固定资产的资本化支出和费用化支出
研发支出的会计科目
研发支出的会计科目摘要：一、研发支出的会计科目概述二、研发支出的会计科目分类1.费用化支出2.资本化支出三、费用化支出的具体内容1.研发人员工资2.研发材料费用3.研发外部协作费用4.研发设备折旧费用5.其他研发费用四、资本化支出的具体内容1.研发无形资产2.研发固定资产五、研发支出的会计处理方法1.费用化支出的处理方法2.资本化支出的处理方法六、研发支出的会计科目的重要性正文：一、研发支出的会计科目概述研发支出的会计科目是指企业在进行研究与开发过程中所发生的各种支出，这些支出对于企业的发展具有重要意义。
研发支出的会计科目涉及的费用化支出和资本化支出两大类，分别对应着不同的会计处理方法。
二、研发支出的会计科目分类1.费用化支出：这类支出主要包括企业在研发过程中消耗的材料、人工、外部协作费用等。
费用化支出在发生时直接计入当期损益，对企业的利润产生影响。
2.资本化支出：这类支出主要包括企业研发过程中形成的无形资产和固定资产。
资本化支出在发生时不直接计入当期损益，而是按照一定的折旧方法和摊销期限逐步转化为费用，从而影响企业的长期利润。
三、费用化支出的具体内容1.研发人员工资：企业研发部门员工的工资及福利费用。
2.研发材料费用：研发过程中消耗的原材料、试剂等。
3.研发外部协作费用：企业与其他单位进行研发合作所支付的费用。
4.研发设备折旧费用：研发部门使用的设备折旧费用。
5.其他研发费用：包括研发部门的办公费用、差旅费用等。
四、资本化支出的具体内容1.研发无形资产：研发过程中形成的具有商业价值的无形资产，如专利权、著作权等。
2.研发固定资产：研发过程中形成的具有商业价值的固定资产，如研发设备等。
五、研发支出的会计处理方法1.费用化支出的处理方法：在发生时直接计入当期损益，如管理费用、销售费用等。
2.资本化支出的处理方法：在发生时不直接计入当期损益，而是按照一定的折旧方法和摊销期限逐步转化为费用，如无形资产摊销、固定资产折旧等。
固定资产的后续支出
第7 页
财务会计
27 800 000
第5 页
二 费用化的后续支出
费用化的后续支出是指与固定资产有关的 修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条 件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当 期管理费用或销售费用等。
企业生产车间和行政管理部门发生的固定 资产修理费用等后续支出计入“管理费用”科 目；企业专设销售机构发生的与专设销售机构 相关的固定资产修理费用等后续支出计入“销 售费用”科目。
第6 页
二 费用化的后续支出
【例6-16】 某企业对现有的一台生产用设备进行修理维护，修理过程中发生如 下支出：领用库存原材料一批，价值5 000元，为购买该原材料支付的增值税进项税额 为800元；维修人员工资2 000元。不考虑其他因素，编制的会计分录为：
借：管理费用 贷：原材料 应付职工薪酬——工资
第3 页
一 资本化的后续支出
【例6-15】 2018年8月，甲企业一生产线老化，该生产线账面原值3 000万元，已 提折旧1 200万元，甲企业决定对该生产线进行改良。甲企业将生产线改良工程承包给乙 公司，生产线改良过程中取得拆除设备零件变价收入20万元存入银行。工程完工后通过 银行转账支付乙公司设备改良工程款1 000万元。账务处理如下：
财务会计
固定资产的 后续支出
资本化的后续支出 费用化的后续支出
过渡页 第2 页
一 资本化的后续支出
企业进行固定资产更新改造的，应将该固定资 产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将 固定资产的账面价值转入“在建工程”科目，并停 止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过 “在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支 出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程” 科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用 寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
固定资产发生的后续支出
四、固定资产发生的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
（1）资本化支出：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；（2）费用化支出：不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
（1）资本化后续支出在原固定资产的基础上更新改造满足资本化条件：第一步：将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第二步：新发生的支出；借：在建工程贷：银行存款第三步：更新改造完成转入固定资产借：固定资产贷：在建工程【注意】在原固定资产的基础上更新改造同时涉及原部件的替换更新后的账面价值=更新前总的账面价值-替换部分的账面价值+资本化的支出部分借：银行存款或原材料（残值价值）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值）（2）费用化后续支出借：管理费用（车间和行政管理部门的修理费）销售费用（销售部门的修理费）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：原材料应付职工薪酬银行存款【例题2-97】甲航空公司为增值税一般纳税人，2008年12月份，购入一架飞机总计花费80000000元（含发动机），发动机当时的购买价为5000000元。
甲公司未将发动机单独作为一项固定资产进行核算。
2017年初，甲航空公司开辟新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
新发动机的成本为7000000元，注明安装费用100000元。
税率17%，增值税税额17000元，假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
甲航空公司应编制如下会计分录：（1）2017年初飞机的累计折旧金额为：80000000×3%×8＝19200000（元），将固定资产账面价值转入在建工程：借：在建工程60800000累计折旧19200000贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：借：在建工程7000000应交税费——应交增值税（进项）1190000贷：工程物资8190000（3）支付安装费用：借：在建工程100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（4）2017年初老发动机的账面价值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元），终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处理损失3800000贷：在建工程3800000（5）新发动机安装完毕，投入使用，固定资产的入账价值=60800000+7000000+100 000-3800000=64100000（元）借：固定资产64100000贷：在建工程64100000【例题▪单选题】企业对一条生产线进行更新改造。
2022年考研重点之固定资产后续支出与处置
第 09 讲固定资产后续支出与处置考点三固定资产后续支出一、费用化支出★★二、资本化支出★★★一、费用化支出★★不满足固定资产确认条件的后续支出，应当在发生时计入当期损益。
〔推断〕企业行政治理部门发生的不可资本化的后续支出，比方，固定资产一般修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“ 治理费用〞“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞等科目；企业专设销售机构的固定资产发生的不可资本化的后续支出，比方，发生的固定资产一般修理费用及其可抵扣的增值税进项税额，借记“销售费用〞“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，贷记“银行存款〞等科目。
（例 4－30）甲公司为增值税一般纳税人，2022 年8 月1 日，对治理部门使用的设备进行一般修理，发生修理费并取得增值税专用发票，注明修理费 5 000 元，税率 13％，增值税税额 650 元。
借：管理费用 5 000应交税费——应交增值税〔进项税额〕 650贷：银行存款 5 650二、资本化支出★★★固定资产的更新改造、修理等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产本钱；如有被替换的局部，应同时将被替换局部的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。
〔推断〕（例 4－29）甲航空公司为增值税一般纳税人，2022 年12 月购入一架飞机总计花费 8 000 万元〔含发动机〕，发动机当时的购价为 500 万元。
公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。
2022 年6 月末，甲公司开发新航线，航程增加。
为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。
以银行存款支付新发动机本钱为 700 万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为 91万元；另支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费 10 万元，税率 9％，增值税税额 0.9 万元。
假定飞机的年折旧率为 3％，不考虑估计净残值和相关税费的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。
政府会计准则体系基本准则和四项具体准则有诸多创新和变化
政府会计准则体系基本准则和四项具体准则有诸多创新和变化为适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，财政部根据《政府会计准则———基本准则》(以下简称《基本准则》)制定并于7月14日公布了《政府会计准则第1号———存货》、《第2号———投资》、《第3号———固定资产》和《第4号———无形资产》四项具体准则，自2017年1月1日起施行。
财政部会计司有关负责人对记者表示，四项具体准则的出台，对于进一步规范政府会计主体的会计核算，提高会计信息质量，夯实国有资产管理基础等都具有十分重要的意义。
四项具体准则发布十八届三中全会要求建立权责发生制的政府综合财务报告制度，该项改革的前提和基础任务是建立健全政府会计核算体系，包括制定政府会计基本准则和具体准则及应用指南。
2014年12月，国务院发布有关通知并明确提出，2015年要制定政府会计基本准则，2016年起要制定发布具体准则及应用指南，力争在2020年前建立具有中国特色的政府会计准则体系。
2015年10月，财政部印发了《基本准则》，为建立统一、科学、规范的政府会计准则体系奠定了基础。
“此后，我们在大量调查研究和合理继承现行行政事业单位会计准则制度和财政总预算会计制度基础上，吸收和借鉴企业会计准则相关规定，依据《基本准则》，着手起草四项具体准则。
”上述负责人称。
2015年11月，财政部就四项具体准则向社会公开征求意见，截至今年1月底，共收到来自中央部门、财政系统、地方有关行政事业单位和社会公众等87份书面反馈意见。
“在对反馈意见和建议逐条进行梳理、分析和消化后，今年4月，我们组织召开了专家座谈会，就反馈意见集中的问题进行研讨和论证，并形成了草案。
”该负责人介绍，其后经会计司司务会审议和财政部相关司局会签，四项具体准则于7月6日正式印发。
据了解，四项具体准则在起草和完善过程中，主要遵循了以下四个原则。
首先，四项具体准则依据《基本准则》制定，其适用范围、资产确认标准和计量要求等均与《基本准则》保持一致。
费用化支出
二、固定资产的后续支出后续支出分两种：资本化支出和费用化支出。
（一）资本化支出。
资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。
常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。
大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。
资本化支出的会计处理固定资产一旦进入更新改造，就应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可以使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，并且，重新确定使用寿命、净残值和折旧方法等。
更新改造的期间，冲减固定资产（完工后）的折旧期限（见教材【例5-9】解答（5），更新前剩余折旧期限为8年，完工后折旧期限为7年零9个月，即扣除了更新改造的3个月）。
部件替换的核算部件替换后固定资产＝替换前固定资产账面价值＋新部件安装成本－旧部件账面价值（扣除累计折旧）旧部件报废，则账面价值转入“营业外支出”。
（二）费用化支出费用化的后续支出是指不符合固定资产确认条件的支出，它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力。
常见的是维修费。
费用化支出在发生时一次费用，不得预提或待摊。
管理设备——管理费用；销售设备——销售费用；生产设备——管理费用（不是制造费用）。
生产设备的折旧费、租赁费等记制造费用，但维修费应计入管理费用。
因为计制造费用，会影响产品成本的计算，而维修费一般金额不大，可以简化处理，直接计入管理费用。
这是重要性原则的体现。
租入固定资产的后续支出融资租入固定资产发生后续支出，比照自有资产的原则处理。
经营租入固定资产发生改良支出，也是资本化支出，不过经营租入固定资产本身不作为固定资产入账，因此，后续支出不可能通过“固定资产”科目核算，而是通过“长期待摊费用”核算，摊销期限是二者中的较短者。
☆固定资产减值固定资产发生减值迹象，要减值测试，可收回金额低于账面价值的，确认减值损失。
费用化支出和资本化支出【会计实务经验之谈】
费用化支出和资本化支出【会计实务经验之谈】资本化支出，一般都是构建和采购相关资产所发生的直接费用，比如购建固定资产所发生的差旅费、采购成本、相关税费、资本和利息等。
费用化支出，是指资产达到预定可使用状态后，所发生的直接费用，就要费用化，借款利息就是这样的。
无形资产研究阶段和开发阶段，研究阶段费用化，开发阶段资本化。
1、费用化支出与资本化支出最大的区别就是该支出是否增加固定资产帐面价值，如果不能增加，那么就属于费用化支出，如果可以增加，那么就属于资本化支出。
如：在修理费方面，如果是小修理，日常维护等，是不会增加固定资产价值的，所以通常都是费用化处理，而大修理、更换主要部件等，是会明显增加固定资产价值和使用年限的，通常要做资本化处理，至少要记入长期待摊费用。
2、在研发项目的初期，为了进行研究购入的固定资产，会计分录如下：借：研发支出—资本化支出(费用化支出)贷：固定资产资本化就是可以增加资产的价值，即形成资产的成本;费用化就是形成当期的费用。
研发阶段的资本化条件，除上面说的外，开发阶段的购买固定资产全计入费用里面。
3、根据新的会计准则，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益;企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产，计入资本成本：(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性;(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。
千万不要再考试通过之后，放松学习。
财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。
固定资产的大修资本化与费用化的标准
固定资产的大修资本化与费用化的标准固定资产的大修资本化与费用化的标准一、引言在企业会计中，固定资产是指企业长期持有并用于生产经营活动的设备、建筑物等资产。
而固定资产大修是指对固定资产进行定期维护、修理或更新等操作。
对于固定资产的大修支出，企业需根据一定的标准来判断是选择资本化还是费用化。
本文将重点探讨固定资产的大修资本化与费用化的标准。
二、固定资产大修的资本化标准1. 资本化标准一：大修增加了固定资产的使用寿命若大修行为增加了固定资产的使用寿命，则可以选择资本化。
企业对设备进行了重大维修，使得设备的使用寿命延长了5年，那么这笔大修支出就可以被资本化。
2. 资本化标准二：大修使固定资产的性能得到了显著提高若大修行为使固定资产的生产能力和效率得到显著提高，可以考虑资本化。
企业对生产线进行了技术升级，使得生产效率提高了30%，这部分支出可以被资本化。
3. 资本化标准三：大修使固定资产达到了可使用状态若固定资产处于非可使用状态，经过大修后已达到可使用状态，则支出可以被资本化。
企业对一栋建筑进行了修复，使得建筑重新符合安全标准，这部分支出可以被资本化。
三、固定资产大修的费用化标准1. 费用化标准一：大修属于日常维护和修理若大修属于日常的维护和修理，且不会使固定资产的使用寿命得到延长或性能得到提高，则应当选择费用化。
企业对设备进行了常规的润滑维护，这部分费用应当予以费用化处理。
2. 费用化标准二：大修未能达到资本化标准若大修未能达到资本化的标准，比如没有明显的使用寿命延长或性能提高，也应当选择费用化处理。
企业应当依据国家相关规定和企业自身的会计政策进行判断。
3. 费用化标准三：大修的支出较低若大修支出较低，不足以达到资本化的标准，也应当选择费用化。
企业应当在进行费用化处理时，注意合理核算支出，并遵守相关会计准则。
四、总结与回顾固定资产的大修资本化与费用化标准的确定对企业的财务报表非常重要。
合理的处理方式不仅可以准确反映企业的资产价值，还可以有效降低企业的财务风险。
资本化与费用化的会计判断
资本化与费用化的会计判断在会计领域，资本化和费用化是两个重要的概念。
资本化是指将企业的支出列入资产账户，以期望未来能够获得经济利益；而费用化则是将支出列入费用账户，即立即扣除。
在进行会计判断时，正确地将支出进行资本化或费用化，对企业的财务报表和经营决策具有重要影响。
本文将探讨资本化与费用化的会计判断，并分析其对企业财务报表的影响。
资本化与费用化的定义资本化和费用化是会计准则中对于企业支出处理的两种不同方式。
资本化是指将支出列入资产账户，形成长期资产，以期望未来能够获得经济利益。
而费用化则是将支出列入费用账户，即立即扣除，反映在当期损益表上。
资本化与费用化的判断标准在进行资本化与费用化的会计判断时，需要根据以下几个标准进行判断：1. 经济利益标准根据经济利益标准，如果支出能够为企业带来未来的经济利益，就可以进行资本化处理。
例如，购买固定资产、研发费用等都可以被资本化，因为它们能够为企业带来长期的经济效益。
2. 持续性标准持续性标准要求支出具有持续性的特征，即能够在未来一段时间内产生经济利益。
如果支出只是一次性的、短期的，就应该进行费用化处理。
例如，广告费用、差旅费等都应该被费用化，因为它们只是短期的支出，并不能为企业带来持续的经济利益。
3. 可计量性标准可计量性标准要求支出能够被合理计量，并且计量结果能够可靠地反映出支出所带来的经济利益。
如果支出无法被合理计量，或者计量结果不可靠，就应该进行费用化处理。
例如，无形资产的研发费用就需要根据可计量性标准进行判断。
4. 控制权标准控制权标准要求支出能够给企业带来对于资产或服务的控制权。
如果支出能够使企业获得对于资产或服务的控制权，就可以进行资本化处理。
例如，购买固定资产时，企业可以获得对该资产的控制权，因此可以进行资本化处理。
资本化与费用化的影响正确地进行资本化与费用化的会计判断，对企业的财务报表和经营决策具有重要影响。
1. 资产负债表资本化会使企业的资产增加，而费用化则不会对资产产生影响。
会计实务：固定资产可资本化后续支出的确认条件是什么？
固定资产可资本化后续支出的确认条件是什么？与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
那么固定资产可资本化后续支出的确认条件是什么呢？一起来看。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入固定资产。
再有，若后续支出属固定资产重要组成部分，则应将后续支出单独计价，并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。
费用化支出与资本化支出最大的区别，就是该支出是否增加固定资产帐面价值，如果不能增加，那么就属于费用化支出，如果可以增加，那么就属于资本化支出。
如，在修理费方面，如果是小修理，日常维护等，是不会增加固定资产价值的，所以通常都是费用化处理，而大修理、更换主要部件等，是会明显增加固定资产价值和使用年限的，通常要做资本化处理，至少要记入长期待摊费用。
与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。
那么固定资产可资本化后续支出的确认条件是什么呢？一起来看。
在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。
固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。
在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入固定资产。
固定资产的会计处理
固定资产的会计处理固定资产的主要账务处理。
（一）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记本科目，贷记“银行存款” 等科目。
购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，达到预定可使用状态时再转入本科目。
购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记本科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用” 科目。
（二）自行建造达到预定可使用状态的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程"科目。
已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
（三）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按应计入固定资产成本的金额（租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用），借记本科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。
租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。
（四）固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“预计负债” 科目。
在该项固定资产的使用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。
已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面原价，贷记本科目。
已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
四、固定资产期末借方余额，反映企业固定资产的原价。
外购固定资产（机器设备）的核算1成本构成企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前（关键点）所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
固定资产后续支出管理制度——审计增加
公司固定资产后续支出管理制度
第一条为加强公司固定资产后续支出管理，减少公司会计计量的风险，制定本制度。
第二条固定资产的后续支出是指为提高固定资产利用效率，维护资产的完好性和使用效能，保持或延长资产使用寿命，或强化资产的安全性能，对现有资产进行维护、维修、改良、改造等方面支出。
第三条公司的固定资产主要包括房屋建筑物、运输车辆、其他机器设备及电子设备等。
固定资产的后续支出分为费用化支出和资本化支出。
第四条公司固定资产更新改造支出满足下列条件之一的，可资本化，计入固定资产原值。
资本化支出的确认标准如下：
1、后续支出完成后重新计算的固定资产使用寿命延长一年以上
2、使生产能力、生产成本等财务指标提高超过5%
第五条公司各单位或部门在提出固定资产更新改造计划，详细说明原固定资产的情况及更新改造的内容及预计发生的费用及未来的影响等。
第六条公司财务部、调度中心负责对公司固定资产后续支出费用化、资本化作出判断，并对后续支出进行审批，对后续支出后固定资产的剩余年限等指标作出专业判断。
第七条固定资产改造时，公司财务将固定资产净值转入“在建工程”科目，改造完成后，再将在建工程归集的改造过程中的支出转入“固定资产科目”，同时扣除被替换固定资产的账面价值。
第八条固定资产需重新确定使用年限和残值率的，重新确定的使用年限必须由财务部组织调度中心、技术部门进行技术鉴定，报分管领导批准，如不能合理确认使用年限的，按账面余年限进行折旧。
第九年固定资产的维修费用等按受益对象计入相应的成本费用。
企业会计准则第4号——固定资产
企业会计准则第4号——固定资产固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
根据企业会计准则第4号——固定资产的规定，企业应当对固定资产进行系统的管理，并在财务报表中按照规定的会计政策进行确认、计量和报告。
1. 固定资产的确认企业在确认固定资产时，应当满足以下条件：与固定资产有关的经济利益很可能流入企业，并且固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的确认时点通常为固定资产达到预定可使用状态时。
2. 固定资产的初始计量固定资产的初始计量应当按照成本进行，成本包括购买价款、相关税费、运输费、安装费等直接费用。
如果固定资产是自建的，则其成本包括达到预定可使用状态前所发生的全部必要支出。
3. 固定资产的折旧固定资产应当在其使用寿命内按照系统合理的方法计提折旧。
折旧方法包括直线法、产量法、双倍余额递减法等。
企业应当根据固定资产的预期使用情况和使用效益选择合适的折旧方法，并在各个会计期间保持一致，不得随意变更。
4. 固定资产的后续支出固定资产的后续支出应当区分为资本化支出和费用化支出。
资本化支出应当增加固定资产的成本，而费用化支出则应当计入当期损益。
对于固定资产的修理费用，通常应当计入当期损益。
5. 固定资产的减值企业应当定期对固定资产进行减值测试。
如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，则应当计提减值准备，并在利润表中确认减值损失。
6. 固定资产的处置固定资产的处置包括出售、报废、捐赠等形式。
处置固定资产时，应当将固定资产的账面价值与实际取得的价款之间的差额计入当期损益。
7. 固定资产的披露企业在财务报表中披露固定资产信息时，应当包括固定资产的账面价值、累计折旧、减值准备以及固定资产的分类和使用寿命等信息。
此外，还应当披露固定资产的折旧方法、预计残值以及使用寿命的确定依据等。
通过以上规定，企业会计准则第4号——固定资产旨在确保固定资产的会计处理能够真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果，为投资者和其他利益相关者提供可靠的财务信息。
会计上的资本化和费用化 通俗解读
会计上的资本化和费用化通俗解读【知识】会计上的资本化和费用化通俗解读引言：在会计领域，资本化和费用化是两个重要的概念，它们涉及到企业在记录和处理资产及成本时的决策和方法。
深入理解这两者之间的区别和运用，不仅对企业内部的财务管理具有重要意义，也能够帮助个人更好地理解公司财务报表的相关数据。
本文将以通俗易懂的方式，逐步介绍会计上的资本化和费用化概念，帮助读者深入理解并应用于实际情境中。
一、资本化和费用化的基本概念及区别1.资本化的含义在会计术语中，资本化是指将企业所发生的具有长期效益的支出转化为资产，通过摊销或折旧的方式逐年将其转化为费用。
简单来说，资本化将支出列入企业的资产账户中，以减少当前的费用，而在未来的几年内逐步转化为费用。
2.费用化的含义而费用化则是将企业所发生的具有短期效益或过去的支出直接列入当期的费用中。
相比于资本化，费用化将支出直接认定为费用，以体现企业当前期间的经济状况。
3.区别与应用场景资本化和费用化之间最基本的区别在于，前者将支出列入资产账户，后者则直接列入费用账户。
在实际应用中，资本化通常适用于那些具有持久性效益的支出项目，如固定资产的购置、研发费用等；而费用化则适用于那些无法产生长期效益的支出，如广告宣传费用、设备维修等。
二、资本化和费用化对企业财务的影响1.资产负债表的影响通过资本化，企业将支出转化为资产，因此对应的资产负债表会相应地发生变化。
资本化使得企业的总资产增加，而对应的负债或所有者权益也会相应增加，从而改变了企业整体的资金结构。
而费用化则不会对财务报表产生类似的影响，因为支出直接被记录为当期的费用。
2.利润表的影响在利润表上，资本化将支出分摊为多个会计期间，从而减少了当期的费用，相应地提高了当期的净利润。
然而，随着资产的折旧或摊销，未来会计期间的利润将受到对应的减少。
而费用化则在当期直接反映了支出，对当期的净利润产生直接影响。
三、资本化和费用化的应用案例1.资本化案例：研发费用在科技公司中，研发费用通常是一个重要的支出项目。
【资产评估师】固定资产的后续支出、处置及期末计价
【知识点】固定资产的后续支出（★★） 【知识点】固定资产的后续支出（★★） （一）资本化的后续支出 固定资产发生后续支出的过程中，如果后续支出满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产账面价值。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的净值转入在建工程，并停止计提折旧。
待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
【例·计算分析题】甲公司有关业务资料如下： （1）2×20年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为2 840万元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，使用寿命为6年。
『正确答案』生产线的应计折旧额＝2 840×（1－3％）＝2 754.8（万元） 年折旧额＝2 754.8÷6＝459.13（万元） 借：制造费用 459.13 贷：累计折旧 459.13 （2）2×22年12月31日，决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。
『正确答案』固定资产账面价值＝2 840－459.13×2＝1 921.74（万元） 借：在建工程 1 921.74 累计折旧 918.26 贷：固定资产 2 840 （3）2×23年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出1 444.5万元，全部以银行存款支付，被替换部件的账面价值为100万元。
『正确答案』 借：在建工程 1 444.5 贷：银行存款 1 444.5 借：营业外支出 100 贷：在建工程 100 （4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即预计使用年限由6年变更为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
固定资产资本化支出与费用化支出
固定资产资本化支出与费用化支出是一组相对的概念。
划分标准是资产耗用的去处，如果利用这部分资产产生新的资产，就是资本化支出，如果利用这部分资产进行经营，产生经济利益流出的就是费用化支出。
资本化的后续支出资本化的后续支出是指“与固定资产的更新改造等有关、符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除”，以避免将替换部分的成本和被替换部分的账面价值同时计人固定资产成本。
如果企业不能确定被替换部分的账面价值，可将替换部分的成本视为被替换部分的账面价值。
企业固定资产发生资本化的后续支出时，首先应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，发生的支出通过“在建工程”科目核算，待工程完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产。
并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
[例1]某公司2004年12月自行建成了一条生产线，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3％，预计使用年限为6年。
2007年1月1日，由于现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。
20×7年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出280000元，全部以银行存款支付。
该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长4年，即预计使用年限为10年。
假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法。
为简化计算过程，不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。
生产线改扩建后生产能力将大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产成本，按资本化的后续支出处理方法进行账务处理。
资本化和费用化归集口径
资本化和费用化归集口径是企业在会计核算中需要关注的重要问题。
资本化和费用化是企业在确认资产和费用的两种方式，它们的归集口径不同，直接影响到企业的资产和费用核算。
首先，资本化是指将资产购置、建造、改良等过程中所发生的成本和费用，直接计入相关资产的成本中，而不是作为当期费用处理。
这种处理方式主要是为了反映资产的真实价值，因为这些成本和费用是未来能够带来经济利益的资源。
例如，企业购买一台机器设备，其购买成本、安装调试费用等都会被资本化，计入该机器设备的成本中。
而费用化则是指将企业在生产经营过程中所发生的各项支出，直接计入当期损益中。
这些支出通常是与当期收益直接相关的，如工资、租金、水电费等。
费用化的处理方式主要是为了反映企业在一定期间内的经营成果，因为这些支出是当期已经消耗掉的资源。
在资本化和费用化的归集口径上，企业需要遵循一定的会计准则和规定。
例如，企业会计准则要求企业在进行会计核算时，要遵循权责发生制原则、配比原则、历史成本原则等。
这些原则要求企业在确认资产和费用时，要按照实际发生的经济业务进行归集，并且要考虑到与未来收益的配比关系。
另外，资本化和费用化的归集口径还需要考虑到企业的实际情况和业务需求。
例如，对于一些长期资产的改良和更新，如果这些改良和更新能够显著提高资产的使用寿命或性能，那么这些改良和更新的成本可以被资本化。
而对于一些日常经营活动中发生的费用，如水电费、工资等，则会被费用化。
总之，资本化和费用化的归集口径是企业在会计核算中需要关注的重要问题。
企业需要遵循会计准则和规定，结合实际情况和业务需求，合理确定资本化和费用化的归集口径，以真实反映企业的资产和费用情况。
同时，企业还需要加强对会计核算的监督和管理，确保会计核算的准确性和合规性。
财务会计选择填空题
一、选择填空题：1、本着适当合并和贯彻内部牵制制度的原则，出纳是一个独立的岗位，不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。
P62、“现金日记账”和“银行存款日记账”一般由出纳人员登记。
P243、财务成果岗位职责：负责编制收入、利润计划；负责收入和利润的明细核算。
P94、其他货币资金是指银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
5、存货发出的计价方法有：先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法等P526、先进先出法的特点是：在物价持续上涨的情况下，会使产品成本或销售成本偏低、利润就会虚增。
P537、原材料采购成本的组成：(1) 买价，(2) 运杂费，(3) 运输途中合理损耗。
P558、“材料采购”账户期末借方余额，反映在途物资的实际成本．P609、“材料成本差异”账户，期末余额若为借方余额，反映月末库存材料的超支差异：若为贷方余额，反映月末库存材料的节约差异。
P6010、随同产品出售包装物的核算。
(1)不单独计价的包装物，借记“销售费用”账户，（2）单独计价的包装物，借记“其他财务成本”账户．P6511、货数量的确认方法有定期盘存制和永续盘存制两种。
P6012、盘盈的各种存货，应当冲减当期管费用；盘亏或毁损的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用。
P6613、属于自然灾害等不可抗力引起的存货盘亏或损失，将扣除残值和保险赔款后的净损失额记入“营业外支出——非常损失”账户。
P6614、我国采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计量．P6715、某企业账面成本为200万元，可变现净值为180万元，账面已提取跌价准备16万元，应提取4万元跌价准备。
16、“累计折旧”账户与“固定资产”账户配合核算固定资产净值，即用“固定资产”账户的借方余额减去“累计折旧”账户贷方余额来反映的固定资产净值。
P8217、双倍余额递减法和年数总和法属于加速折旧法，其特点是固定资产使用初期计提的折旧较多、后期计提的折旧较少。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
固定资产的资本化支出和费用化支出
摘要：固定资产在长期使用过程中，必然会受到自然损耗或是使用磨损等原因。
这就需要我们对其进行维修，但是把维修费计入费用化支出还是资本化支出经常让我们感到头痛。
面对这种状况，我们今天就此进行进一步分析。
关键词：固定资产；资本化支出；费用化支出。
一、固定资产
（一）固定资产的概念
固定资产是指为生产商品，提供劳务，出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的并且具有实物形态的企业资产。
它是企业赖以生存和企业开展业务及其他活动的重要物质基础，由于企业产权的多元化及资本市场的逐步发展成熟，企业固定资产的形成也呈现多元化局面。
然而每个企业为了进行生产经营活动，都必须拥有一定种类和数量的固定资产，如果不加强企业固定资产的管理，将削弱企业竞争实力与企业发展的后劲。
但由于多种政策性因素以及企业内部自身管理方面存在的不足，严重影响到了企业的可持续发展，因此只有加强企业的固定资产管理，才能适应财政体制改革的要求，更好的实现公共财政目的，保持企业的可持续发展。
（二）固定资产的性质
固定资产是企业生产经营的过程中重要的劳动资料。
它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值却由于耗损而逐渐减少。
这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或产品费用中去，并在销售收入中得到补偿。
企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列固定资产。
一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列入固定资产；否则，应列入低值易耗品。
二、资本化支出与费用化支出
（一）资本化支出
资本化支出是与费用化支出相对应的概念。
就是企业在经营过程中对其资产进行耗用，把这部分耗用花费为资本化和费用化。
划分标准是资产耗用的去处，如果利用这部分资产产生新的资产，就是资本化支出，如果利用这部分资产进行经营，产生经济利益流出的就是费用化支出。
资本化支出是指符合固定资产确认条件的支出，它会提高固定资产产生经济利益的能力，会使流入企业的经济利益超过原先的估计，如会延长固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低。
常见资本化支出有更新改造、改良、改扩建。
大修理支出根据其是否符合资本化条件，既可能是资本化支出，也可能是费用化支出。
固定资产一旦进入更新改造，就应将其账面价值转入在建工程，停止计提折旧，工程完工达到预定可以使用状态时，原账面价值加上资本化支出，作为新固定资产入账，并且，重新确定使用寿命、净残值和折旧方法等。
（二）费用化支出
1、费用支出
《现代汉语词典》解释，费用即为“花费的钱、开支”；支出即为“付出”之意。
在我国会计界，支出一般指企业在生产经营过程中为获得另一项资产、为清偿债务所发生的耗费
资产的流出。
就某一会计期间而言，支出可以是现金支出、也可能是非现金支出，就长期而言，所有支出最终由现金支出来实现。
按照我国现行的《企业会计制度》，“费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出”。
在会计上，支出仍比费用所含范围要广泛。
只有那些在企业生产经营活动中为取得营业收入而发生的各种支出，才是费用。
而其他原因发生的支出，如偿还借款、支付应付账款、为分配利润而支付的款项、为购买固定资产而支付的款项等等都与营业收入无关，都不能构成企业的费用，但是支出或早或迟最终会转化为费用，但并不是所有的支出在一发生时，就是费用。
可见，费用支出就是花费钱的付出。
2、费用化
费用化是指研究与开发支出在发生当期全部作为期间费用，计入当期损益。
这样处理的原因在于认为研究开发涉及太多不确定因素，一项支出与未来利益之间的因果关系难以确定，在费用发生当期全部计入损益避免了主观估计受益期间等不确定因素，虽然达不到配比原则，但深刻体现了会计的稳健原则。
3、费用化的后续支出
是指不符合固定资产确认条件的支出，它不会提高而只是保持固定资产的原有工作能力。
费用化的后续支出常见的是维修费。
费用化支出在发生时一次费用，不得预提或待摊。
管理设备——管理费用；
销售设备——销售费用；
生产设备——管理费用（不是制造费用）。
生产设备的折旧费、租赁费等记制造费用，但维修费应计入管理费用。
因为计制造费用，会影响产品成本的计算，而维修费一般金额不大，可以简化处理，直接计入管理费用。
这是重要性原则的体现。
（三）资本化支出和费用化支出的举例
企业向银行专门借入1000万建设厂房，而且1000万全部或部分投入并且建设过程很顺利，没有停工之类的情况，那么企业为这1000万付出的利息就要全部资本化，是资本化支出，要全部计入厂房的价值中；
如果建设的过程中因非正常原因发生停工3个月以上，比如发生合同纠纷、不可预见
的天气原因等，那么在这几个月中企业所付的利息并没有对建设厂房产生帮助，所以这3
个月的利息就要费用化，就属于费用化支出。
（四）资本化支出和费用化支出的区别
固定资产费用化支出与资本化支出最大的区别，就是该支出是否增加固定资产账面价值，如果不能增加，那么就属于费用化支出，如果可以增加，那么就属于资本化支出。
在修理费方面，如果是小修理，日常维护等，是不会增加固定资产价值的，所以通常都是费用化处理，而大修理、更换主要部件等，是会明显增加固定资产价值和使用年限的，通常要做资本化处理，至少要记入长期待摊费用。
（五）资本化与费用化的划分并不明确
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出，修理费用等。
而后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产的成本中，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，
应当计入当期损益。
由于固定资产的确认条件较为模糊，特别是《新企业会计准则》取消金额性认定标准，取而代之的是为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的后续支出计入固定资产成本。
在企业需要进行管理时，可以通过概念将固定资产后续支出在资本化支出与费用化支出的划分上进行调节，进而使企业会计信息
准确。
同时，税法对固定资产后续支出不区分资本化支出和费用化支出，而是规定在原有固定资产基础上进行扩建的，按照固定资产原价，加上扩建发生的支出，减去扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额计入到固定资产入账价值中，作为计提折旧的标准，这样极易造成会计利润与税法利润的不一致，从而导致企业面临涉税的风险。
三、总结
对于会计学中的固定资产资本化支出和费用化支出的问题，个人认为只要努力学习，认真区分，便可以学好。
会计学中蕴含巨大的智慧成果，它是智慧与成功的结晶，我们应该在自己的青春年少、意气风发之时，认真的学好这门课程。
四、参考文献
[1]王国兴，浅谈企业固定资产的管理[J]。
山西广播电视大学学报，2009
[2]秦宝坤,许旭.浅析企业固定资产管理[J].商业文化,2010
[3］苗晓云．企业固定资产管理存在的问题与完善措施［Ｊ］．产业与科技论坛，2008 [4］百度网站。