《上市公司内部审计研究》成果综述汇总

1、上市公司内部审计的地位及职能我国的上市公司到2002年底已有1224家，总资产4.1万亿元，相当于当年全国 GDP的40%，上市公司正成为我国经济活动中最具有活力的部分，推动着我国国民经济持续、快速、稳定的发展。党的十六届三中全会明确了股份制是公有制的主要实现形式，这为壮大和发展上市公司提供了进一步的政策保障。内部审计在上市公司经营管理中处于极其重要又特殊的地位，它是内部控制系统的重要组成部分，也是监督与评价内部控制的主要手段。在上市公司的经营活动中，随着外部环境变化，各种风险增加，公司治理及内部组织重组，内部审计在改进风险和完善治理结构方面有着十分重要的地位。

鉴于上述对上市公司内部审计地位的认识，参加研讨的大部分同志认为上市公司内部审计职能可以确定为监督、评价、控制和咨询职能。

（1）监督职能。内部审计是企业内部的一种独立的经济监督机构，其基本职能是经济监督。通过审计监督来规范企业的经营行为，使企业自身的经济活动与国民经济整体运行协调一致，从而实现自我约束。监督职能是指以财经法规和制度规定为评价依据，对被审计对象的财务收支和其他经济活动进行检查和评价，衡量和确定其会计资料和其他资料是否正确、真实，反映的财务收支和其他经济活动是否合法、合规、合理、有效，有无违法违纪、损失浪费等行为，从而督促被审单位遵守财经纪律，改进经营管理，提高经济效益。

内部审计的监督职能是来自企业内部经营管理的需要。上市公司内部审计的监督职能，主要站是在企业立场上，为企业有效经营、健康发展服务。其着眼点主要是保护股东或企业的利益，维护企业的合法权益。

（2）评价职能。评价职能是由经济监督职能派生出来的另一种职能。上市公司的内部审计，评价职能显得越来越重要，由于内部审计熟悉企业生产经营情况，有条件评价企业的产、供、销；人、财、物；内、外、贸运转及资源优化配置状况，通过评价经营效果，找出差距和不足，提出改进建议，为领导决策提供依据。所以，内部审计要在履行监督职能的基础上以履行评价职能为主。

履行评价职能就是通过审核检查，评价被审计单位的计划、预算、决策、实施方案等是否先进可行，经济活动是否按照既定的决策和目标进行，经济效益的好坏以及内部控制制度是否健全、有效等，从而有针对性地提出意见和建议，促进企业改善经营管理，提高经济效益。

（3）控制职能。上市公司投资主体多元化，经营方式多样化，管理层次多级化，跨行业、跨地区、跨国界的企业日渐增多，企业最高管理层不可能对经营管理状况进行经常性的直接检查监督。内部审计作为企业控制系统中的一个重要组成部分，是企业内部控制的再控制，因其受企业主要负责人的直接领导，能站在企业的全局来分析和考虑问题，对企业的生产经营活动实行有效的控制提供支持，并检查控制程度，提出控制中的问题，实现控制的最终目标。

（4）咨询职能。内部审计有义务对上市公司各项经营活动提供政策咨询服务，将审计工作融入到企业经营管理的各个方面，在工作中发现问题，对制度、管理和经营控制等方面有针对性地提供咨询服务，防止出现大的经营波动和管理漏洞。上市公司内部审计还可以开展一些包括顾问、建议、协调、流程设计和培训等工作，为公司各管理层提供扎扎实实的服务，这样的内部审计工作才有生命力。

传统的内部审计偏重监督职能，处于一种事后静态监督状态，工作滞后。对审计评价、审计控制、审计咨询有所忽视。因此，要改变这种状况，为上市公司实现改善经营管理，提高经济效益更好的发挥作用。

2、上市公司内部审计的特点

由于上市公司实行法人治理结构，因此，内部审计工作同一般意义上的企业有不同的特点，在众多的特点中，我们认为最突出的特点可以归纳为以下几点。

（1）广泛的关注性。由于上市公司是股份制企业，各股东、管理层、潜在投资者、外部审计和监管机构，都站在各自利益角度上，密切关注着内部审计的开展情况及审计结果。因此，上市公司的内部审计具有广泛的关注性。

（2）更大的风险性。受市场经济的影响，公司经营风险加大，内部审计的风险也加大。突出表现为外部环境的变化使公司内部审计风险加大；内部环境的不健全也加大了审计风险。加之，审计范围的扩大，相应的审计风险也增加。

（3）工作的难度性。上市公司内部审计维护股东利益，又要防止股东干预；既要保证公司经济效益，又要防止经营者滥有权利。因此，审计受到多重制约，要协调好各方面的关系，履行审计职能的工作难度加大。

（4）服务内向性。内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因此，内部审计既是本单位经济活动的监督者，又是本单位管理工作的服务者。服务内向性是内部审计的基本特征。

（5）相对独立性。内部审计同外部审计都必须具有独立性，在审计过程中根据国家法律、法规及有关制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的经营管理活动，维护国家利益。但是，内部审计机构是上市公司内部设置的机构，内部审计人员来自本单位，主要目的是为企业服务。所以，工作的独立性是相对的，如果一味的强调独立性，势必形成工作被动的局面，特别是遇到国家利益与本单位利益冲突的情况下，内部审计机构的独立性可能会受到本单位利益的限制。

（6）范围广泛性。由于审计目的主要是为经营管理者服务，这就决定了内部审计的范围必然要涉及到经济活动的方方面面。内部审计既要进行财务审计，又要进行经济效益审计；既要进行防护性审计，又可进行建设性审计。总之，本单位的领导要求审查什么，内部审计人员就应审查什么。

（7）内控重要性。内部控制是内部审计的重要组成部分，是内部审计的主要内容。通过对上市公司内部控制制度的检查，总结经验，找出差距，为上市公司改进经营管理、完善内部控制制度，是内部审计的重要工作。因此，上市公司内部审计要突出重点是对内部控制进行审计的特征。

（8）程序简化性。内部审计的程序主要包括规划、实施、终结和后续审计过程中，各个阶段的工作都大为简化。审计项目计划通常由内部审计机构根据上级和本单位的具体要求拟定，并报本单位领导批准后实施。内部审计的实施过程，针对性比较强，许多资料和调查都依赖内部审计人员的平时积累。提出审计报告后，通常由所在部门出具审计意见书或做出审计决定。被审计单位对审计意见书和审计决定如有异议，可以向内部审计机构所在单位负责人提出。所以，工作程序相对简单。

（9）工作及时性。内部审计机构是本单位的一个部门，人员是本单位的职工，根据需要随时可对单位的问题进行审查。由于简化审计程序，加之对日常