终结审计与审计报告共54页
终结审计与审计报告
终结审计与审计报告第14章终结审计与审计报告一、学习目标经过本章学习，你应该能够：1．掌握审计差异调整表和试算平衡表的编制；2．理解管理层声明的作用及内容；3．掌握终结审计阶段的工作内容；4．掌握质量控制复核的内容；5．了解审计报告的基本类型，掌握不同意见类型审计报告的格式和措辞；6．了解审计报告的编制步骤和要求。
二、主要内容1.审计差异的处理审计差异按其是否需要调整账户记录能够分为核算错误和重分类错误。
核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误；重分类错误是因企业未能按企业会计准则列报财务报表而形成的错误。
例如，企业将预付账款列入报表的应付账款项目中、将预收账款列入应收账款项目中，就属于重分类错误。
用审计重要性来衡量每一项核算错误，又能够把她们分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。
注册会计师在划分建议调整的不符事项和未调整不符事项时，应当主要考虑以下两个因素：（1）审计差异金额是否超过重要性水平对于单笔核算错误超过所涉及会计报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算错误低于所涉及会计报表项目层次重要性水平，而且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。
当几笔同类未调整不符事项汇总数超过报表项目层次重要性水平的，应该考虑将其中几笔视为建议调整的不符事项，以使未调整不符事项的的汇总金额降至重要性水平以下。
（2）审计差异的性质是否重要由于金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，因此对于低于重要性水平的核算错误，注册会计师还需要从性质上分析该项差异是否重要。
对于注册会计师而言，除非有明显的迹象表明审计差异不重要，一般都应要求被审计单位对已经发现的审计差异予以调整。
2．管理层声明管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。
管理层声明的作用在于：（1）提醒管理层对财务报表责任的认可。
注册会计师应当获取审计证据，以确定管理层认可其按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表的责任，而且已批准财务报表。
终结审计与审计报告
终结审计与审计报告一、编制审计差异调整表和试算平衡表（一）审计差异调整表对审计中发现的核算误差，如何运用审计重要性原则来划分建议调整的不符事项与未调整不符事项，是正确编制审计差异调整表的关键。
重要性具有数量和质量两个方面的特征，换言之，注册会计师在划分建议调整的不符事项与未调整不符事项时，应当考虑核算误差的金额和性质两个因素： 1、对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；2、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，但性质重要的，比如涉及到舞弊与违法行为的核算误差、影响收益趋势的核算误差、股本项目等不期望出现的核算误差，应视为建议调整的不符事项；3、对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目（或帐项）层次重要性水平，并且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。
但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目（或帐项）层次重要性水平时，应从中选取几笔转为建议调整的不符事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。
(二)编制试算平衡表二、获取管理当局声明书被审计单位管理当局的声明书是重要的审计证据。
注册会计师在出具审计报告前，应向被审计单位管理当局索取声明书，以明确会计责任与审计责任。
但由于其是内部证据，因此，不能将它视为十分可靠的证据。
被审计单位管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。
被审计单位管理当局声明书注明的日期应为审计报告日，以确保其具有与期后事项和或有损失审计相关的声明。
如被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名，注册会计师就应考虑签发保留意见可拒绝表示意见的审计报告。
三、律师声明书被审单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明，就是律师声明书。
律师声明书通常可提供充分有力的证据，并足以使注册会计师解释并报告有关的或有负债其内容也会直接影响注册会计师表示审计意见的类型。
第14章终结审计与审计报告
第 14 章终结审计与审计报告一、学习目标经过本章学习，你应当能够：1．掌握审计差别调整表和试算均衡表的编制；2．理解管理层申明的作用及内容；3．掌握终结审计阶段的工作内容；4．掌握质量控制复核的内容；5．认识审计报告的基本种类，掌握不一样建议种类审计报告的格式和措辞；6．认识审计报告的编制步骤和要求。
二、主要内容1.审计差别的办理审计差别按其能否需要调整账户记录能够分为核算错误和重分类错误。
核算错误是因公司对经济业务进行了不正确的会计核算而惹起的错误；重分类错误是因公司未能按公司会计准则列报财务报表而形成的错误。
比如，公司将预支账款列入报表的对付账款项目中、将预收账款列入应收账款项目中，就属于重分类错误。
用审计重要性来权衡每一项核算错误，又能够把他们分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。
注册会计师在区分建议调整的不符事项和未调整不符事项时，应当主要考虑以下两个因素：（1）审计差别金额能否超出重要性水平对于单笔核算错误超出所波及会计报表项目层次重要性水平的，应视为建议调整的不符事项；对于单笔核算错误低于所波及会计报表项目层次重要性水平，而且性质不重要的，一般应视为未调整不符事项。
当几笔同类未调整不符事项汇总数超出报表项目层次重要性水平的，应当考虑将此中几笔视为建议调整的不符事项，以使未调整不符事项的的汇总金额降至重要性水平以下。
（2）审计差别的性质能否重要因为金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，所以对于低于重要性水平的核算错误，注册会计师还需要从性质上剖析该项差别能否重要。
对于注册会计师而言，除非有显然的迹象表示审计差别不重要，一般都应要求被审计单位对已经发现的审计差别予以调整。
2．管理层申明管理层申明，是指被审计单位管理层向注册会计师供给的对于财务报表的各项陈说。
管理层申明的作用在于：（1）提示管理层对财务报表责任的认同。
注册会计师应当获取审计凭证，以确立管理层认同其依据合用的会计准则和有关会计制度的规定编制财务报表的责任，而且已赞同财务报表。
第十五章 终结审计和审计报告
使用两种报告进行决策
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
16
审 计 学Auditing
三、审计报告基本类型
无保留意见审计报告
出具无保留意见审计报告的条件
财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编 制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经 营成果和现金流量；
13
审 计 学Auditing
二、审计报告概述
审计报告的含义
是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定， 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报 表发表审计意见的书面文件。
审计报告的作用 审计报告的种类
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
14
审 计 学Auditing
二、审计报告概述
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
21
审 计 学Auditing
三、审计报告基本类型
否定意见审计报告
否定意见的性质
与无保留意见相反 否认财务报表的公允性和合法性
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
22
审 计 学Auditing
三、审计报告基本类型
否定意见审计报告
出具否定意见审计报告的条件
五、特殊目的的审计报告
特殊目的审计业务
定义 审计程序和方法 特殊目的审计业务种类
2019/11/23
第十五章 终结审计与审计报告
35
审 计 学Auditing
五、特殊目的的审计报告
特殊目的的审计报告
特殊编制基础财务报表审计报告
第七章 终结审计和审计报告
第二小题：A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告。这是因为：
A公司未予调整或披露的第1，2，3，5这4个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。
B公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元（300万元-280万元-40万元-4.18万元）。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相应的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。
第五种情况，应出具无保留意见的审计报告。公司当年应提设备折旧1万元(50x2％=1)，远远低于重要性水平，这一错报事项不影响注册会计师的审计意见。
第六种情况，应出具无保留意见的审计报告。当应收账款的函证没有结果时，可以采用替代审计程序证实应收账款的真实性。
第七种情况，应出具无法表示意见的审计报告，因为公司利润总额70％的部分无法验证其公允性，所以无法判断公司会计报表整体的公允性。
我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
审计实务课件15终结审计与审计报告
▪ （1）按照审计报告的性质可分为标准审计报 告和非标准审计报告。
▪ （2）按照审计报告使用的目的可分为公布目 的的审计报告和非公布目的的审计报告。
▪ （3）按照审计报告的详略程度可分为简式审 计报告和详式审计报告。
▪ 4．审计报告与会计报表的关系 ▪ （1）管理当局有责任或义务按现行的《企业会计准则》及时编制正确、完整
的一项重要工作。
▪ （2）沟通的事项 ▪ ①审计计划阶段的沟通事项 ▪ A 首次接受委托前的沟通 ▪ B 签订业务委托书时的沟通 ▪ C 编制审计计划时的沟通
▪ 被审计单位情况及其最新变化；新的法规和专业准则对审 计工作的影响；评估审计风险所需的资料；被审计单位采 用的会计政策、会计估计及其变更等。
▪ （2）被审计单位管理当局声明书的内容 ▪ ①已按会计准则的要求编制会计报表，会计报表的真实性、
合法性、完整性由管理当局负责。 ▪ ②财务会计资料已全部提供给注册会计师检查。 ▪ ③股东大会及董事会（或其他高层领导会议）的会议记录
已全部提供给注册会计师查阅。 ▪ ④被审计期间的所有交易事项均已入账。 ▪ ⑤关联方交易的有关资料已提交注册会计师检查。 ▪ ⑥期后事项和或有事项均已向注册会计师提供，重大的期
组对这些问题的处理是否恰当；
▪ （7）复核已审会计报表总体上是否合理、可信。 ▪ 7.评价审计结果
▪ 8．与客户沟通
▪ 与管理当局的沟通，是指注册会计师就会计报表审计有关 事项询问、告知被审计单位管理当局或与其进行商讨。
▪ （1）沟通的目的与方式 ▪ 沟通与审计的所有阶段相关，是贯穿于整个审计过程
▪ E 审计工作中受到的限制与阻碍。
▪ ③完成审计工作时的沟通事项： ▪ A 有关会计报表的分歧。 ▪ B 重大的审计调整事项。 ▪ C 会计信息披露中存在的可能导致修改审计报告的重大问题。 ▪ D 被审计单位面临的可能危及其持续经营能力等的重大风险。 ▪ E 审计意见的类型及审计报告的措辞。 ▪ F 注册会计师拟提出的关于内部控制方面的建议。 ▪ G 与已审计会计报表一同披露的其他信息的沟通。
【图文】第十一章终结审计与审计报告
保留意见与否定意见和无法表示意见的区别对财务报表的影响程度重要重要且广泛否定意见错报金额（未调整事项）保留意见审计范围受到限制无法表示意保留意见见 21
审计报告的编制要求• 审计报告一般应由审计项目负责人编制，如由其他人编制时，也应由项目负责人复核、校对；• 应严格按照规定的程序编制审计报告，以保证审计报告的质量，体现审计责任；• 致送审计报告时，应要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告，除此之外的使用不当，与注册会计师和事务所无关。
22。
终结审计与审计报告
借：年初未分配利润 1000
贷：应交税金 1000
两者的调整
金额必须相等，否则上下年度报表不平
审计
（2）提请调整2002年1月末（审 计日后）的会计账簿：
A、
借：以前年度损益调整 1000
贷：应交税金
1000
B、同时
借：利润分配-未分配利润 1000
贷：以前年度损益调整 1000
审计
编制人及日期： 复核人及日期：
索引号： 页次：
索引号
重分类金额
借方
贷方
审计
（二）编制试算平衡表
调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制 完成，再据以编制资产负债表试算平衡表 工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表 工作底稿。会计报表最终反映的数额应以 试算平衡表调整后数额为准。两种试算平 衡表格式如下：
事项，但是若低于账户层次的重要性水平，且性质不 重要，就作为不建议调整的不符事项。
审计
判断题： 1、在审计实务中，对于发现的应调整的
会计报表误差，注册会计师应编制调整 分录，然后登录到相关的试算平衡表中。 （） [答案]错 [解析]对于发现的应调整的会计报表误 差，注册会计师先编制调整分录，然后 登录到调整分录汇总表中，最后登录到 相关的试算平衡表中。
审计
（1）提请调整会计报表（以审计调整进行调整）：
A、调整1999年资产负债表和利润及利润分配表（年 初数）：
借：年初其他应付款 3000 （“年初”指1999 年12月31日，下同）
贷：上年投资收益
1999年度）
3000 （“上年”指
B、同时，调整2000年资产负债表和利润及利润分配 表（年未数）：
同时
借：以前年度损益调整 3000
第11章 终结审计与审计报告
－否定意见是指注册会计师认为财务报表没有在所有重大 方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反 映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表的 审计意见。
3.2 非无保留意见的审计报告
无法表示意见的审计报告
－无法表示意见是指注册会计师不能就被审计单位财务报 表整体是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础 编制，以及是否公允反映其财务状况、经营成果和现金流 量发表审计意见，也即对被审计单位财务报表既不发表无 保留意见，也不发表保留意见或否定意见。
1.6 形成审计意见
评价财务报表的合法性
评价所选择和运用的会计政策 评价所做出的会计估计 评价财务报表所反映信息的质量 评价财务报表的披露 评价财务报表的整体合理性 评价财务报表列报与内容的合理性 评价财务报表反映的真实性
评价财务报表的公允性
2.1 审计报告的含义和种类
定义
－审计报告是指审计师根据中国注册会计师审计准则的规 定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表 审计意见的书面文件。
3.1 无保留意见的审计报告
带强调事项段的无保留意见
增加强调事项段的情况
关于财务报告编制基础的说明
关于持续经营能力重大不确定性的说明
关于期后事项的相关说明
关于特殊目的财务报表审计的相关说明
3.1 无保留意见的审计报告
带其他事项段的无保留意见
－其他事项段是指审计报告中含有一个段落，该段落提及 未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职 业判断，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会 计师的责任或审计报告相关。
分类
分类标准 非标准审计报告： 带强调/其他事项段事项段的无保留意见审计报告 保留意见的审计报告 无法表示意见的审计报告 否定意见的审计报告 使用目的 详略程度 公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 简式审计报告和详式审计报告 格式与措辞 规范性审计报告和特殊性审计报告 具体分类 标准审计报告：标准无保留意见的审计报告 报告性质
第九章终结审计与审计报告
2021/7/24
第九章 终结审计与审计报告
审计报告
ABC董事会：
我们审计了后附的ABC公司2004年12月31日的资产负债表及2004 年
度的利润表、现金流量表。这些会计报表的编制是ABC公司管理应局的 责
2021/7/24
第九章 终结审计与审计报告
⑶ 完成审计任务时的沟通
①有关会计报表的分歧 ②严重审计调整事项 ③会计信息披露中存在的能够招致修正审计报告的严
重效果 ④被审计单位面临的能够危及其继续运营才干等的严
重风险 ⑤审计意见的类型及审计报告的措辞〔仅是告知和解
释 ⑥ C PA 拟 提 出 的 关 于 外 部 控 制 方 面 的 建 议 ⑦与已审会计报表一同披露的其他信息的沟通
它 是 一 个 有 力 的 证 据 ， 但 自 身 缺 乏 以 对 C PA 构 成 审 计 意见提供基本理由，即仍需停止实质性顺序。
但不提供律师声明书，却影响审计报告的类型。
假定律师声明书明示或暗示拒绝提供信息，或是隐瞒 信息，或是对被审计单位表达的状况不加修正， CPA普通以为审计范围遭到了限制，不能出具无保 管意见审计报告。
〔一〕编制审计差异调整表
审计差异内容按能否需求调整账户记载可分为 核算误差和重分类误差。
用审计重要性来权衡的核算误差又可分为建议 调整和不建议调整的不符事项。
无论是何种误差在底稿中通常都是以会计分录 的方式反映的。
2021/7/24
第九章 终结审计与审计报告
对审计中发现的核算误差应思索金额和性质两个要 素： 〔确定应调整还是不调整〕