审计第六章

第二节 管理层、治理层和注册会计师对 财务报表的责任

一、被审计单位管理层和治理层的责任

在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准
则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位 管理层的责任。管理层对编制财务报表承担责任，通 过签署财务报表确认这一责任。
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管理层对编制财务报表的责任具体包括： 1.选择适用的会计准则和相关会计制度。 2.选择和运用恰当的会计政策。 3.根据企业的具体情况，做出合理的会计估 计。
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在财务报表审计中，注册会计师可能涉及 的责任： 对发现错误与舞弊的责任 对发现违法法律法规的责任
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三、两种责任不能相互取代

财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和 治理层的责任。 第一，财务报表中如果含有错报漏报，管理 层和治理层应承担完全责任； 第二，如果财务报表存在重大错报，而注册 会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务 报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层 和治理层对财务报表的责任。 第三，如果财务报表存在重大错报，由于注 册会计师的问题而未发现，则表明注册会计师没 有履行好审计责任。

第一节 审计目的与注册会计师的总体目标




四、注册会计师目标的逻辑过程 （1）明确注册会计师在财务报表审计中的总体目标； （2）明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财 务报表的责任； （3）将财务报表所涉及的交易与账户划分为若干交易循 环； （4）明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定； （5）确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标； （6）确定交易类别、账户余额及列报的审计程序。

（二）管理层认定的三个层次 1.与各类交易和事项相关的认定 2.与期末账户余额相关的认定 3.与列报相关的认定
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认定 1.发生：记录的交易和事项已 发生，且与被审计单位有关
2.完整性：所有应当记录的交 易和事项均已记录 3.准确性：与交易和事项有关 的金额及其他数据已恰当记 录 4.截止：交易和事项已记录于 正确的会计期间 5.分类：交易和事项已记录于 恰当的账户
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第三节 管理层认定与具体审计目标

一、注册会计师总体目标、具体审计目标 与管理层认定的关系

二、管理层认定 （一）管理层认定的含义 管理层认定是指管理层对财务报表组成要 素的确认、计量、列报做出的明确或隐含 的表达。认定与审计目标密切相关，注册 会计师的基本职责就是确定被审计单位管 理层对其财务报表的认定是否恰当。
将没有发生的交易、事项，或 与被审计单位无关的交易和事 项包括在财务报表中，则违反 该目标 如果应当披露的事项没有包括 在财务报表中，则违反该目标 财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚 财务信息和其他信息已公允披 露，且金额恰当
列报
2.完整性 3.分类和可理解性 4.准确性和计价
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三、一般审计目标



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总体合理性 真实性 所有权 完整性 估价 截止 机械准确性 分类 披露
第三节 管理层认定与具体审计目标


四、项目审计目标 （一） 与各类交易和事项相关的审计目标 （二） 与期末账户余额相关的审计目标 （三）与列报相关的审计目标
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四、实施控制测试和实质性程序


注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发 表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会 计师还应当实施进一步审计程序，包括实施控制 测试（必要时或决定测试时）和实质性程序。 因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险 后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层 次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估 的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计 程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 注意：在审计过程中实施控制测试不是必须的， 而实施实质性程序是必须的。
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目标
已记录的交易是真实的 已发生的交易确实已经记 录 已记录的交易是按正确金 额反映的 接近于资产负债表日的交 易记录于恰当的期间 被审计单位记录的交易经 过适当分类
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交 易 和 事 项
1.存在：记录的资产、负债和所有者权 益是存在的
期 末 账 户 余 额
记录的金额确实存在
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例如：资产负债表中“固定资产 100万元” 明确的认定：


1、企业实际存在“固定资产” 2、适当的计价“100万元”记录于财务报表中 1、记录的固定资产存在 2、记录的固定资产有企业拥有 3、与固定资产有关的披露是恰当的

隐含的认定：

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4、设计、执行和维护必要的内部控制
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二、注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发 表审计意见是注册会计师的责任。
注册会计师作为独立的第三方，对财务报表发表 审计意见，有利于提高财务报表的可信赖程度。 为履行这一职责，注册会计师应当遵守职业道德 规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作， 获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计 证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。 注册会计师通过签署审计报告确认其责任。

二、计划审计工作 一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计 业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计 策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是 审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不 断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。
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三、实施风险评估程序


风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其 环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职 业判断提供了重要基础。 一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括： 了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表 层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的 重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错 报风险（即特别风险）以及仅通过实施实质性程 序无法应对的重大错报风险等。
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有关控制测试和实质性程序的内容，将 在本教材第十章介绍。同时本教材第十 三章至第十八章介绍对各业务循环的控 制测试和实质性程序。第十一章审计抽 样对控制测试和实质性程序的范围展开 了讨论。
复习思考题



1.审计目的的演变经过了哪几个阶段?推动审计目 的发展变化的主要因素有哪些？ 2.注册会计师的总体目标是什么？如何理解注册 会计师的总体目标？ 3.为什么说财务报表审计只能提供合理保证？ 4.在财务报表审计中，被审计单位管理层的责任 和注册会计师的责任各自是什么？它们有什么关 系？
2.权利和义务 3.完整性：所有应当记录的资产、负债 和所有者权益均已记录
资产归属于被审计单位，负债 属于被审计单位的义务
已存在的金额均已记录
4.计价和分摊：资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已恰当 记录
1.发生以及权利和义务
资产、负债和所有者权益以恰 当的金额包括在财务报表中， 与之相关的计价或分摊调整已 恰当记录
第二篇 审计程序与技术
第六章 审计目标与审计过程 第七章 审计证据与审计工作底稿 第八章 计划审计工作 第九章 风险评估 第十章 风险应对 第十一章 审计抽样 第十二章 审计报告
第六章 审计目标与审计过程
第一节 审计目的与注册会计师的总体 目标 第二节 管理层治理层注册会计师对财 务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程
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五、完成审计工作和编制审计报告

注册会计师在完成财务报表所有循环的进 一步审计程序后，还应当按照有关审计准 则的规定做好审计完成阶段的工作，并根 据所获取的各种证据，合理运用专业判断， 形成适当的审计意见。

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源自文库

本阶段主要工作有：审计期初余额、比较 数据、期后事项和或有事项；考虑持续经 营问题和获取管理层声明；汇总审计差异， 并提请被审计单位调整或披露；复核审计 工作底稿和财务报表；与管理层和治理层 沟通；评价所有审计证据，形成审计意见； 编制审计报告等。
第一节 审计目的与注册会计师的总 体目标
本节的主要内容： 审计目标的含义与影响因素 审计总目标 具体审计目标
第一节 审计目的与注册会计师的总 体目标

一、审计目的的含义与影响因素 审计目的是在一定历史环境下，审计主体 通过审计实践活动所期望达到的境地或最 终结果，它体现了审计的基本职能，是构 成审计理论结构的基石，是整个审计系统 运行的定向机制，是审计工作的出发点和 落脚点。

致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够
对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报 告编制基础编制发表审计意见；

（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务 报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
第一节 审计目的与注册会计师的总体目标
几个概念 1.注册会计师 2.财务报表 3.适用的财务报告编制基础 4.错报 5.合理保证 6.审计准则 7.审计意见 8.管理层和治理层
第四节 审计目标的实现过程

接受业务委托 计划审计工作 实施风险评估程序 实施控制测试和实质性程序 完成审计工作和编制审计报告

一、接受业务委托 接受业务委托阶段的主要工作包括：了 解和评价审计对象的可审性；决策是否考 虑接受委托；商定业务约定条款；签订审 计业务约定书等。
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第一节 审计目的与注册会计师的总 体目标
三、现阶段我国审计总目标 根据《中国注册会计师审计准则第1101 号—财务报表审计的一般目标和原则》 的规定，财务报表审计的目标是通过执 行审计工作，对财务报表的下列方面发 表意见：
第一节 审计目的与注册会计师的总 体目标

注册会计师的总体目标是：
（1）对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导
第一节 审计目的与注册会计师的总 体目标


社会需求是影响审计目标确立的根本因素 审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因 素 社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标 国家法律 法庭判决 会计职业团体
第一节 审计目的与注册会计师的总 体目标 二、审计总目标的演变


第一阶段：以查错防弊为主要目的 第二阶段：以验证财务报表的真实公允性为主 要目的 第三阶段：查错防弊和验证财务报表的真实公 允性双重目的并重。