第5章 关税会计(59)
国家税收之关税概述
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◢世贸组织的《补贴与反补贴措施协议》授权 每一个缔约国一旦发现出口国存在出口补贴时 即可征收反补贴税，目的在于增加进口商品成 本，以抵消其所享受的贴补额，使进口国的相 同商品能与其在市场上公平竞争。所以又称反 津贴税或抵销税。
3、税则的结构：主要包括：税号、货物名称、 税率三个部分。
只有正确的填写海关税号才使商品分类、搜 索不致出错，顺利查找到适用税率。
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大陆对台湾早期收获商品税目
2009年 税则号
03019999
商品名称
其他活鱼
2009年 进口税率 （%）
10.5
03026990 其他鲜、冷 12 鱼
03042990 其他冻鱼片 10
额内的税率执行；超过配额数量的进口货物，执行税则当中的
法定关税税率，即配额外税率。2001年进口商品关税配额税：
序号 No.
1
2
商品类别 税则号列
Descript Tariff No. ion
小麦
10011000
小麦
10019010
小麦
10019090
小麦
11010000
小麦
11031100
小麦
11032100
(二)出口货物的完税价格
出口货物的完税价格：出口货物以海关审定的货物出 口境外的离岸价格，扣除出口税后为完税价格。
离岸价格，指出口货物运离我国境内最后一个口岸的成 交价格和运费、保险费等实际离岸价格。不包括（1）出口 关税；（2）支付给境外的佣金等。
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（三）减免税 P153 （四）关税的申报缴纳 P160
关税的会计处理及举例
关税的会计处理及举例关税的会计处理及举例企业应当在“应交税金”科目下设置“应交进口关税”和“应交出口关税”二个明细科目，分别用来核算企业发生的和实际缴纳的进出口关税，其贷方反映企业在进出口报关时经海关核准应缴纳的进出口关税，其借方反映企业实际缴纳的进出口关税，余额在贷方反映企业应缴而未缴的进出关税。
对于进口关税，应当计入进口货物的成本。
而对于出口关税，通常应当计入企业的营业税金。
一、进口关税的'账务处理进口业务分为自营进口和代理进口两种情况。
(一)自营进口根据现行会计制度规定，进口关税构成进口商品的采购成本。
企业在计算出应缴纳进口关税时，应借记“商品采购”(商品流通企业)、“材料采购”(工业企业)等科目，贷记“应交税金--应交进口关税”科目。
企业交纳进口关税时，借记“应交税金--应交进口关税”科目，贷记“银行存款”科目。
[例1]某企业1998年5月1日报关进口货物一批，离岸价为US$370000，支付国外运费US$22500，保险费US$7500，国家规定进口税率为30%。
进口报关当日人民银行公布的市场汇价为1美元=8.00元人民币，则报关时应纳关税为：应纳进口关税=(370000+22500+7500)×8.0×30%=960000元若为工业企业则作会计分录如下：借：材料采购960000贷：应交税金--应交进口关税960000若为商品流通企业则作如下会计分录：借：商品采购960000贷：应交税金--应交进口关税960000以银行存款交纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交进口关税960000贷：银行存款960000[例2]某公司进口设备一套，到岸价格为US$200000，报关当日人民银行公布的市场汇价为8.30元人民币，进口关税税率为10%，则应纳税额为：应纳税额=200000×8.30×10%=166000元则企业应作会计分录如下：借：固定资产166000贷：应交税金--应交进口关税166000以银行存款缴纳进口关税时，作会计分录如下：借：应交税金--应交进口关税166000贷：银行存款166000(二)代理进口代理进口业务一般由外贸企业代理委托单位承办。
关税.ppt
(四)关税的补征和追征
补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴 纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额(称为短 征关税)时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。
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七、关税的征收管理
(五)关税纳税争议
纳税争议的内容一般为进出境货物和物品的纳税义务人对 海关在原产地认定、税则归类、税率或汇率适用、完税价 格确定、关税减征、免征、追征、补征和退还等征税行为 是否合法或适当，是否侵害了纳税义务人的合法权益，而 对海关征收关税的行为表示异议。 纳税争议的申诉程序是：纳税义务人自海关填发税款缴款 书之日起30日内，向原征税海关的上一级海关书面申请复 议。逾期申请复议的，海关不予受理。海关应当自收到复 议申请之日起60日内作出复议决定，并以复议决定书的形 式正式答复纳税义务人；纳税义务人对海关复议决定仍然 不服的，可以自收到复议决定书之日起15日内向人民法院 提起诉讼。
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六、关税的纳税义务人
贸易性商品的关税纳税人为进口货物的收货人和出口 货物的发货人；接受委托办理有关手续的代理人，也 是关税的纳税人。进出口货物的收发货人、代理人是 依法取得对外贸易经营权，并进口或者出口货物的法 人或者其他社会团体，具体包括：外贸进出口公司、 工贸或农贸结合的进出口公司以及其他经批准经营进 出口商品的企业。 非贸易性进出境物品的关税纳税人为进出境物品的所 有人，包括该物品的所有人和推定为所有人的人。 一般情况下，对于携带进境的物品，推定其携带人为 所有人；对分离运输的行李，推定相应的进出境旅客 为所有人；对以邮递方式进境的物品，推定其收件人 为所有人；以邮递或其他运输方式出境的物品，推定 其寄件人或托运人为所有人。
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七、关税的征收管理
(一)关税缴纳
中华人民共和国关税法(全文)解读
第一章总则●第一条：明确了制定本法的目的，包括规范关税征收缴纳、维护进出口秩序、促进对外贸易、推进高水平对外开放、推动高质量发展、维护国家主权和利益以及保护纳税人合法权益等，并强调了制定依据是宪法。
●第二条：规定了中华人民共和国准许进出口的货物、进境物品由海关依照本法和有关法律、行政法规征收关税，明确了关税的征收对象和征收主体。
●第三条：确定了关税的纳税人，即进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的携带人或者收件人。
同时明确了从事跨境电子商务零售进口的相关单位和个人为关税扣缴义务人，适应了跨境电商发展的需求。
●第四条：指出进出口货物的关税税目、税率以及税目、税率的适用规则依照所附《中华人民共和国进出口税则》执行，确保关税征收有明确的依据。
●第五条：对个人合理自用的进境物品和超过个人合理自用数量的进境物品的关税征收办法进行了区分，明确了个人合理自用进境物品在规定数额以内免征关税，以及进境物品关税简易征收办法和免征关税数额的制定和备案程序。
●第六条：强调关税工作要坚持中国共产党的领导，贯彻落实党和国家路线方针政策、决策部署，为国民经济和社会发展服务，体现了关税工作的政治方向和服务宗旨。
●第七条：详细规定了国务院关税税则委员会的职责，包括审议关税工作重大规划、拟定关税改革发展方案、审议重大关税政策和对外关税谈判方案、提出《税则》调整建议、定期编纂发布《税则》、解释《税则》税目税率、决定征收特定关税措施以及法律、行政法规和国务院规定的其他职责，明确了关税税则制定和调整的机构及职责范围。
●第八条：要求海关及其工作人员对在履行职责中知悉的纳税人、扣缴义务人的商业秘密、个人隐私、个人信息依法予以保密，不得泄露或非法向他人提供，保护了纳税人的合法权益。
第二章税目和税率●第九条：说明了关税税目由税则号列和目录条文等组成，以及关税税目适用规则包括归类规则等。
明确了进出口货物的商品归类方法，强调根据实际需要，国务院关税税则委员会可以提出调整关税税目及其适用规则的建议并报国务院批准后发布执行，确保关税税目的科学性和适应性。
关税的会计核算
关税的会计核算目录一、关税的基本概念二、纳税人三、关税税率一、关税的计税依据二、关税的计算公式第三节、关税的会计处理一、进口关税的会计处理二、出口关税的会计处理三、外贸企业代理进出口业务关税的会计处理一、进出口关税纳税申报表填制二、关税专用缴款书的填制正文默认目录之前的一段说明性文字，可以不填。
不填或不修改此段文字则默认隐藏。
第一节，关税的基本内容一、关税的基本概念关税是指由海关对我国准许进出口的货物、进境物品征收的一种税。
我国从1985年开始征收进出口关税。
我国《进出口关税条例》于2003年lo月29日由国务院第二十六次常务会议公布，自2004年1月1日起施行。
我国从2001年12月11日起正式成为世贸组织(wTO)成员后，我国关税政策调整明显表现为“非自主性”。
国境是宁国政府以国家边界为限，全面行使主权的境域。
关境是海关征收关税的颗城。
在一般情况下，国境与关境是一致的，国境就是关境，关境就是国境。
但有时两者也会有一定的区别，如存在自由港或自由贸易区时，关境就会小于国境；如果几个国家组成关税同盟，成员国之间的贸易就不需缴纳关税，此时，关境便大于国境。
现在征收出口关税的国家已经很少，因此一般情况下的关税指进口关税。
我国的关税绝大部分是指进口关税，为更好地促进中国对外贸易．提高中国产品在国际市场竞争力，中国对大部分出口产品不征收关税，只对少数盈利高、易削价竞争、国内紧俏的商品征收出口关税。
二、纳税人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人，是关税的纳税义务人。
其中，进境物品的纳税义务人，是指携带物品进境的入境人员、进境邮递物品的收件人以及以其他方式进口物品的收件人。
进境物品的纳税义务人可以自行办理纳税手续，也可以委托他人办理纳税手续。
接受委托的人应当遵守对纳税义务人的各项规定。
三、关税税率进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。
[一)进口关税税率进口关税税率设普通税率和最低税率。
第5章关税会计
第5章关税会计■练习题二、单项选择题1．关税的纳税义务人不可能是(B)。
A．进口货物的收货人B．进口货物的发货人C．进境物品的所有人D．出口货物的发货人2．以下不计入进口货物关税完税价格的项目有(A)。
A．向自己的采购代理人支付的劳务费用B．向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用C．由买方负担的与该货物视为一体的容器费用D．由买方负担的包装材料和包装劳务费用3．某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨，货物以境外口岸离岸价格成交，单价折合每吨人民币为20 000元（不包括另向卖方支付的佣金每吨1 000元人民币），已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用为每吨2 000元人民币，关税税率为10％，则该批化工原料应纳的关税为(D)万元。
A．100B．105C．110D．1154．以下计入进口货物关税完税价格的项目有(D)。
A．货物运抵境内输入地点之后的运输费用B．进口关税C．国内保险费D．卖方间接从买方对该货物进口后使用所得中获得的收益5．以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，海关应当按照货价的(D)计算运输及相关费用、保险费。
A．3％B．0.3％C．O.1％D．1％6．出口货物的完税价格应该包括(C)。
A．离境口岸至境外口岸之间的运输、保险费B．支付给境外的佣金C．工厂至离境口岸之间的运输、保险费D．出口关税7．纳税义务人应当自海关填发税款缴纳书（B），向指定银行缴纳税款。
A．之日起7日内B．之日起15日内C．次日起7日内D．次日起15日内8．关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期缴纳税款，但最多不得超过(B)。
A．3个月B．6个月C．9个月D．12个月9．关税税额在人民币(C)元以下的一票货物，可以免征关税。
A．10B．20C．50D．10010．陆运、空运和海运进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。
《税务会计》第5章 关税会计
了解关税的特点
学
及其要素
习
理解关税的会计
目
处理的特点
标
掌握关税的确认、计
量与申报
一、关税及其特征 （一）关税概念及作用
关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品 征收的一种流转税。
关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它 在调节经济、促进改革开放方面，在保护民族企 业、防止国外的经济侵袭、争取关税互惠、促进 对外贸易发展、增加国家财政收入方面，都具有 重要作用。
【例5-5】完税价格 =925 000÷｛1+25%+[（1+25%）÷（1-15%）]×15%+20%｝ =925 000÷1.670 6=553 693.28（元） 应交进口关税=553 693.28×25%=138 423.32（元） 应交消费税
=（553 693.28+138 423.32）÷（1-15%）×15% =122 138.22（元） 应交增值税 =（553 693.28+138 423.32+122 138.22）×13% =105 853.13（元）
借：税金及附加 贷：应交税费──应交出口关税
实际缴纳时： 借： 应交税费──应交出口关税
贷：银行存款
【例5-10】某进出口公司自营出口商品一批，我国口岸FOB价折 合人民币为720000元，设出口关税税率为20%，根据海关开出的 税款缴纳
税务会计和纳税筹划(第六版)课后习题答案
税务会计与纳税筹划（第六版）盖地编著东北财经大学出版社习题参考答案第1章税务会计概论1.1（1）B（2）C（3）D1.2（1）BCD（2）AC（3）ABD（4）ABCD1.3（1）×（2）×（3）×（4）√第2章增值税会计□知识题•知识应用2.1单项选择题（1）C（2）C（3）A2.2多项选择题（1）ABC（2）BD（3）AD（4）CD（5）ABC（6）ABCD2.3判断题（1）×应为视同销售（2）√（3）×组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（4）× 13%（5）×不得扣减旧货物的收购价格（6）√（7）√□技能题•计算分析题2.1 （1）借：原材料30 930应交税费——应交增值税（进项税额）5 170贷：库存现金 1 000 应付票据35 100 （2）借：在途物资30 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款35 100借：应收账款——光远厂30 000贷：在途物资30 000借：银行存款35 100贷：应收账款——光远厂30 000（3）借：在途物资100 000应交税费——应交增值税（进项税额）17 000贷：银行存款117 000借：其他应收款 1 170贷：在途物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额转出）170（4）借：原材料10 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 000贷：应付账款 3 000 000 银行存款8 700 000 （5）借：固定资产9 000贷：银行存款9 000借：固定资产 5 850贷：银行存款 5 850（6）借：管理费用 6 000制造费用24 000应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100借：管理费用 3 000制造费用27 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 800贷：银行存款31 800（7）借：固定资产292 500贷：实收资本292 500借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：实收资本23 400（8）借：固定资产292 500贷：营业外收入292 500借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：营业外收入23 400（9）借：制造费用 3 000应交税费——应交增值税（进项税额）510（10）借：委托加工物资 4 000贷：原材料 4 000 借：委托加工物资 1 500应交税费——应交增值税（进项税额）255贷：银行存款 1 755 借：委托加工物资193应交税费——应交增值税（进项税额）7贷：银行存款200（11）借：原材料 5 850贷：银行存款 5 850借：固定资产20 000贷：银行存款20 000 （12）借：库存商品70 000应交税费——应交增值税（进项税额）11 900贷：应付账款81 900借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：银行存款300 借：应付账款81 900贷：银行存款81 900 2.2（1）借：银行存款40 950贷：主营业务收入35 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 950 借：销售费用186应交税费——应交增值税（进项税额）14贷：银行存款200（2）借：银行存款7 020贷：其他业务收入 6 000应交税费——应交增值税（销项税额）1 020（3）借：应收账款11 700 贷：主营业务收入10 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700 （4）确认销售时借：长期应收款90 000贷：主营业务收入90 000同时借：主营业务成本60 000贷：库存商品60 000收到款项时借：银行存款35 100贷：长期应收款30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 （5）借：银行存款46 900其他业务收入85.47应交税费——应交增值税（销项税额） 6 814.53（6）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入借：销售费用279应交税费——应交增值税（进项税额）21贷：其他应付款——光远厂300（7）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入（8）借：应收账款——光远厂贷：主营业务收入（9）开出同一张增值税专用发票上分别写明销售额和折扣额，可按折扣后的余额作为计算销项税额的依据借：银行存款210 600贷：主营业务收入180 000应交税费——应交增值税（销项税额）30 600（10）双方都要作购销处理借：原材料 40 000应交税费——应交增值税（进项税额）6 800贷：库存商品 40 000应交税费——应交增值税（销项税额） 6 800（11）借：在建工程 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850 （12）借：长期股权投资 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（13）借：应付利润 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850（14）借：应付职工薪酬 5 850贷：主营业务收入 5 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850借：主营业务成本 4 000贷：库存商品 4 000（15）借：营业外支出 4 850贷：库存商品 4 000应交税费——应交增值税（销项税额） 850（16）借：应收账款——光远厂 73 710贷：主营业务收入 60 000其他业务收入 3 000应交税费——应交增值税（销项税额） 10 7102.3（1）借：原材料 300 000应交税金——应交增值税（进项税额）51 000贷：银行存款 351 000 借：主营业务成本 12 750贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 12 750（2）借：应交税金——应交增值税（已交税金）800贷：银行存款 800 （3）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）900贷：应交税费——应交增值税（进项税额）900（4）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）1 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额）1 000（5）借：应交税费——应交增值税（销项税额）800贷：应交税金——应交增值税（已交税金）800借：应交税费——应交增值税（销项税额）1 200贷：应交税费——应交增值税（进项税额）1 200第3章消费税会计□知识题•知识应用3.1单项选择题（1）D （2）C （3） B （4） B （5）A3.2多项选择题（1）ABC （2）ABCD （3）AB （4）ABC3.3判断题（1）×不包括代收代缴的消费税（2）×材料成本不包括辅助材料成本（3）×不一定，如用于在建工程的应税消费品的消费税就计入了“在建工程”借方（4）×消费税不是在所有流通环节都纳税，而只是在生产、委托加工和进口环节纳税□技能题•计算分析题3.1（1）应纳消费税额=585×1 000÷（1+17%）×30%=150 000元（2）应纳消费税额=20×220=4 400元（3）应纳消费税额=（10 000+2 000+1 000）÷（1-30%）×30%=5 571.43元（4）当月准予扣除的委托加工应税消费品买价=3 000+5 000-2 000=6 000元当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=6 000×30%=1 800元本月应纳消费税额=6×150+30 000×30%-1 800=8 100元如果是外购的，应纳消费税额也是8 100元（5）消费税组成计税价格=70 000×150×（1+200%）÷（1-8%）=34 239 130.43元应纳消费税额=34 239 130.43×8%=2 739 130.44元增值税组成计税价格=70 000×150+70 000×150×200%+2 739 130.44=34 239 130.44元应纳增值税额=34 239 130.43×17%=5 820 652.18元3.2（1）借：银行存款585 000贷：主营业务收入500 000应交税费——应交增值税（销项税额）85 000借：营业税金及附加150 000贷：应交税费——应交消费税150 000（2）借：应付职工薪酬34 400贷：库存商品30 000应交税费——应交消费税 4 400（4）取得收入时借：银行存款35 100贷：主营业务收入30 000应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100计提消费税时应纳消费税=6×150+30 000×30%=9 900元借：营业税金及附加9 900贷：应交税费——应交消费税9 900当月准予抵扣的消费税借：应交税费——应交消费税 1 800贷：待扣税金——待扣消费税 1 800当月实际上缴消费税时借：应交税费——应交消费税8 100贷：银行存款8 100（5）应纳关税=70 000×150×200%=21 000 000元借：物资采购34 239 130.44应交税费——应交增值税（进项税额）5 820 652.18贷：银行存款29 559 782.62应付账款——××外商10 500 0003.3应纳增值税额=500×17%=85元应纳消费税额=500×30%=150元借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：其他业务支出150贷：应交税费——应交消费税1503.4应纳增值税额=2 000÷（1+17%）×17%=290.60元应纳消费税额=2 000÷（1+17%）×30%=512.82元借：其他应付款 2 000贷：其他业务收入 1 709.40 应交税费——应交增值税（销项税额）290.60 借：其他业务支出512.82贷：应交税费——应交消费税512.823.5应纳增值税额=4 000 000×17%=680 000元应纳消费税额=4 000 000×10%=400 000元借：长期股权投资 3 080 000 贷：库存商品 2 000 000 应交税费——应交增值税（销项税额）680 000——应交消费税400 000 3.6(1)购入原材料借：原材料30 000应交税费——应交增值税（进项税额）5 100贷：银行存款35 100 （2）购入已税烟丝借：原材料20 000应交税费——应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款23 400 （3）将自产的烟丝用于广告组成计税价格=40 000×10%×（1+5%）÷（1-30%）=6 000元应交消费税=6 000×30%=1 800元应交增值税=6 000×17%=1 020元借：销售费用 6 820贷：库存商品 4 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020——应交消费税 1 800 （4）委托加工烟丝后直接销售组成计税价格=（10 000+1 000）÷（1-30%）=15 714.29元应交消费税=15 714.29×30%=4 714.29元①借：委托加工物资10 000贷：原材料10 000②借：委托加工物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额）170 贷：银行存款 1 170③借：委托加工物资 4 714.29贷：银行存款 4 714.29 ④收回后借：库存商品15 714.29贷：委托加工物资15 714.29⑤销售借：银行存款23 400贷：主营业务收入20 000应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400⑥借：主营业务成本15 714.29贷：库存商品15 714.29（5）本月销售卷烟应纳增值税额=90 000×17%=15 300元应纳消费税额=90 000×45%+150×6=41 400元借：银行存款105 300贷：主营业务收入90 000应交税费——应交增值税（销项税额）15 300借：营业税金及附加41 400贷：应交税费——应交消费税41 400（6）本月应纳消费税=1 800+41 400=43 200元，另有4 714.29元由受托方代收代缴。
税务会计第5章 关税
5.1.2 税则、税目
关税税则又称海关税则，是指一国对进 出口商品计征关税的规章和对进出口的应税 与免税商品加以系统分类的一览表。进出口 税则是关税政策的具体体现，是一个国家海 关凭以征收关税的法律依据，它是通过一定 的立法程序制定公布实施的进出口货物和物 品应税的关税税率表，其中还包括一些法令、 说明和附录等。
5Байду номын сангаас2.2 出口关税税率
我国征收出口关税的商品种类较少， 目前为止为20种，税率也比较低，实行一 栏比例税率，税率范围为20%～40%。
5.2.3 特别关税
特别关税包括报复性关税、反补贴税、 反倾销税和保障性关税。
5.3 关税的优惠政策
5.3.1 法定减免税 5.3.2 特定减免税 5.3.3 临时减免税
5.4.1 进口货物的完税价格
进口货物的完税价格包括一般进口货物 的完税价格和特殊进口货物的完税价格。
5.4.2 出口货物的完税价格
出口货物的完税价格以成交价格为基础， 加上货物运至我国境内输出地点装载前的运 费及相关费用，扣减出口关税进行计算。
5.4.3 进出口货物完税价格中的 运输及相关费用计算
第5章 关税
5.1 5.2 5.3 5.4 5.5 5.6 关税法规 关税税率 关税的优惠政策 关税完税价格 关税的缴纳 关税的会计核算
5.1 关税法规
5.1.1 纳税人与征税范围 5.1.2 税则、税目
5.1.1 纳税人与征税范围
关税是由海关按照国家制定的关税政策、税 法及进出口税则，对进出境货物、物品征收的 一种流转税。 其中所说的“境”是指“海关境域”或“关 税领域”，包括该国的领土、领海和领空在内 的全部国家领土，它是一国《海关法》全面实 施的领域。在通常情况下，一国的关境与国境 是一致的，但因某些政治经济方面的原因，有 时关境与国境不完全一样。如我国的香港和澳 门为单独关税地区，所以关镜小于国境。
关税相关知识讲解
关税关税是指进出口商品在经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口国所征收的税收。
1985年3月7日，国务院发布《中华人民共和国进出口关税条例》。
1987年1月22日，第六届全国人民代表大会常务委员会第十九次会议通过《中华人民共和国海关法》，其中第五章为《关税》。
2003年11月，国务院根据海关法重新新修订并发布《中华人民共和国进出口关税条例》。
作为具体实施办法，《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》已经2004年12月15日审议通过，自2005年3月1日起施行。
税种信息定义关税是指一国海关根据该国法律规定，对通过其关境的进出口货物课征的一种税收。
关税在各国一般属于国家最高行政单位指定税率的高级税种，对于对外贸易发达的国家而言，关税往往是国家税收乃至国家财政的主要收入。
征收关税的征税基础是关税完税价格。
进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格；出口货物以该货物销售与境外的离岸价格减去出口税后，经过海关审查确定的价格为完税价格。
关税应税额的计算公式为：应纳税额=关税完税价格×适用税率。
特点（1）关税是进出口商品经过一国关境时，由政府设置的海关向进出口商征收的税收。
（2）关税具有强制性。
（3）关税具有无偿性。
（4）关税具有预定性。
作用1、维护国家主权和经济利益2、保护和促进本国工农业生产的发展3、调节国民经济和对外贸易4、筹集国家财政收入税则关税税则又叫海关税则，是指一国对进口商品计征关税的规章和对进口的应税商品和免税商品加以系统分类的一栏表。
它是海关征税的依据，是一国关税政策的具体体现。
从内容上来看，海关税则一般包括两部分：一是海关征收关税的规章、条例和说明；二是关税分率表。
关税税率表又由税则号、商品名称、海关税率等栏目组成。
税种分类征收方法从价关税：依照进出口货物的价格作为标准征收关税。
从价税额=商品总价*从价税率从量关税：依照进出口货物数量的计量单位（如“吨”、“箱”、“百个”等）征收定量关税。
关税会计练习
项目五关税会计业务操作一、判断题1．关税是海关依法对进出关境的货物和物品征收的一种流转税。
（）2．关税税额在20元以下的一票货物可以免征关税。
（）3．当国境内设有自由贸易区时，关境就大于国境。
（）4．我国的关税按照统一的关税税则征收一次关税后，就可以在整个关境内流通，不再征收关税。
（）5．进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格，到岸价格就是货价。
（）6．运往境外加工的货物，出境时向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以加工后的货物进境时的到岸价格作为完税价格。
（）7．出口货物的完税价格，是由海关以该货物向境外销售的成交价格为基础审查确定，包括货物运至我国境内输出地点装卸前的运输费、保险费，但不包括出口关税。
（）8．我国对少数进口商品计征关税时所采用的滑准税实质上是一种特殊的从价税。
（）9．外国政府、国际组织无偿赠送的物资，依照关税基本法的规定，可实行特定减免。
（）10．进口货物的价款中列明的进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输费、保险费及相关费用，不计入该货物的完税价格。
（）11．进口货物完税价格中所含的陆、空、邮运货物的保险费无法确定时，可按货价的3‰计算保险费。
（）12．以易货贸易、寄售、捐赠、赠送等其他方式进口的货物，应当按一般进口货物估价办法的规定，估定完税价格。
（）13．鉴于各国关税税率的复式性特点，我国关税税率采用最惠国税率、协定税率、特惠税率和普通税率。
（）14．关税减免分为法定减免、特定减免和临时减免。
除法定减免外，特定减免和临时减免均由国务院决定。
（）15．出口关税税率是一种差别比例税率，分为普通税率和优惠税率。
（）16．以租赁方式进口的货物，应以海关审定的货物的租金作为完税价格，但对租赁期限超过五年的，则应以货物的到岸价格作为完税价格。
（）17．据进出口关税条例的规定，外国政府、国际组织、国际友人和港、澳、台同胞无偿赠送的物资，经海关审查无讹，可以免征关税。
中国税制关税法
二、征税对象
▪ 关税的征税对象是进出我国关境的货物或 物品。
▪ 属于关税征税范围的货物和物品的进一步 具体化就是关税税目，具体内容见关税税 则。
三、关税税率
▪ （一）税率类型 ▪ 从税率与进出口的关系划分，税率分为进
口关税税率和出口关税税率和关税暂定税 率。 ▪ 其中进口关税税率又包括：最惠国税率、 协定税率、特惠税率、普通税率和关税配 额税率。
▪ 根据上述资料，计算该公司进口环节应缴 纳的税金。
解析
▪ 关税完税价格＝成交价格＋境外设计费＋ 运输费＋保险费
▪ ＝1 410＋80＋20＋15＝1 525（万元） ▪ 应缴关税＝1 525×20％＝305（万元） ▪ 应缴增值税=（1 525+305）×17％ ▪ =311.1（万元）
Байду номын сангаас2
▪ 某公司从国外进口一批化妆品，国外成交 价为1 580万元，运输费30万元，保险费 10万元，关税税率为40％，消费税税率为 30％，增值税税率为17％，计算该批化妆 品在进口环节应纳的关税、消费税和增值 税。
品。
二、关税的分类
▪ （一）按通过关境的货物或物品的流动方
向分类：进口关税、出口关税和过境关税。 ▪ （二）按征收目的分类：财政关税和保护
关税。 ▪ （三）按计税方式分类：从价关税、从量
关税、复合关税、选择关税和滑动关税。
▪ （四）按征税性质分类：普通关税、优惠 关税和歧视关税三种。
▪ 优惠关税包括：互惠关税 、特惠关税、最 惠国待遇关税 、普遍优惠制
第五章 关税法
关税的三要素
本
章
关税完税价格
主
要
内 容
应纳税额计算
(整理)《税务会计与税收筹划》教学大纲.
《税务会计与纳税筹划》教学大纲课程编号：学分：2 学时：34 授课学期：6一、课程的性质、地位、作用及与其他课程的联系《税务会计与纳税筹划》是高院校财务会计专业的专业必修课，是为了培养和检验学生对我国现行税法的了解、对各种税种的计算及其会计处理方法和纳税筹划方法的掌握以及运用能力而设置的一门专业技能课。
通过本门课的学习，了解我国现行税法，掌握各种税的计算及其会计处理方法，从而成为适应21世纪需要的"基础扎实、知识面宽、能力强、素质高的高级专门人才。
先修课程：会计学原理、中级财务会计、税法二、课程的教学内容与要求第一章税务会计概念结构［教学目的要求］本章带有全书绪论的性质，其目的是让学生应考者对税务会计有一个基本的了解。
要求通过本章的学习，理解和掌握税务会计的对象、职能、原则、方法、与企业(财务)会计的关系，税务会计的目标和特点。
［教学内容］1.税务会计概念、对象2.税务会计的任务和目标3.税务会计的基本前提4.税务会计原则5.税务会计与财务会计的比较［教学重点与难点］1.税务会计与财务会计的关系。
2.税务会计的内容第二章纳税基础［教学目的要求］要求通过本章的学习，理解和掌握我国现行税制体系、税制构成要素、纳税人如何进行税务登记、纳税申报和税款缴纳，以及纳税人有哪些权利和义务。
［教学内容］1.税收的概念与特点2.税制构成要素3.税收法律体系4.税收管理体制5.税收征收管理6.税务筹划［教学重点与难点］1.应纳税额的计算公式。
2.我国现行税率的种类。
第三章增值税会计［教学目的要求］本章是本课程重点章节之一，要求通过本章的学习，理解和掌握我国增值税的基本内容(纳税人、纳税范围、对象、税率、计税依据、应纳税额的计算、税收优惠、纳税申报等)，增值税发票管理。
本章应侧重理解和掌握在增值税会计的账户设置方法，增值税进项税额、进项税额转出的会计处理方法，增值税销项税额的会计处理方法，增值税结转、上缴的会计处理方法，增值税会计信息披露。
税务会计第十一版课后习题解答校验版
税务会计与纳税筹划第十版课后习题答案第2章计算分析题2.1 （1）借：原材料 30 890应交税费——应交增值税（进项税额）5 210贷：库存现金 1 000应付票据 35 100 （2）借：在途物资 30 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款 35 100 借：应收账款——光远厂 30 000贷：在途物资 30 000 借：银行存款 35 100应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：应收账款——光远厂 30 000（3）借：在途物资 100 000应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000贷：银行存款 117 000 借：其他应收款 1 170贷：在途物资 1 000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 170（4）借：原材料 10 000 000应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 000贷：应付账款 3 000 000银行存款 8 700 000 （5）借：固定资产 9 000贷：银行存款 9 000 借：固定资产 5 000应交税费——应交增值税（进项税额） 850贷：银行存款 5 850 （6）借：管理费用——电费 6 000制造费用——电费 24 000应交税费——应交增值税（进项税额） 5 100贷：银行存款 35 100 借：管理费用——水费 3 000制造费用——水费 27 000应交税费——应交增值税（进项税额） 1 800贷：银行存款 31 800 （7）借：固定资产 250 000应交税费——应交增值税（进项税额） 42 500贷：实收资本 292 500借：原材料 20 000应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400贷：实收资本 23 400 （8）借：固定资产 250 000应交税费——应交增值税（进项税额） 42 500借：原材料 20 000应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400贷：营业外收入 23 400 （9）借：制造费用 3 000应交税费——应交增值税（进项税额） 510贷：银行存款 3 510 （10）借：委托加工物资 4 000贷：原材料 4 000 借：委托加工物资 1 500应交税费——应交增值税（进项税额） 255贷：银行存款 1 755 借：委托加工物资 193应交税费——应交增值税（进项税额） 7贷：银行存款 200 （11）借：原材料 5 850贷：银行存款 5 850 借：固定资产 20 000贷：银行存款 20 000 （12）借：库存商品 70 000应交税费——应交增值税（进项税额） 11 900贷：应付账款 81 900 借：销售费用 267贷：银行存款 300 借：应付账款 81 900贷：银行存款 81 900第3章计算分析题3.1（1）应纳消费税额=585×1 000÷（1+17%）×30%=150 000元（2）应纳消费税额=20×220=4 400元（3）应纳消费税额=（10 000+2 000+1 000）÷（1-30%）×30%=5 571.43元（4）当月准予扣除的委托加工应税消费品买价=3 000+5 000-2 000=6 000元当月准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额=6 000×30%=1 800元本月应纳消费税额=6×150+30 000×56%-1 800=15 900元如果是外购的，应纳消费税额也是15 900元（5）消费税组成计税价格=70 000×150×（1+25%）÷（1-8%）=14 266 304.35元应纳消费税额=14 266 304.35×8%=1 141 304.35元应纳增值税额=34 239 130.43×17%=5 820 652.18元3.2（1）借：银行存款 585 000贷：主营业务收入 500 000应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000借：营业税金及附加 150 000贷：应交税费——应交消费税 150 000（2）借：应付职工薪酬 46 800贷：主营业务收入 40 000借：营业税金及附加 4400贷：应交税费——应交消费税 4400 借：主营业务成本 3 000贷：库存商品 3 000 （4）取得收入时借：银行存款 35 100贷：主营业务收入 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100计提消费税时应纳消费税=6×150+30 000×56%=17 700元借：营业税金及附加 17 700贷：应交税费——应交消费税 17 700 当月准予抵扣的消费税借：应交税费——应交消费税 1 800贷：待扣税金——待扣消费税 1 800 当月实际上缴消费税时借：应交税费——应交消费税 15 900 贷：银行存款 15 900 （5）应纳关税=70 000×150×25%=2 625 000元借：库存商品 14 266 304.35 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 425 271.74应付账款——××外商 10 500 000第四章关税会计计算分析题4.1（1）关税=200 000×6.4×10%=128 000元（2）完税价格=（200 000+20 000）×6.4÷（1-2%）=1 436 734.69元关税==1 436 734.69×10%=143 674.47元（3）完税价格=200 000×6.4÷（1-2%）=1 306 122.45元关税=1 306 122.45×10%=130 612.25元（4）完税价格=200 000×6.4÷（1+10%）=1 163 636.36元出口关税=1 163 636.36×10%=116 363.64元（5）完税价格=（200 000-10 000-3 000）×6.4÷（1+10%）=1 088 000元出口关税=1 088 000×10%=108 800元（6）完税价格=（200 000-10 000）×6.4÷（1+10%）=1 105 454.55元出口关税=1 105 454.55×10%=110 545.46元4.4 应纳关税=50×10%=5万元第5章计算分析题5.4（1）购进商品时借：在途物资 50 000应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500贷：银行存款 58 500 （2）商品入库时贷：在途物资 50 000 （3）出口销售实现时借：应收账款 67 000贷：主营业务收入 67 000 （4）计算应收的出口退税=50 000×13%=6 500元借：其他应收款——应收出口退税 6 500贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 6 500 （5）当退税差额转账时借：主营业务成本 2 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2 000 （6）收到出口退税款时借：银行存款 6 500贷：其他应收款——应收出口退税 6 5005.5当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1 300×（17%-13%）-700×（17%-13%）=24万元当期应纳税额=1.02-（18-24）= 7.02万元当期免抵退税额=1300*13%-700*13%=78（万元）当期应纳税额大于0，则应退税额为0，免抵税额=免抵退数额=78万元对当期不得免征和抵扣的税额：借：主营业务成本 240 000贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 240 000 对当期的免抵税额：借：应交税费——应交增值税（出口递减内销货物应纳税额） 780 000 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 780 000第7章计算分析题7.6应纳资源税=800×1.3=1 040元借：生产成本 1 040贷：应交税费——应交资源税 1 0407.7应纳资源税=180 000×920×80%×5%=6 624 000元借：营业税金及附加 6 624 000贷：应交税费——应交资源税 6 624 000 第8章计算分析题8.1（1）允许税前扣除的捐赠支出限额=3 000×12%=360万元在80万元捐赠支出中有30万元是直接捐赠，不能作为允许税前扣除的捐赠支出，所以该纳税人税前准予扣除的捐赠支出为50万元。
第五章关税纳税筹划
方案二：在中国境内设立一家总装配子公司，通 过转让定价，压低汽车零部件的进口价格，节省 关税，也可使中国境内子公司利润增大，以便于 占领市场。
•该选择哪个方案呢 ？
•2.筹划思路 •关税税率
•考
转让定价实施
虑
的便利程度
因
素
•中国对外商投资 •企业的优惠措施
零部件小于汽车 生产性企业
•3.筹划结论
协定税率：
适用于原产于我国参加的含有关税优惠条款的 区域性贸易协定有关缔约方的进口货物；
特惠税率：
适用于原产于与我国签订有特殊优惠关税协定 的国家或地区的进口货物；
普通税率：
适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家 或地区的进口货物。
原产地规定： 全部产地生产标准 实质性加工标准
差别比例税率。 (2)出口设有10%、20%、30%、60%四级税率，对
列举的少数几种出口商品缴纳出口关税，比如 仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山羊 板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关税
最惠国税率:
适用于原产于与我国共同使用最惠国待遇 条款的WTO成员国或地区的进口货物， 或原产于与我国签订又相互给予最惠国待 遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进 口货物，以及原产于我国境内的进口货物 。
利用保税制度
保护区内投资设厂 保税区外销售时再补关税，使关税滞后
避免征收反倾销税
提高产品附加值，取消片面低价政策 分散出口市场 在出口地设厂
•（二）具体案例
1.【案例5-3】某汽车公司是一家全球化的跨 国公司。2004年8月，该公司决定打入中国 市场。初步拟定两套方案:
方案一：在中国设立一家销售子公司，通过转让 定价，压低进口价格，从而节省关税，使中国境 内子公司利润增大，以便于扩大规模，占领中国 市场.
关税会计讲义课件
（2）CIF价格 完税价格= （CIF价格—运费—保险费）—关税
（3）CFR价格 完税价格= （CFR价格—运费）—关税
（4）CIFC价格 完税价格=（CIFC价格—运费—保险费—佣金）—关税
四、关税的缴纳及退补
申报时间：进口自运输工具申报进境之日起14日内；
按货物流向分：进口关税（主要）、出口关税
按征税标准分：从量税、从价税、复合税和滑准税
按差别待遇分：普通关税
优惠关税（协定、特惠、最惠国待遇） 附加关税（反补贴、反倾销、报复关税）
二、关税的纳税人与纳税范围
1、准许进出境的货物（贸易性商品）
收货人（进口） 发货人（出口）
2、进境物品（包括个人携带进境、邮递进境等）
贷：银行存款
二、自营出口
按离岸价确认收入，国外运费、保险费冲收入
借：应收账款等 贷：主营业务收入（收入=FOB）
关税计入“营业税金及附加”
借：营业税金及附加 贷：银行存款
一、关税完税价格的确认
1、进口货物关税完税价格的确认 关税完税价格=成交价格+运保费＝到岸价格
关税完税价格的调整：应计入的费用 不得计入的费用
估定完税价格：相同或类似货物价格法、倒扣价格法、 计算价格法、合理估价方法（按顺序）
【例】从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成 交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起 卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另 支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和 包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50 万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。关税 税率30%。
809.46（万元） 应缴纳消费税＝809.46×9%＝72.85（万元）
《税务会计(简明版)》教学大纲
人大社《税务会计（简明版）》教学大纲制作人：梁文涛制作时间：2021年2月一、课程介绍“税务会计”课程是应用型院校财经专业的一门专业核心课。
“税务会计”课程服务于会计专业人才培养目标，培养具有一定的税务会计实务操作能力的应用型人才。
本课程坚持“理实一体、学做合一”，以涉税岗位能力的培养为主线，直接为培养学生从事税务会计工作应具备的纳税计算能力、税务会计核算能力和纳税申报能力服务。
《税务会计（简明版）》教材内容包括税务会计总论、增值税会计、消费税会计、企业所得税会计、个人所得税会计、其他税种会计（上）、其他税种会计（下）共七章。
为培养高端应用型税务会计人才，本教材从“工作引例”“情境引例”“工作实例”等方面对税务会计实例进行分析与操作，主要讲授了企业税务会计实际工作所必需的各税种的计算、会计核算和纳税申报等问题，突出了税务会计的实用性和应用性，让学生在学习税务会计理论知识的同时，提升税务会计的实践和应用能力。
本课程采用理论教学为主、实践教学（习题与案例教学或者实验教学）为辅的教学方式。
二、章节内容及建议课时三、教学目标1．基本知识教学目标（1）了解我国现行税制概况。
（2）理解我国现行各税种的含义及征税范围。
（3）掌握我国现行各税种应纳税额的计算方法。
（4）掌握我国现行各税种的会计处理。
（5）掌握我国现行各税种的纳税申报。
2．职业能力培养目标（1）能根据企业的类型和业务种类判断税种。
（2）会设置税务会计科目。
（3）能明确税务会计岗位职责。
（4）能明确税务会计职业资格。
（5）会根据企业的涉税经济业务，进行的税务会计工作。
3．思想素质教育目标（1）具有团队精神和协作精神；（2）具有合法进行纳税筹划的意识；（3）具有严谨、诚信的职业品质和良好的职业道德。
四、课程设计指南1.本课程以理论教学（含课堂讲授中的学生讨论和课堂练习）为主，大约占课程的60%；实践教学（含习题与案例的练习、讨论和讲解）为辅，大约占课程的40%。
中国税制习题：第五章 关税(答案)
第五章关税一、术语解释1.关税：是国际通行的税种，是各国根据本国的经济和政治的需要，用法律形式确定的.由海关对进出口的货物和物品征收的一种流转税。
2.关税纳税人：进口货物的收货人.出口货物的发货人.进出境物品的所有人。
3.进出口税则：是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品的关税税率表。
进出口税则以税率表为主体，通常还包括实施税则的法令.使用税则的有关说明和附录等。
4.行李和邮递物品进口税：是海关对入境旅客行李物品和个人邮递物品征收的进口税。
由于其中包含了在进口环节征收的增值税.消费税。
因而也是对个人非贸易性入境物品征收的进口关税和进口工商税收的总称。
5. 全部产地生产标准：是指进口货物“完全在一个国家内生产或制造”，生产或制造国即为该货物的原产国。
二、单项选择题1.C2.D3.A4.B5.D三、多项选择题1.AB2.AB3.BCD4.ACD5.ABCD四、判断题（判断对错）1.对2.错3.错4.错5.对五、简答题1.答：（1）以统一的国境或关境为征税环节。
凡是进出国境或关境的货物或物品征收关税，凡未进出国境或关境的货物或物品则不征收关税。
货物和物品在关境内流通，不再另行征收关税。
（2）以准许进出国境和关境的货物或物品为征税对象。
关税的征税对象是准予进出境的货物和物品。
货物是指贸易性商品；物品是指入境旅客随身携带的个人行李物品.个人邮递物品.各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品.馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。
关税既不同于商品交换或提供劳务取得的收入课征的流转税，也不同于取得所得或拥有财产课征的所得税或财产税，关税是对进出国境或关境的特定货物和物品课征的税收。
（3）实行复式税则。
复式税则又称多栏税则，是指一个税目设有两个或两个以上的税率，根据进口货物原产国的不同，分别适用高低不同的税率。
复式税则是一个国家对外贸易政策的体现。
目前，各国的关税普遍实行复式税则。
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第2节 关税的确认计量
如果进口货物的成交价格不符合有关规定，或者成交价格不 能确定，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商 后，依次采用下列方法审查确定该货物的完税价格：
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一、关税及其特征
（一）关税概念及作用 关税是国家授权海关对出入关境的货物和物品征收的一种
流转税。 关税是贯彻对外经济贸易政策的重要手段。它在调节经济、
促进改革开放方面，在保护民族企业、防止国外的经济侵袭、 争取关税互惠、促进对外贸易发展、增加国家财政收入方面， 都具有重要作用。
第1节 关税税制要素
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第2节 关税的确认计量
二、关税的计算公式
关税的基本计算公式： 应纳关税＝关税完税价格×关税税率
• 从价税计算公式
应纳关税＝应税进出口货物数量×单位完税价格 ×适用税率
• 从量税计算公式
应纳关税＝应税进口货物数量×关税 单位税额
20/59ຫໍສະໝຸດ 第2节 关税的确认计量• 复合税计算公式
应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口 货物数量×单位完税价格×适用税率
1 相同货物成交价格估价方法。 2 类似货物成交价格估价方法。 3 倒扣价格估价方法。 4 计算价格估价方法。 5 其他合理方法。 纳税人向海关提供有关资料后提出申请，可以颠倒③和④的次序。
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第2节 关税的确认计量
（三）出口货物完税价格的确认
出口货物的完税价格是海关以出口货物的成交价格为基础审查 确定的价格，包括货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相 关费用、保险费。出口货物的成交价格是在货物出口销售时，卖方 为出口该货物应向买方直接收取和间接收取的价款总额，但不包括 出口关税、在货物价款中单独列明的货物运至我国境内输出地点装 载后的运输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至 离境口岸）、在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。
税务会计
盖地 编著
5第 章 关税会计
L 学习目标 EARNING GOALS 1 了解关税的特点及其要素 2 理解关税的会计记录有何特点 3 掌握关税的确认、计量、记录与申报
C 目录 ONTENTS 第1节 关税税制要素 第2节 关税的确认计量 第3节 关税的会计处理 第4节 关税的纳税申报
第1节 关税税制要素
某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津 USD500 000。假定计税日外汇牌价（中间价）为 USD100=CNY600；税率5.5％。
完税价格=500 000×6=3 000 000（元） 进口关税=3 000 000×5.5％=165 000 （元）
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第2节 关税的确认计量
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第2节 关税的确认计量
（一）完税价格
完税价格是指海关在计征关税时采用的计税价格，是 海关根据有关规定对进出口货物审查确定或估定后确定 的应税价格。
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第2节 关税的确认计量
（二）进口货物关税完税价格的确认
进口货物完税价格=货价+采购费用（包括货物运抵中国关 境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务费用）
（二）关税的种类
关税
按货物、物品的 流向分类
按征税标准分类
按约束程度分类 按差别待遇分类
进口关税 出口关税 自主关税 非自主关税 协定关税
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第1节 关税税制要素
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（三）关税的特征
纳税上的统一性和一次性 征收上的过“关”性 税率上的复式性 对进出口贸易的调节性
对经济可能造成的扭曲性
第1节 关税税制要素
• 临时减免税是指上述法定减免和特定减免税以外的其
他减免税
C 目录 ONTENTS 第1节 关税税制要素 第2节 关税的确认计量 第3节 关税的会计处理 第4节 关税的纳税申报
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第2节 关税的确认计量
一、关税完税价格的确认
关税完税价格亦称应税价格，是海关根据有关规定对进 出口货物进行审定或估定后而确定的价格，它是海关征收关 税的依据。
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第2节 关税的确认计量
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• 计算运费=5000×40×6＝1 200 000 （元）
• 将进口申报价格由美元折合成人民币：
（二）关税税率
关税税率 进口商品关税税率 出口商品关税税率 暂定商品关税税率
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第1节 关税税制要素
四、关税的减免
（一）法定减免税 1 关税税额在人民币50元以下的一票货物； 2 无商业价值的广告品和货样； 3 外国政府、国际组织无偿赠送的物资； 4 在海关放行前损失的货物； 5 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。
• 滑准税 • 选择税与季节性关税 • 报复性关税 • 反倾销关税
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第2节 关税的确认计量
三、 进出口货物从价计征关税的计算
1 进口货物关税的计算
• CIF价格（成本加保险及运费价格）
完税价格＝在我国口岸成交的价格 进口关税＝完税价格×进口关税税率
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第2节 关税的确认计量
【例题5-1】
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二、关税的纳税人与纳税范围
（一）纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所
有人，是关税的纳税义务人。 （二）纳税范围
关税的纳税范围（对象）是进出我国国境的货物和物品。
第1节 关税税制要素
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三、关税税则、税目和税率
（一）关税税则、税目
• 关税税则亦称海关税则。
第1节 关税税制要素
• FOB价格（装运港船上交货价格）
完税价格＝国外口岸价格成交（FOB）＋运费及相关费用＋保险费 完税价格＝（FOB价格+运杂费）/（1-保险费率）
【例题5-2】某进出口公司从美国进口硫酸镁5000吨，进 口申报价格为FOB旧金山USD325 000，运费每吨USD40， 保险费率3‰，假定计税日外汇牌价USD100=CNY600。
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第1节 关税税制要素
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（二）特定减免税
1 科教用品； 2 残疾人专用品； 3 扶贫、慈善性捐赠物资； 4 对于加工贸易产品、边境贸易进口物资、保税区进出口货物、
出口加工区进出口货物、进口设备、特定地区、特定行业(用 途)均有相应的减免税政策。
第1节 关税税制要素
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（三）临时减免税