固定资产PPT

答案——假设建造固定资产为房屋建筑物，增值税不可抵扣时： 1、 购买工程Fra Baidu bibliotek资时：
借：工程物资 贷：银行存款 等
2、领用工程物资时： 借：在建工程
贷：工程物资 3、领用本企业原材料时： 借：在建工程
贷：原材料 应交税费——应交增值税（进项转出）
4、 领用本企业生产的产品时：视同销售 借：在建工程
贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×17%）
1、 预付（或补付）工程款时： 借：在建工程 贷：银行存款
2、应负担的长期借款利息： 借：在建工程 贷：长期借款 / 应付利息
3、工程完工达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
（注意：工程完工以后 发生的借款利息，计入“财务费用”）
第三节 固定资产的折旧
一、折旧概述
二、影响折旧的因素
1、原值——成本 2、预计净残值——预计残值 减 预计清理费 3、预计使用年限（或预计工作总量）
4、 领用本企业生产的产品时：
借：在建工程
贷：库存商品
5、发生其他费用时：
借：在建工程
贷:银行存款 /应付职工薪酬 /生产成本/长期借款 / 应付利息 等
6、残料回收： 借：原材料等
贷：在建工程
借款费用资本化 （第9章详）
7、完工达到预定使用状态时：
借：固定资产
贷：在建工程
思考：如果建造房屋建筑物等，增值税的处理有何不同？
固定资产取得的核算： 【例见教材】
一、外购
（假设购入固定资产为机器设备，增值税进项可抵扣）
（一）不需要安装的（直接借记“固定资产”）
借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等
（二）需要安装的（ 先通过“在建工程” ）
安装过程中： 借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等 达到预定使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程
四、 折旧方法 直线法： 年限平均法 工作量法 加速折旧法： 双倍余额递减法 年数总和法
折旧方法一经确定，不得随意变更。 如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。
（一） 年限平均法
年折旧额 =( 原值 — 预计净残值 )÷ 预计使用年限 月折旧额=年折旧额÷12 适用：在各个使用期间损耗较均衡的固定资产。
二、自行建造
（假设建造固定资产为机器设备，增值税进项可抵扣）
(一) 自营工程 (工程物资 → 在建工程 → 固定资产)
1、 购买工程物资时： 借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 等 2、领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 3、领用本企业原材料时： 借：在建工程 贷：原材料
（1）按用途 （2）按使用状况 （3）按所有权
三、计价标准 （1）原值（原价） （2）重置价值 （3）净值=原值-累计折旧 （4）现值 注意： 账面价值=原值-累计折旧-固定资产减值准备 四、相关科目 （1）固定资产 （2）累计折旧 （3）工程物资 （4）在建工程
……
想一想
• 以下哪些应作为企业的固定资产核算？
适用：损耗与使用程度关系密切的固定资产。
【例6-6】
（三）双倍余额递减法
年折旧额 =（原值-累计折旧） ×（2/预计年限）
______________
___________
年初固定资产净值 递减 ！
双倍的直线法折旧率 不变 ！
注意：使用该法，由于公式中未考虑净残值，会出现到最后固
定资产净值大于或小于净残值的情况。为避免这种情况，我 国规定，最后两年改为直线法。
【例6-7】
折旧计算表（双倍余额递减法）
元
年 原值-累计折旧 年折旧率 年折旧额
份 （年初净值） （2 /n）
①
②
③= ①×②
1 60000 2 36000 3 21600 4 12960
5 7480 合 计
①厂房 ②库存商品 ③加工产品用的磨床
④自动化办公设备
⑤已废弃的生产线
⑥土地使用权 ⑦专利权
⑧出租的库房
⑨临时租用的大巴 ⑩融资租入的生产设备
第二节 固定资产的初始计量
固定资产应按取得时的实际成本进行初始计量。即达到预 定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（原值） 注意: 1、增值税进项是否可以抵扣？
5、发生其他费用时： 借：在建工程
贷:银行存款 /应付职工薪酬 /长期借款 / 应付利息 等 借：在建工程
贷：生产成本 应交税费——应交增值税（进项转出）
6、残料回收： 借：原材料等
贷：在建工程 7、完工达到预定使用状态时： 借：固定资产
贷：在建工程
(二) 出包工程： （ “在建工程 ”成为结算性质的账户）
实务中，常采用折旧率计算： 年折旧率=年折旧额÷原值
=( 1 — 预计净残值率 )÷ 预计使用年限 月折旧率=年折旧率÷12 ∴ 年折旧额 =年折旧率×原值
月折旧额=月折旧率×原值 【例6-5】
（二）工作量法
每单位工作量的折旧额 ＝ ( 原值 — 预计净残值 )÷预计工作总量
年（月）折旧额 ＝每单位工作量的折旧额×该年（月）工作量
三、 折旧范围
应计折旧总额= 原值－预计净残值
空间范围 哪些固定资产需要计提折旧？
时间范围 按哪个时点的账面固定资产计提？
空间范围—— 企业应对所有固定资产计提折旧，
下列情况除外：
P155
1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2、已单独作为固定资产入账的土地。
时间范围—— 按月初在册数提取折旧。即： 当月增加的固定资产，当月不提折旧； 当月减少的固定资产，当月照提折旧。
一般纳税人购进或者自制生产设备（动产）发生的进项税额， 可以抵扣；但构建房屋建筑物（不动产）的不得抵扣。 2、一般赊购下，按发票价格（总价法）作为成本，利息不计入。 3、一揽子购进多项固定资产，按一定的标准分配。 4、特定行业的特定固定资产，其初始成本还应包括预计弃置费 用的现值。如：核电站的设备。 （详见P236例9-23——“固定资产弃置义务形成的预计负债”）
第六章 固定资产
本章内容: • 固定资产概述 • 固定资产的初始计量 • 固定资产折旧的计算方法 • 固定资产后续支出的核算 • 固定资产清理的核算 • 固定资产减值的核算
第一节 概 述
一、特征
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 （即：生产经营用的劳动资料）
（2）使用年限超过一个会计年度 （3）单位价值较高 （4）有形资产 二、分类