品开发的农业企 业! • 蓝田股份似乎是一支不折不扣的“老牌绩优股”。
(二)审计客体方面的原因
• 1、审计对象、范围的拓展,致使审计风险增大, 审计失败的概率增加。 • 被审单位的经济业务随市场经济的不断拓展,会 计客体方法会日趋复杂,特别是受知识经济及信 息化网络化的发展影响,大量的智力密集型企业 ,如“网上公司”、“模拟公司”等虚拟实体的兴起 ,在一定程度上拓展了被审实体的范围,也增加 了相应的审计内容,如人力资源审计、非财务报 表信息审计、企业购并审计、跨国业务审计等新 内容,都以不同程度拓展了审计内容,增加了审 计难度。增加了审计失败的可能性。
造假分析––
11.关联方关系混乱
• 据蓝田股份2000年会计报表附注“(八)关联方关系及交易 ”,蓝田股份的母公司是洪湖蓝田经济技术开发有限公 司,注册地址是洪湖市瞿家湾镇。蓝田股份合并会计报 表的子公司有两家:沈阳蓝田房屋开发有限公司(注册 地址是沈阳市)和湖北洪湖蓝田水产品开发有限公司(注 册地址是洪湖市瞿家弯镇)。2000年沈阳蓝田房屋开发 有限公司亏损。2000年蓝田股份的利润主要来自于湖北 洪湖蓝田水产品开发有限公司。 ……
谈注册会计师的诚信建设——从美国南方保健案谈起

不需要专业知识,不注重专业知识和思想道德的培训,谁干都可以,只要能干工作听从领导安排就可以。
这样不仅使会计失去了监督的职能,而且工作效率低下,财政局核算人员的工作难度和工作量也大大增加。
三、对策和建议1.强化内控意识。
健立健全内部控制管理制度,不仅加强财务人员关于内控方面知识的培训,还要对单位领导及全体员工进行内部控制方面的培训,同时明确岗位责任和职能权限。
各单位应该在内部成立一个由领导牵头的内部监督小组,监督各部门,尤其是财务方面的工作。
2.完善报账体制,加强对财务监管盲区的管理。
核算中心应当采取监管和沟通的方式,定期对各单位的经济业务情况进行核实,这样不仅减少了核算中心核算员审核票据的被动性,还对各单位的违法违纪行为起到了震慑作用,从而促进各项会计制度的执行,更好地维护国家财经法纪。
3.核算中心定期组织对各单位的资产盘点,加强实物管理。
财政局应当和各单位就固定资产使用情况保持沟通,并制定报账制单位的固定资产管理办法,要求各单位每年向财政局上报固定资产使用情况及剩余年限清单,以便使财政局能够及时掌握各单位的固定资产使用情况,从而避免固定资产报废处置不及时,长期挂账,形成呆账、死账。
4.提高会计的专业素质,加强会计的监督作用。
对实行报账制的单位的报账员由财政局委派具有财务知识的人员担任,这种双重领导的方式,能有效控制单位领导家长作风,防止发生舞弊行为。
加强单位领导、报账员对相关法律法规,职业道德方面知识的培训,使报账员的监督作用得以充分的发挥。
收稿日期:2013-11-08责任编辑:张翊飞谈注册会计师的诚信建设———从美国南方保健案谈起○中南财经政法大学会计学院 张玲霞摘要:针对美国南方保健财务舞弊案中注册会计师承担的审计失败责任分析,从独立性、审慎性、重要性等三个角度,深入剖析注册会计师审计失败的成因,并结合我国目前注册会计师审计的现状提出若干建议,有助于推进注册会计师行业专业技能建设与诚信文化建设。
基于美国南方保健公司财务舞弊案例分析

基于美国南方保健公司财务舞弊案例分析目录一、内容综述 (3)1. 研究背景与意义 (4)2. 研究方法与数据来源 (5)二、美国南方保健公司简介 (6)1. 公司成立与发展历程 (6)2. 主营业务与市场地位 (8)3. 组织结构与管理体系 (9)三、美国南方保健公司财务舞弊案例描述 (10)1. 财务舞弊事件回顾 (11)舞弊行为的发现与调查过程 (12)涉及的主要财务项目和手段 (13)2. 财务舞弊对公司的影响 (15)对公司声誉和投资者信心的影响 (16)对公司财务状况和经营成果的影响 (17)四、美国南方保健公司财务舞弊原因分析 (18)1. 内部控制缺陷 (20)会计制度不健全 (21)监督机制失效 (22)内部审计不足 (24)2. 道德风险与利益驱动 (25)管理层追求短期利益 (26)员工职业道德水平不高 (27)信息不对称与利益冲突 (28)3. 外部监管不足与法律风险 (29)监管机构监管不力 (30)法律法规缺失或执行不严 (31)社会监督机制不完善 (32)五、美国南方保健公司财务舞弊的启示与借鉴 (34)1. 提高企业内部控制水平 (35)完善会计制度和工作流程 (36)强化内部监督和审计机制 (38)2. 加强员工职业道德教育和培训 (39)建立完善的职业道德规范体系 (40)提高员工的职业道德素养和责任意识 (41)3. 强化外部监管和法律约束 (42)加强和完善监管机构建设 (44)制定和执行严格的法律法规 (45)发挥社会监督作用,形成多方共治格局 (46)六、结论与展望 (47)1. 研究结论总结 (48)2. 对未来研究的展望 (49)一、内容综述南方保健公司是一家在美国具有重要影响力的企业,其近年来因财务舞弊事件引起了广泛关注。
本案例分析旨在深入探讨南方保健公司的财务舞弊行为,分析其背后的原因,以及对企业、投资者和社会造成的影响。
南方保健公司的财务舞弊行为表现为虚增收入、隐瞒负债、操纵利润等。
南方保健倒下了

南方保健倒下了,它给投资者留下的阴影挥之不去,2003年4月13日,该公司股价跌至每股0.17美元,与每股30.81美元的最高价相比,股票市值减损近120亿美元。
一方面,我们要深思其舞弊带来的警示:(1)恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键。
审慎原则是注册会计师执行审计业务的立身之本。
(2)警惕谙熟审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避。
在审计抽样的过程中运用重要性原则,能指导注册会计师对样本的选择,提高审计效率,合理地保障审计质量。
(3)重视对控制环境的审查,警惕“独裁者”现象。
控制环境反映了被审计单位管理当局和董事会对内部控制的认识和态度。
高管人员的理念和风格对控制环境的氛围产生关键性影响。
(4)内部治理机制的失衡是财务舞弊的重要显示信号。
公司内部治理机制是确保会计信息高质量的一个重要制度安排。
另一方面,我们要采取全面整治防范舞弊的相关配套措施。
为此我们要以“德”防范舞弊、以“制”约束舞弊、以“法”严打舞弊。
具体来说,我们可以采取以下减少管理舞弊相关对策:(1)健全委托聘任机制,保持注册会计师的独立性;(2)规范注册会计师的执业行为,提高审计质量;(3)完善事务所的风险补偿机制;(4)完善舞弊审计的基础———内部控制;(5)进一步提高舞弊审计的程序和技术;(6)加强舞弊审计的职业道德要求。
四、南方保健财务舞弊案的启示从以上对南方保健财务舞弊案的分析可见:要提高会计信息质量就必须完善公司治理生态。
以下就南方保健公司治理生态方面的缺陷,从完善公司治理生态以提高会计信息质量的角度提几点建议:1.严惩管理当局会计造假管理当局提供失真的会计信息带来的收益远远大于造假成本。
由于管理当局的报酬与企业的经营业绩直接挂钩,虚增的经营业绩可以为其带来丰厚的报酬,而造假成本却很低。
造假成本=P1(Probability,造假被发现的概率)×P2(Penalty,罚金)。
就我国而言,截止2002年,10年里会计造假被证监会发现并处罚的上市公司不足100例,而上市公司过去10年正式对外提供的财务报表、验资报告等财务资料1万份左右。
南方保健公司(HealthsouthCorporation)案例

南方保健公司(HealthsouthCorporation)案例(一)不打自招2002年7月颁布的 Sarhanes-Oxley Act,要求美国上市公司的CEO和CFO对会计报表的真实性宣誓。
2002年8月,CFO威廉•欧文斯(William T.Owens)宣誓向SEC提交的财务资料真实可靠。
2003年3月,慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力,Owens向司法部门投案自首,抖搂出南方保健公司25亿美元的利润造价黑幕。
(二)舞弊手法为了避免直接调增收入,设计了“契约调整”这样一个收入备抵账户。
该账户用于记录向医疗保险机构的开票收入和预计收入之间的差额,纯属主观判断,在会计系统中不会留下交易轨迹。
为了配合收入的调整,又专门设立了作为各固定资产和无形资产的次级明细的“AP汇总”科目,用以记录“契约调整”对应的资产增加。
(三)安永的审计情况(1)安永用“被骗、愤怒和无辜”来阐述其对整个事件的态度和立场,但早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留意见之前,就有很多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。
(2)南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户,200年南方保健向安永支付的费用为370万美元,其中财务报表审计费为120万美元。
(3)执行审计时,需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管索要,而审计小组成员几乎不与其他的会计人员进行交谈。
询问或向其索要资料。
(4)在现金科目上的审计失败是安永犯下的最致命的错误。
作为财务报表中最敏感的一个项目,对现金的审查历来是财务报表审计的重点,各国的审计准则普遍要求注册会计师采用函证等标准化程序,核实存放在金融机构的现金余额,而安永竟然没有发现南方保健虚增3亿美元的现金。
(四)意义和影响成就世界第二会计造假大王,创下了近年来上市公司财务舞弊案涉案人员最多的纪录,是Sarbanes-Oxley Act实施后美国司法部亲自督办的第一要案。
注册会计师审计失败案例分析

目录1 绪论 (2)1.1论文选题的背景及意义 (2)1.2论文研究的研究方法与研究内容 (2)1.3创新之处 (2)2 审计失败概述 (3)2.1 相关理论基础 (3)2.2 国内外审计失败典型案例 (6)3 万福生科审计失败案例 (9)3.1 背景资料万福生科公司简介 (9)3.2 证监会对中磊会计事务所及万福生科处罚.......... 错误!未定义书签。
3.3 万福生科事件始末 (9)4 我国注册会计师审计失败原因分析 (14)4.1我国注册会计师审计失败的现状、特点及后果 (14)4.2从审计主体、审计客体、社会环境方面分析审计失败原因 (15)5 我国注册会计师审计失败防范策略 (20)5.1 审计主体方面 (20)5.2 审计客体方面 (21)5.3 社会环境方面 (22)6 研究结论及局限性 (24)6.1 研究结论 (24)6.2 局限性 (24)致谢 (25)参考文献 (26)注册会计师审计失败案例分析摘要:随着中国改革开放不断的发展和深入,为了更好适应新经济形势下经济发展和企业转型需要,企业的审计项目也越来越频繁,所以在现如今资本快速发展的大背景下,申请注册会计师也显得尤其重要,并且会计审计报告在资本市场中也占据重要地位。
但时有发生的审计失败事件也引起了人们对注册会计师出具的审计报告失去信任。
如万福生科、科龙电器、新大地、绿大地、蓝田股份公司等都发生过审计失败的情况,政府相关部门对此做出了严厉的惩罚,同时这一现象也遭到广大群众的严厉指责。
同时也把注册会计师的职业危机推向了风口浪尖,本文通过对审计失败案例的分析,从审计失败原因出发,随后从不同角度分析,研究出降低审计失败的对策,对促进我国资本市场的健康发展有巨大的推动作用。
关键词:注册会计师;审计失败;审计主体;审计客体;社会环境Case analysis on the failure of the CPA audit Abstract: With the further development of China’s reform and opening up, in order to adapt to the transformation of enterprises and economic development under the new economic situation, CPA industry is playing an increasingly significant role in capital market in China. The development of capital market makes people increase demand for the audit and pay more attention to the audit report. However, a recent spate of Audit failure events caused an enormous breakdown of trust in CPA. For example, Wanfu Biotechnology, Xindadi Biotechnology,Green Land Biotechnology and other audit failures exposure to the public,which confronted tosevere punishment and censure from China Securities Regulatory Commission,government departments and the public. We have to put emphasis on this kind of issue and avoid the similar situation happen again.This paper analyzes the severe situation of audit failure and the potential reasons though the cases from home and abroad in the recent years. At the same time, making a detail analysis of Wanfu Biotechnology, build the theoretical framework of audit failure. To improve the market regulation and corporate governance, promote the development of the whole industry of CPA has, prevent audit failure in the future has important practical value. Keywords: CPA, Audit failure, Audit subject, Audit object,social environment1 绪论1.1论文选题的背景及意义1.1.1 选题背景现如今,我国股市IPO的不断扩容给中国股市注入了新的血液,也对中国经济转型和发展有着非凡的意义,在此历史背景下,会计信息的作用显得尤为突出。
南方保健——27 亿美元的会计舞弊案

南方保健——27 亿美元的会计舞弊案2003年3月18日,美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。
该公司在1997至2002年上半年期间,虚构了24.69亿美元的利润,虚假利润相当于该期间实际利润(-1000万美元)的247倍。
这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后,美国上市公司曝光的第一大舞弊案,倍受各界瞩目。
为其财务报表进行审计,并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所(以下简称安永),也将自己置于风口浪尖上。
南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”(Contractual Adjustment)这一收入备抵账户进行利润操纵。
“契约调整”是营业收入的一个备抵账户,用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额,营业收入总额减去“契约调整”的借方余额,在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。
这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断,具有很大的不确定性。
南方保健的高管人员恰恰利用这一特点,通过毫无根据地贷记“契约调整”账户,虚增收入,蓄意调节利润。
而为了不使虚增的收入露出破绽,南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。
“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在,用以记录“契约调整”对应的资产增加额。
本不该发生的审计失败.安永忽略了若干财务预警信号——2001年,南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”(Medicare)的账单一直过高,具欺诈性。
同年12月,它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。
在2001年度审计现结束前3个月,司法部展开对南方保健欺诈案件的调查,就已经向安永发出了强烈的警示信场工作号。
虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊,但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑,安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎,加大对相关科目的审查力度。
如何规避会计软舞弊_南方保健_案例分析

2010年第7期/企业进行会计舞弊的手段很多,其中一种就是在会计核算过程中利用那些需要会计人员根据职业判断作出估计,判断其是否错误的绝对标准的会计事项和账户的一种现象,就是会计软舞弊。
“南方保健”的主要造假手段是通过“契约调整”这一收入备抵账户进行利润操纵。
“契约调整”是一个涉及大量估计和判断的账户,具有很大的不确定性。
“南方保健”的高管人员利用这一特点,通过毫无根据地贷记“契约调整”账户,虚增收入,蓄意调节利润。
为了使虚增的收入不露出破绽,还专门设立了“AP 汇总”账户。
“AP 汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细账户存在,用以记录与“契约调整”相对应的资产增加额。
“南方保健”正是利用这种手段来达到舞弊的目的。
会计软舞弊产生的原因1.不同的财务需求是产生会计软舞弊的基本原因企业在不同阶段、不同的情况下有着不同的财务需求。
当需要向金融机构贷款时,往往有增强资产流动性和降低资产负债率等财务指标的需求;当需要向税务部门申报所得税时,往往有减少应纳税额、增加成本费用的需求……有些企业为了满足这些不同的财务需求,就会采取各种不正常或不合法的手段来实现既定目标,这就产生了会计软舞弊。
2.经济业务活动对会计估计和判断的需求是产生会计软舞弊的外部条件会计估计和判断是企业会计人员为了对当期的经济业务进行正确核算,对其中的不确定事项,基于自身的专业判断进行合理的预测和估计。
会计估计和判断是企业会计人员的一种专业判断,要求其按照相关的会计准则和规定对本企业的经营状况进行合理的估计和判断。
但是由于其具有一定的不确定性和随意性,在实际工作中,一些会计人员会利用这一点对企业的财务状况进行粉饰,以达到自己的目标,这就为会计软舞弊提供了外部条件。
3.法律法规不健全及外部监督不力是产生会计软舞弊的重要原因我国市场经济发展时间不长,加之深受计划经济的影响,因此仅仅依靠市场经济运行规律来指导市场还不够,还需要政府强有力的宏观指导。
蓝田审计失败案例简析

蓝田审计失败案例简析一、蓝田的背景分析继银广夏之后,中国股市又一个美丽的肥皂泡破灭了。
虽然人们对蓝田股份的垮掉早有心理准备,但“蓝田神话〞的凋零仍然让股民们感到浑身发冷。
对几年来的股市略做回忆,人们不难发现,从亿安科技到银广夏再到蓝田股份,黑马马失前蹄,神话化为泡影,几乎每一个动听的故事后面都隐藏着一个巨大的陷阱,不知多少中小股民在虚假业绩的引诱下落进了圈套,最后血本无归。
与银广夏“异曲同工〞的是,曾以“老牌绩优股〞著称的蓝田股份玩的同样是编造业绩神话的手段。
银广夏所鼓吹的生物萃取不过是画饼充饥,而蓝田股份的渔塘奇迹无异于痴人说梦。
如果说银广夏的“大饼〞披着高科技的外衣还难以被轻松识破的话,那么,在常识可及的水产养殖领域,蓝田股份编织的百衲衣应该是很容易就被戳穿的,但是,在长达几年的时间里,亩产值3万元的小圈套和每年数亿元利润的大泡泡却安然无恙,银行的贷款源源流入蓝田股份,股民的血汗钱也涓涓汇入洪湖。
如此拙劣的手段就能瞒天过海,不禁让人心生疑窦:到底是整个股市太不理性了,还是大家明知神话是圈套,也要钻进去揩点油水?在股民、庄家、上市公司、监管机构这个链条里,到底谁出了问题?蓝田股份与银广夏还有另一个相似之处,那就是它们的破灭都是遭到了口诛笔伐。
从?九问银广夏?到?银广夏陷阱?,媒体彻底撕开了笼罩在银广夏身上的华美迷雾,而一篇短短600字、发表在内部杂志上的?应立即停顿对蓝田股份发放贷款?,也给了蓝田股份致命的一击,切断了蓝田股份极不安康的资金链。
这些文章影响巨大,但其根本策略也不过是分析上市公司的业绩真实性,无须高深的专业知识也可以弄清个大概。
但捅破这些黑马、神话的显而易见的漏洞,不应该都由传媒来做。
蓝田涉及的贷款数额巨大,相当一局部已经到期或逾期,已注定将被当做坏账处理,其余局部也已无力归还。
因未能如期还款,已经被XX实业银行XX分行起诉。
金融机构虽未明确表示对公司停顿贷款,但事实上已不向公司提供融资。
审计失败案例

安然事件
2001年8月9日,安然股价已经从年初的80美元左右跌到了42美元。 2001年10月16日,安然发表2001年第二季度财报(是第三季财务报
和改善组织的风险管理、组
织经营而出具或披露了审计
意见,由此引起审计争议,
导致审计形象的失审败计。人员执业行 为的瑕疵
与企事业单位是 否发生了经营 失败无关
产生原因(审
计主体)
审计人员对被审 计单位的经济业 务活动和会计信 息处理过程缺乏
充分了解
审计人员的过
未 能 保 持失审行计为工 作 应 有
的职业谨慎态度;未能 严格遵循审计准则的要 求;未能对被审计单位 的内控制度、审计的重 要性和审计风险进行有 效的评估,未能恰当地
审慎和职业怀疑
编制审计计划前没有 对世界通信的会计程 序进行充分了解
没有获取足以支持其 审计意见的直接审计 证据
山登事件
山登公司主要从事旅游服务,房地产服务和联盟营销三大业务. 舞弊丑闻曝光前,山登公司拥有35000名员工,经营业务遍布100 多个国家和地区,年度营业收入50多亿美元.
1999年12月7日,美国新泽西州法官William H.Walls判令山登公 司向其股东支付28.3亿美元的赔款.这项判决创下了证券欺诈赔 偿金额的世界记录,比1994年培基证券公司向投资者支付的15 亿美元赔款几乎翻了一番.
毕马威未采取积 极的函证方式与 境外银行就资产 抵押等事项进行 确认
Part T总hr结ee
典型审计失败案例

审计失败案例案例一安达信审计失败案例如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门,那么,独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。
独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。
高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突,高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机,而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪,因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证,并对财务报表发表专业意见,以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。
但是,当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报(包括由于财务舞弊引起的错报漏报),而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报,仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时,审计失败就出现了。
重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。
尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊,其财务报表严重歪曲失实,但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。
就目前已经披露的资料看,安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。
安达信对世界通信的审计,将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。
安达信对世界通信的审计失败,主要归于以下四个方面:安达信缺乏形式上的独立性根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”(Proxy Statement),安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用,其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计(主要是外包的内部财务审计)160万美元、其他咨询服务320万美元。
自1989年起,安达信一直担任世界通信的审计师,直到安然丑闻发生后,世界通信才在2002年5月14日辞退安达信,改聘毕马威。
南方保健审计失败案例

南方保健审计失败案例2003年3月18日,美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。
该公司在1997至2002年上半年期间,虚构了24.69亿美元的利润,虚假利润相当于该期间实际利润(-1000万美元)的247倍。
这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后,美国上市公司曝光的第一大舞弊案,倍受各界瞩目。
为其财务报表进行审计,并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所(以下简称安永),也将自己置于风口浪尖上。
南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”(Contractual Adjustment)这一收入备抵账户进行利润操纵。
“契约调整”是营业收入的一个备抵账户,用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额,营业收入总额减去“契约调整”的借方余额,在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。
这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断,具有很大的不确定性。
南方保健的高管人员恰恰利用这一特点,通过毫无根据地贷记“契约调整”账户,虚增收入,蓄意调节利润。
而为了不使虚增的收入露出破绽,南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。
“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在,用以记录“契约调整”对应的资产增加额。
本不该发生的审计失败1.安永忽略了若干财务预警信号早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前,就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。
安永本应根据这些迹象,保持应有的职业审慎,对南方保健管理当局是否诚信,其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报,予以充分关注。
甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报,安永的注册会计师仍然没有采取必要措施,以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。
例如:——2001年,南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”(Medicare)的账单一直过高,具欺诈性。
同年12月,它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。
审计重要性修改

2.警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避 • 重要性是独立审计方法体系中的一个重要概念。 • 在审计抽样过程中运用重要性原则,可帮助注册会 计师选择恰当的样本,提高审计效率,合理地保障 审计质量。 • 但众多的舞弊案显示,常年接受审计的企业可能因 为太了解注册会计师所运用的重要性水平而别有用 心地设计会计造假的应对和规避措施。
• 如: ——2001年,南方保健被指控开给“老年人医疗保 险计划”(Medicare)的账单一直过高,具欺诈性。 • 同年12月,它同意支付790万美元以了结Medicare 对它的起诉。 • 在2001年度审计现场工作结束前3个月,司法部展 开对南方保健欺诈案件的调查,就已经向安永发出 了强烈的警示信号。 • 虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定 存在会计舞弊,但足以使安永对南方保健管理当局 的诚信经营产生质疑,安永的注册会计师本应在年 度审计时提高执业谨慎,加大对相关科目的审查力 度。
实际执 行的重 要性
二.重要性水平
⑴财务报表整体的重要性
报表层重要性水平=恰当的基准 X 适当的百分比
基准通常包括:资产总额、净资产、营业收入、净 利润等等。 百分比判断: 营利性组织适当的百分比为税前利润的5%。 非营利组织适当的百分比为总收入或总费用的1%。
二.重要性水平
• 例:某公司为游乐园,属于营利性单位, 2011年度税前利润为100万元,本年固定资 产因火灾损失20万元。试求报表整体重要 性水平。 • 报表整体重要性水平=(100+20)×5%=6 万元
审计重要性
会计三班 2组
案例导入 南方保健审计失败案例剖析
美国南方保健公司审计案例分析

美国南方保健公司审计案例分析摘要:该文通过对美国南方保健公司审计案例的介绍与分析,提出注册会计师审计独立性的重要作用,并为提高注册会计师的审计独立性提出建议。
关键词:审计;独立性;注册会计师一、案例介绍:美国南方保健公司财务舞弊事件始末1984年,斯克鲁西创建了南方保健公司。
公司1986年完成新股发行并在纽约股票交易所上市,在斯克鲁西担任首席执行官期间发展迅速、疯狂并购,2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。
2002年起,公司问题逐渐暴露,账目作假可追诉到1996年。
2003年3月18日,南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面,创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录(11名高管人员涉案)。
在《萨班斯法案》的震慑下,从舞弊丑闻曝光到提出起诉,南方保健一案只经过了短短几个星期就渐趋明朗,SEC很快就对南方保健和斯克鲁西提起第一轮诉讼。
15名高层主管陆续承认有罪,斯克鲁西被开除,公司濒临破产。
本案中,南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”(Contraetual Adiustment)这一收入备抵账户进行利润操纵。
“契约调整”是营业收入的一个备抵账户,账户数字需要南方保健高管人员进行估计和判断,具有很大的不确定性。
南方保健的高管人员恰恰利用这一特点,通过毫无根据地贷记“契约调整”账户,虚增收入,蓄意调节利润。
而为了不使虚增的收入露出破绽,南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整,用以记录“契约调整”对应的资产增加额。
通过加大虚假收入的审计难度,利用过渡账户、虚增资产,将造假金额化整为零等手段,南方保健处心积虑、规避审计、以满足华尔街的盈利预期,1997至2002年,共虚构了24.69亿美元的利润,虚假利润相当于该期间实际利润(一1000万美元)的247倍。
这是萨班斯一奥克斯利法案颁布后,美国上市公司曝光的第一大舞弊案,倍受各界瞩目。
为其财务报表进行审计、并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所,也将自己置于风口浪尖上。
南方保健财务造假案例分析

营业收入净额
=营业收入总额减 契约调整余额
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南方保健会计造假对利润的影响
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项目 名称
对外报 告利润 实际 利润 虚假 利润 虚假 比例
1997 年度 629
189
440
233%
1998 年度 267
-368
635
173%
1999 年度 230
-191
421
220%
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两个主体分析
两个主体
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财务主体( 南方保健)
加大虚假收 入 增加审 计难度
存在暧昧关 系(涉案人 相关 审计费
审计主体 (安永) 忽略财务预 警信号(虚 假、警告)
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造假手段
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契约调整(主观)= 投保账单-预计账款
AP汇总(契约调整 余额汇总)
❖2、审计应保证形式与实质的独立性
❖3、避免审计主体与财务主体的关系暧 昧
❖4、国家要建立有效的法律制度
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南方保健---27亿美元会计舞弊案
内容提要
1
案例回顾
2 各方主体分析
3 造假手段及利润影响
4
启示
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案例回顾
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背景 萨班斯法案颁布一周 年
时间
2003年3月18日造假丑 闻败露
具体 虚构24.69亿美元利润 ,为实际额的247倍
结局 2005年缴纳超过5亿美 元罚款,与证交会和解
论蓝田股份审计失败的案例分析及启示

论蓝田股份审计失败的案例分析及启示摘要:继银广夏的神话闹剧破灭之后,2001年10月,蓝田股份传奇故事的结束带给整个社会不尽的的哗然与惊叹。
利用财务造假的手段,蓝田股份在经营期间虚增了大量资产及高额利润。
面对漏洞百出的财务报告,沈阳华伦会计师事务所竟给出了与实际不符的审计意见。
现就蓝田股份的案情及审计人员的失职行为展开探讨,并就蓝田审计失败的原因与启示进行分析。
关键词:蓝田股份财务造假审计失败案例启示一、案情回顾(一)蓝田股份有限公司介绍辽宁省沈阳市蓝田股份有限公司,简称蓝田股份,于1992年10月由沈阳市新北制药厂、沈阳莲花大酒店、沈阳市新北副食商场三家企业共同发起、通过定向募集的方式成立。
借助了政府及农业部的行政杠杆,有“中国农业第一股”之称的蓝田随着其自身股价的攀升及规模的扩大,不断进行发展创新,成为一个以传统农业及食品加工为主线,经营范围涵盖医药制品、农副水产品、房屋开发、餐饮住宿、烟草专卖、卫生保健用品及进出口业务等的典型综合性经营企业。
以“老牌绩优股”著称的蓝田,创造了中国市场经营的业绩神话。
(二)公司财务造假分析然而,神话终究不可能成为现实。
通过相关资料研究,不难发现,蓝田股份的肥皂泡沫与银广夏竟如出一辙,他们都利用了披着华丽外衣的财务报表,用一个个谎言来诉说自身经营业绩的传奇。
2010年10月26日,刘姝威在《金融内参》上发表了一篇名为《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的文章,蓝田痴人说梦的鱼塘奇迹也沿袭了银广夏的悲剧而彻底破灭,引起了资本市场的轩然大波。
具体分析其财务造假,主要体现在以下几点:1、会计造假,虚增资产其一,固定资产造假。
资料显示,其规模增长速度过快,且严重超过业务的扩张速度。
报表显示,在1998-2000年间,蓝田固定资产净值增长率分别达到356.65%、274.85%及54.57%。
截至2000年底,其固定资产账面数额已高达21.69亿,占总资产数值的76.4%。
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一、引言美国安然、世界通信、施乐等一系列财务舞弊丑闻的爆发不但使投资者和债权人损失惨重,而且使社会公众对美国企业界和会计职业界丧失信心。
这从以下一些专有名词英文缩写的“演绎”可窥见一斑:CEO(Chief Executive Officer,首席执行官)被戏称为Corporate Embezzlement Officer(公司贪污官);CFO(Chief Financial Officer,首席财务官)被戏称为Chief Fraud Officer(首席舞弊官);EBITDA(Earnings Before Interests, Taxes, Depreciation and Amortization ,扣除利息、税收、折旧和摊销前的盈利)更被戏称为Earnings Before I Tricked the Dumb Auditor(我蒙骗那个愚蠢审计师之前的盈利)。
下面以美国南方保健公司的财务舞弊案为例进行分析。
二、美国南方保健公司简介上世纪80年代初,斯克鲁西出于将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来的独特想法创建了南方保健公司(以下简称南方保健)。
1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。
以后的十年,南方保健疯狂购并,2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司,在美国的50个州和澳大利亚、加拿大、英国等国家拥有众多的诊所、外科手术中心和疗养院。
正是这几近疯狂的扩张速度使南方保健消化不良,加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感,最终使南方保健走上了财务舞弊不归路。
2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面,创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录(11名高管人员涉案)。
已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。
三、探究缘由公司治理结构方面在南方保健的案例中,公司治理生态的各个环节,尤其是管理当局、董事会、注册会计师等环节失效了!这是导致南方保健借助于财务报表粉饰以达到华尔街分析师的预期,而使投资者遭受巨额损失的根本原因。
1、独裁的管理当局从会计信息失真的动因来看,正是由于企业管理当局自身的利益驱动而进行盈余管理甚至财务欺诈,而会计人员往往在管理当局威逼下,不得不屈从于管理当局,提供了虚假的会计信息。
南方保健就是一个典型的例子。
南方保健实行的是以斯克鲁西为中心的集权式管理风格。
斯克鲁西是南方保健的创始人,又是董事会主席兼首席执行官,十分强调自己在公司管理中的核心地位而实行“独裁统治”。
南方保健因追求规模盲目扩张而背负了沉重的财务负担,斯克鲁西为维持其强者形象,也出于自身的利益考虑(拥有大量的股票期权),而迎合华尔街财务分析师的盈利预期指使会计人员进行财务舞弊以粉饰太平。
据调查,至少从1997年起斯克鲁西就领导南方保健的高管人员每个季度末开会,商讨会计造假事宜。
正如SEC执法部负责人所指出的,“南方保健日常经营的标准程序就是操纵公司的利润以使其满足华尔街分析师的预期。
” 南方保健从1997年——2001年对外报告的虚假利润占实际利润的比例分别为:233%、173%、220%、188%和4722%(做折线图)。
2、失职的董事会面对斯克鲁西这样的强权人物,南方保健的董事会对其监督形同虚设,而且斯克鲁西不喜欢聘用独立董事。
(独立董事,是指独立于公司股东且不在公司中内部任职,并与公司或公司经营管理者没有重要的业务联系或专业联系,并对公司事务做出独立判断的董事。
)下面再来看看董事会下设的审计委员会的表现。
麻木不仁的审计委员会2001年,美国联邦政府和美国司法部分别因南方保健的频繁的关联交易和诈骗Medicare 保险金而起诉南方保健,但是审计委员会对于上述重大事件不闻不问,无动于衷。
更有甚者,南方保健审计委员会中的两名成员所拥有的私人公司与南方保健之间竟存在着密切的关联交易。
试想,经理与他们的董事关系暧昧,董事会还能对经理人员进行监督吗?3、无奈的内部审计部门内部审计是内部控制的一种特殊形式,应对企业的各种财务资料的可靠性和完整性、企业资产运用的经济有效性等进行审核(李明辉,2002)。
但是,南方保健内部审计部门由于审计委员会的玩忽职守而势单力薄,开展工作时处处受阻,无法履行财务审计和经营绩效审计的职责。
南方保健内部审计人员抱怨说:“我们无法接触重要的账簿资料,对公司会计软件中的一些模块,我们也没有进入的权限。
”失去了财务监督的南方保健的会计信息质量能有保证吗?而以上公司治理结构的问题,应该是CPA在了解被审计单位的内部控制时应该了解到的,从而做出有效的风险评估,直至在审计过程中发现南方保健的会计造假。
但事与愿违,下面对CPA的审计失败进行探究。
CPA审计失败方面一、独立性的威胁侵蚀着CPA审计的根基从美国证券交易委员会(SEC)和司法部调查披露的资料和媒体的报道来看,安永在对南方保健进行审计时,其独立性至少面临以下威胁:1、自身利益威胁———在审计人员寻求自身利益过程中产生的威胁。
自利包括审计人员情感上、经济上及其它方面的个人利益。
目前审计客户向审计人员付费的关系就造成了一种经济上的自利。
资料显示,直到南方保健解雇安永时,南方保健一直是安永会计师事务所伯明翰办事处的最大客户。
仅2001年,南方保健向安永支付的费用就高达370万美元。
这种直接的经济利益关系,至少使安永缺乏形式上的独立性。
2、自我评价威胁———注册会计师正在或将要提供的服务与其提供鉴证服务所需的独立性发生冲突,产生自我评价的威胁。
同时从事鉴证业务和非鉴证业务,容易导致会计师事务所的目标定位发生偏差而损害其独立性。
在会计师事务所的主要业务收入来源于报酬丰厚的咨询等非鉴证业务时,期望他在对客户的财务报表进行审计时保持超然独立,显然是不切实际的。
2001年度,安永从南方保健获取的除报表审计费以外的其他费用占到了其费用总额的67.5%。
形式独立亦或实质独立,安永做到了吗?3、信任威胁———审计人员由于与审计客户有亲密关系而受到影响。
在目前已确定的南方保健涉案的7年时间里,安永一直为其执行审计业务,这种长期服务的关系在很大程度上可能导致审计人员的独立性受损。
同时,南方保健的前任)12 还曾是安永旗下的一名注册会计师,并参与过南方保健的审计业务。
这种同事关系转为客户关系,难免不让人对其独立性产生质疑。
令人吃惊的是,安永主审合伙人詹姆斯兰佛伦声称他们曾就关于南方保健会计舞弊的举报向南方保健的首席财务官欧文斯求证。
如此行为,其关系暧昧可见一斑。
二、安永忽视了若干财务预警信号(缺乏应有的职业谨慎)保持高度的职业审慎,能够帮助注册会计师敏锐地发现问题、捕捉错弊的蛛丝马迹,提高审计效率,使审计工作事半功倍。
相反,如果未能保持应有的职业谨慎,即使按部就班地执行了所有既定的审计程序,审计依然是没有效率甚至是没有效果的,审计质量也无从谈起。
在这一点上,安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。
在与被审计单位“斗智斗勇”的博弈过程中,职业审慎始终是注册会计师赖以生存的基本法则。
早在安永为南方保健2001年度的财务报告签发无保留审计意见之前,就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。
安永本应根据这些迹象,保持应有的职业审慎,对南方保健管理当局是否诚信,其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报,予以充分关注。
甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报,安永的注册会计师仍然没有采取必要措施,以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。
例如——舞弊指控:南方保健审计小组成员之一、安永的主审合伙人James Lamphron在法庭上作证时承认曾收到过一份电子邮件,警告南方保健可能存在会计舞弊。
该电子邮件提醒安永的注册会计师们特别注意审查三个特殊的会计账户,其中就包括“契约调整”和“AP汇总”这两个被用于造假的账户。
在收到该电子邮件后,Lamphron向南方保健的首席财务官William Owens求证。
Owens的解释是,电子邮件的署名人Michael Vines是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢骚狂”。
Lamphron轻信了Owens的解释,审计小组在未经任何详细调查的情况下,草率地下了结论:“南方保健没做错什么事。
”——公告政策调整:2002年8月,南方保健对外发布公告,称Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达 1.75亿美元。
事实上,根据医疗行业的普遍情况,Medicare政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。
这一消息公布的当天即遭到投资者和债权人的一片嘘声。
一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是旨在降低华尔街的预期,掩饰其经营力不从心的迹象。
——雇员举报:2001年,南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”(Medicare)的账单一直过高,具欺诈性。
同年12月,它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。
在2001年度审计现场工作结束前3个月,司法部展开对南方保健欺诈案件的调查,就已经向安永发出了强烈的警示信号。
虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊,但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑,安永的注册会计师本应在年度审计时提高执业谨慎,加大对相关科目的审查力度。
——内审人员:南方保健的内部审计人员曾向安永的另一位王审合伙人William C. Miller 抱怨,作为内审人员,他们长年不被允许接触南方保健的主要账簿资料。
这种缺乏内部控制的现象却没有引起安永应有的重视。
——同业比较:与同行业的其他企业相比,南方保健通过收购迅速扩张,利润率的成长也异常迅猛。
2000年该公司的税前收益比1999年增长了一倍多,达到5.59亿美元,但营业收入仅增长了3%。
2001年的税前收益接近1999年的两倍,而销售额只增长了8%。
——董事会监督失控:在南方保健,创始人兼首席执行官Scrushy在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称。
而且,南方保健的一些董事,包括审计委员会的两名成员,也都与公司存在明显的业务关系。
根据美国注册会计师协会颁布的”财务报表审计中对舞;弊的考虑”(原为1996年颁布的第82号准则,2002年10月被第99号取代),注册会计师在对内部控制进行了解时,应充分;关注被审计单位管理当局是否存在由一个人或一个小团体独掌大权,董事会或审计委员会对其监督是否存在软弱无能的现象。
此外,如果董事与公司存在不正当的关联方交易,审计准则也同样视其为欺诈存在的迹象之一。
令人遗憾的是,长年为南方保健执行审计业务的安永注册会计师们却对上述事实熟视无睹。
——审计工作范围受限:安永的主审合伙人Miller证实,在南方保健执行审计时,审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管Emery Harris和RebeccaK.Morgan索要。