中级会计实务存货ppt课件
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中级会计实务
2017.4
精品课件
整体进度 存货、固定资产、投资 2课时
性房地产
长期股权股资
1课时
无形资产、非货币性资 1课时 产交换
资产减值
1课时
金融资产
1课时
股份支付
1课时
负债及借款费用、债务 1课时 重组
或有事项、收入
1课时
会计政策、会计估计和 1课时 差错更正、日后事项
收入、政府补助
1课时
所得税、外币折算
期末计量
一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值
孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当 计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变 现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减 去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费 用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末 存货的实际成本
1课时
财务报告
1课时
事业单位会计、民间非 盈利组织
精1课品时课件
第二章 存货
本章考试大纲基本要求： （1）确认条件； （2）掌握存货初始计量的核算； （3）可变现净值； （4）存货减值准备的计提、转回、结转； 需要注意：本章内容往往会与长期股权投资、债
务重组、非货币性资产交换和资产减值等内容联 系在一起考综合题。
连续生产应税消费品
允许抵扣的-记入应交税费-应交消费税借方 不允许抵扣的-记入成本
精品课件
初始计量
A向B发出一批实际成本为30万元 的原材料，另支付加工费6万（ 不含增值税）
委托B加工一批消费品，消费税 率10%。
收回后用于连续生产应税消费品 ，代扣代缴的消费税准予抵扣。
增值税率17%
初始计量
【例题】某企业为增值税一
般纳税企业，适用的增值税
税率为17%，适用的消费税税
率为10%。该企业委托其他单
位（增值税一般纳税企业）
加工一批属于应税消费品的
原材料（非金银首饰），该
批委托加工原材料收回后用
于继续生产应税消费品。发
出材料的成本为180万元，支
付的不含增值税的加工费为
90万元，支付的增值税为
A收回消费品时实际成本为（）
2015年考题
借：半成品 36 应交税费-消费税4 贷：银行存款10 发出商品30
（暂不考虑增值税） 加工以50万出售，后续加工成本 10万，总成本46（36+10） 借：银存 50
贷：收入 50 借：成本 46
贷：存货36 借：税金及附加 5
贷：应交税费-消费税 5
不属于企业的存货：受托加工物资、受托代销商 品、交款提货方式已开票但尚未提走的货物、签 订购货合同的货物、工程物资、特种储备物资等
精品课件
确认
接受外来原材料加工制造的代制品、代修品
代制品本身不是存货 但为加工或修理产品而发生的材料、人工是存货
已经发出存货，但风险和报酬未转移的产品
“发出商品”
15.3万元。该批原料已加工
完成并验收的成本为（ ）
万元。（2005年考题）
A.270.
B.280
C.300
D.315.3
答案: A
初始计量
【例题】甲企业发出实际成 本为140万元的原材料，委托 乙企业加工成半成品，收回 后用于连续生产应税消费品 。甲企业和乙企业均为增值 税一般纳税人，甲企业根据 乙企业开具的增值税专用发 票向其支付加工费4万元和增 值税0.68万元，另支付消费 税16万元。假定不考虑其他 相关税费，甲企业收回该批 半成品的入账价值为（ ） 万元。（2007年考题） A.144. B.144.68 C.160 D.160.68
费用。
精品课件
初始计量
A工业企业是一般纳税人，增值 税率17%。
本月购进原材料7000元，共200 公斤。
保险费100元，挑选整理费200元 。入库时发现合理损耗10%。则 实际单位成本
每公斤成本为 （7000+100+200）/(200*90%)
（多选题）下列项目中，一般纳 税企业应计入存货成本的有（）
售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品 、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和 物料等。
确认条件： （一）与该存货有关的经济利益很可能流
入企业(拥有存货的所有权通常是存货包含的 经济利益很可能流入企业的一个重要标志。)
（二）该存货的成本能够可靠地计量。
精品课件
确认
属于存货：在途物资、委托加工物资、委托代销 商品、已购未提取的货物等
A．购入存货支付的关税
B．商品流通企业采购过程中发 生的保险费
C．委托加工材料发生的增值税
D．自制存货生产过程中发生的 直接费用
E. 购入材料支付的价款
答案：ABDE
初始计量
委外加工 收回后直接出售
不再缴纳消费税，消费税计入成本
以高于受托方计税价销售的
按规定申报销费税，允许扣除已代扣代缴消费税
精品课件
本章主要内容
精品课件
本章重点
1．存货的初始计量（取得成本的确定） 2．存货可变现净值的确定=企业预计的销售存货
现金流量-相关抵减项目（销售过程中可能发生的 销售费用和相关税费，相关成本） 3．存货跌价准备的计提、转回与结转
精品课件
确认
一、存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出
【答案】ABC
案例
（多选题）下列项目中，属于存 货的有（ ）。
A．生产领用的包装物 B．库存的工程用材料 C．购入的在途物资 D．受托代销商品
【答案】AC
初始计量
精品课件
初始计量
外购 采购到入库前的所有支出（运输费、税费、装卸
费、保险费） 从运输机构收到的赔款-冲减成本 非正常损耗-待处理财产损益-冲减成本 正常损耗-不调整总成本，调整单位成本 商品流通企业进货费用较小的，可直接计入销售
答案:A
初始计量
自行生产
料工费
有合同的
按合同协议约定的价值，不公允的除外
不计入成本的
仓储费用-非必须的 必须的仓储费用要计入成本-如酿酒等
精品课件
初始计量
哪些费用不应计入存货成本
AB
A非正常消耗的人工、材料费
B非必须的仓储费用
C挑选整理费
D合理损耗
第二章-存货
期末计量
精品课件
未验收入库，但已取得所有权的产品
“在途物资”
房地产企业用于开发商品房的土地 房地产企业用于建造办公楼的土地
无形资产
钢贸企业用于建造 厂房的钢材
工程物资
精品课件
Baidu Nhomakorabea
案例
（多选题）下列各项中，不能作 为甲企业存货核算的有（ ） 。
A．向乙企业承诺的订货 B．拟购的原材料 C．验收入库的工程物资 D．尚未付款的在途材料
2017.4
精品课件
整体进度 存货、固定资产、投资 2课时
性房地产
长期股权股资
1课时
无形资产、非货币性资 1课时 产交换
资产减值
1课时
金融资产
1课时
股份支付
1课时
负债及借款费用、债务 1课时 重组
或有事项、收入
1课时
会计政策、会计估计和 1课时 差错更正、日后事项
收入、政府补助
1课时
所得税、外币折算
期末计量
一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值
孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当 计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变 现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减 去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费 用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末 存货的实际成本
1课时
财务报告
1课时
事业单位会计、民间非 盈利组织
精1课品时课件
第二章 存货
本章考试大纲基本要求： （1）确认条件； （2）掌握存货初始计量的核算； （3）可变现净值； （4）存货减值准备的计提、转回、结转； 需要注意：本章内容往往会与长期股权投资、债
务重组、非货币性资产交换和资产减值等内容联 系在一起考综合题。
连续生产应税消费品
允许抵扣的-记入应交税费-应交消费税借方 不允许抵扣的-记入成本
精品课件
初始计量
A向B发出一批实际成本为30万元 的原材料，另支付加工费6万（ 不含增值税）
委托B加工一批消费品，消费税 率10%。
收回后用于连续生产应税消费品 ，代扣代缴的消费税准予抵扣。
增值税率17%
初始计量
【例题】某企业为增值税一
般纳税企业，适用的增值税
税率为17%，适用的消费税税
率为10%。该企业委托其他单
位（增值税一般纳税企业）
加工一批属于应税消费品的
原材料（非金银首饰），该
批委托加工原材料收回后用
于继续生产应税消费品。发
出材料的成本为180万元，支
付的不含增值税的加工费为
90万元，支付的增值税为
A收回消费品时实际成本为（）
2015年考题
借：半成品 36 应交税费-消费税4 贷：银行存款10 发出商品30
（暂不考虑增值税） 加工以50万出售，后续加工成本 10万，总成本46（36+10） 借：银存 50
贷：收入 50 借：成本 46
贷：存货36 借：税金及附加 5
贷：应交税费-消费税 5
不属于企业的存货：受托加工物资、受托代销商 品、交款提货方式已开票但尚未提走的货物、签 订购货合同的货物、工程物资、特种储备物资等
精品课件
确认
接受外来原材料加工制造的代制品、代修品
代制品本身不是存货 但为加工或修理产品而发生的材料、人工是存货
已经发出存货，但风险和报酬未转移的产品
“发出商品”
15.3万元。该批原料已加工
完成并验收的成本为（ ）
万元。（2005年考题）
A.270.
B.280
C.300
D.315.3
答案: A
初始计量
【例题】甲企业发出实际成 本为140万元的原材料，委托 乙企业加工成半成品，收回 后用于连续生产应税消费品 。甲企业和乙企业均为增值 税一般纳税人，甲企业根据 乙企业开具的增值税专用发 票向其支付加工费4万元和增 值税0.68万元，另支付消费 税16万元。假定不考虑其他 相关税费，甲企业收回该批 半成品的入账价值为（ ） 万元。（2007年考题） A.144. B.144.68 C.160 D.160.68
费用。
精品课件
初始计量
A工业企业是一般纳税人，增值 税率17%。
本月购进原材料7000元，共200 公斤。
保险费100元，挑选整理费200元 。入库时发现合理损耗10%。则 实际单位成本
每公斤成本为 （7000+100+200）/(200*90%)
（多选题）下列项目中，一般纳 税企业应计入存货成本的有（）
售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品 、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和 物料等。
确认条件： （一）与该存货有关的经济利益很可能流
入企业(拥有存货的所有权通常是存货包含的 经济利益很可能流入企业的一个重要标志。)
（二）该存货的成本能够可靠地计量。
精品课件
确认
属于存货：在途物资、委托加工物资、委托代销 商品、已购未提取的货物等
A．购入存货支付的关税
B．商品流通企业采购过程中发 生的保险费
C．委托加工材料发生的增值税
D．自制存货生产过程中发生的 直接费用
E. 购入材料支付的价款
答案：ABDE
初始计量
委外加工 收回后直接出售
不再缴纳消费税，消费税计入成本
以高于受托方计税价销售的
按规定申报销费税，允许扣除已代扣代缴消费税
精品课件
本章主要内容
精品课件
本章重点
1．存货的初始计量（取得成本的确定） 2．存货可变现净值的确定=企业预计的销售存货
现金流量-相关抵减项目（销售过程中可能发生的 销售费用和相关税费，相关成本） 3．存货跌价准备的计提、转回与结转
精品课件
确认
一、存货的概念与确认条件 存货，是指企业在日常活动中持有以备出
【答案】ABC
案例
（多选题）下列项目中，属于存 货的有（ ）。
A．生产领用的包装物 B．库存的工程用材料 C．购入的在途物资 D．受托代销商品
【答案】AC
初始计量
精品课件
初始计量
外购 采购到入库前的所有支出（运输费、税费、装卸
费、保险费） 从运输机构收到的赔款-冲减成本 非正常损耗-待处理财产损益-冲减成本 正常损耗-不调整总成本，调整单位成本 商品流通企业进货费用较小的，可直接计入销售
答案:A
初始计量
自行生产
料工费
有合同的
按合同协议约定的价值，不公允的除外
不计入成本的
仓储费用-非必须的 必须的仓储费用要计入成本-如酿酒等
精品课件
初始计量
哪些费用不应计入存货成本
AB
A非正常消耗的人工、材料费
B非必须的仓储费用
C挑选整理费
D合理损耗
第二章-存货
期末计量
精品课件
未验收入库，但已取得所有权的产品
“在途物资”
房地产企业用于开发商品房的土地 房地产企业用于建造办公楼的土地
无形资产
钢贸企业用于建造 厂房的钢材
工程物资
精品课件
Baidu Nhomakorabea
案例
（多选题）下列各项中，不能作 为甲企业存货核算的有（ ） 。
A．向乙企业承诺的订货 B．拟购的原材料 C．验收入库的工程物资 D．尚未付款的在途材料