特殊项目审计
第17章-其他特殊项目的审计
第17章-其他特殊项目的审计-CAL-FENGHAI-(2020YEAR-YICAI)_JINGBIAN第十七章其他特殊项目的审计一、单项选择题注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，在确定管理层评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。
A.管理层评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起6个月B.如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，管理层无须针对持续经营能力作出评估C.如果存在超出评估期间但可能对持续经营能力产生疑虑的事项，管理层没有义务确定其潜在的影响D.管理层对持续经营能力作出评估时考虑的信息，应当包括A注册会计师实施审计程序获取的信息2.针对会计估计，注册会计师在实施风险评估程序和相关活动时，应当了解的事项不包括（）。
A.适用的财务报告编制基础对会计估计的要求B.管理层如何识别是否需要作出会计估计C.管理层如何作出会计估计D.与管理层作出会计估计相关的控制运行是否有效3.在评价会计估计的不确定性时，下列事项中，注册会计师通常认为不具有高度估计不确定性的是（）。
A.采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型B.高度依赖判断的会计估计C.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在重大差异的会计估计D.根据公允价值作出的会计估计4.在应对会计估计导致的重大错报风险时，注册会计师实施的以下程序中，不恰当的是（）。
A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B.测试与管理层如何作出会计估计相关的内部控制运行的有效性，并实施恰当的实质性程序C.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计或区间估计5.根据对被审计单位持续经营能力的审计结论，注册会计师在判断应出具何种类型的审计报告时，下列说法中，不正确的是（）。
A.如果被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性，且财务报表附注已对重大不确定性作充分披露，应当发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分B.如果存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性，且财务报表附注已作充分披露，可能认为发表无法表示意见是适当的C.如果存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，应当发表保留意见D.如果管理层编制财务报表时运用持续经营假设不适当，应当发表否定意见6.为评价管理层将关联方交易披露为公平交易是否适当，下列程序或方法中，注册会计师难以获取适当审计证据的是（）。
审计实务教学案例传统教学课件 13第十三章 特殊项目审计--持续经营审计：厦华电子审计案例
特殊项目审计—持续经营审计：厦华电子审计案例
案例背景
因2013年以来，厦华电子已连续4年因持续经营能力存在重大不确定性 被年审会计师出具带强调事项段的非标准无保留审计意见。公司年报信 息披露与年审会计师意见存在明显不一致。2017年03月10日上海证券交 易所（下文简称“上交所”）向厦门华侨电子股份有限公司（下文简称 “厦华电子”）发出了2016年年度报告的事后审核问询函（上证公函 〔2017〕0255号）。问询函中上交所要求厦华电子从可持续经营能力、 贸易业务经营模式等方面补充披露相关信息。
议案》，并重新编制了2016年财务报表。我们对厦华电子重
新编制的2016年财务报表出具了新的审计报告。
案情分析
• 2、上交所问询前后厦华电子对持续经营能力的披露
厦华电子面对上交所对公司2016年年报信息披露与年审会计 师意见存在明显不一致的问询，修订了2017年2月28日披露的 2016年年度报告，重新编制的2016年财务报告，年审会计师 事务所福建华兴会计师事务所（特殊普通合伙）出具了新的 审计报告。厦华电子在2016年4月28重新披露的年度报告中， 在可能面对的风险中指出，鉴于公司目前已终止重大资产重 组，公司的经营状况未得到实质性的改变，仍处于形成稳定 盈利模式的转型期，故公司持续经营能力尚存在重大不确定 性，敬请广大投资者注意投资风险。
案情分析
• 厦华电子连续四年被出具非标意见审计报告
项目 审计意见 说明段/强调事项段 年份
2016 年 带强调 强调事项： 2月 事项段 我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表
的无保 附注二、（二）所述，截至财务报告报出日， 留意见 厦华电子已经终止经营原主营彩电业务，基
本完成原资产、负债、人员清理工作，但公 司尚处于形成稳定盈利模式的转型期，这种 情况表明厦华电子持续经营能力存在重大不 确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
特殊项目审计与终结审计
特殊项目审计与终结审计1. 引言特殊项目审计和终结审计是在传统审计基础上的两个特殊领域，分别用于对于特殊项目和项目的结束进行审计。
本文将介绍特殊项目审计和终结审计的概念、目标以及相关的程序和方法。
2. 特殊项目审计特殊项目审计是指对于公司在项目中的特殊经营活动进行审计。
特殊项目通常涉及公司在投资、合作、合同等方面的一些非常规业务，具有一定的风险和复杂性。
特殊项目审计的目标是评估项目的可行性、经济性和风险，并确保项目的目标能够顺利实现。
特殊项目审计的程序包括：2.1 调查和了解项目在进行特殊项目审计之前，审计师需要调查和了解项目的背景、目标、重要参数以及风险等方面的信息。
这可以通过与项目管理人员和相关方面的交流，以及查阅相关的文件和资料来完成。
2.2 评估项目的可行性和经济性审计师需要对项目的可行性和经济性进行评估。
这包括对项目的收入、成本、风险以及与公司整体战略和目标的契合度进行分析。
审计师还需要评估项目的预算和资金使用情况，以确保项目在财务上能够得到支持。
2.3 评估项目的风险特殊项目往往具有一定的风险性，审计师需要对项目的各个方面进行风险评估。
这包括对项目的市场风险、合作伙伴风险、技术风险等进行分析，并提出相应的风险控制措施。
2.4 评估项目的合规性在特殊项目中，公司需要遵守一定的法规和政策要求。
审计师需要对项目的合规性进行评估，确保项目在法律和政策框架下进行，并提出相应的合规建议。
3. 终结审计项目的终结审计是指在项目结束时对项目的整体情况进行审计。
终结审计的目标是评估项目是否达到预期目标，是否按照计划完成，并对项目的执行情况进行总结和反馈。
终结审计的程序包括：3.1 项目成果评估审计师需要对项目的成果进行评估，包括项目的交付物、成本和质量等方面。
审计师需要通过查阅项目文件和与项目相关人员交流来确认项目的成果，并评估其质量和完整性。
3.2 项目执行情况评估除了评估项目的成果，审计师还需要对项目的执行情况进行评估。
12第十二章 特殊项目审计--关联方审计：参仙源审计案例[9页]
![12第十二章 特殊项目审计--关联方审计：参仙源审计案例[9页]](https://img.taocdn.com/s3/m/15b5b085a417866fb94a8e8c.png)
NO.3 长期股权投资未进行减值测试
*ST弘高的子公司弘高设计的净利润 出现大幅下滑。*ST弘高母公司尚未 对其财务报表中的账面净值为人民 币2.82亿的长期股权投资——弘高 设计进行减值测试。
思考与讨论
3、案例中*ST弘高2016年度 为了“实现”企业的当年借 壳上市承诺的业绩，不惜多 次变更会计师事务所来寻求 合适的二次意见，接任的中 兴财光华所应采取哪些防范 措施来消除或降低被要求提 供二次意见的不利影响至可 接受的水平？
NO.2 违规调节收入和成本
* ST 弘 高 的 下 属 公 司 弘 高 设 计 和弘高装饰于2016年12月对不满 足收入和成本确认条件的工程项 目进行了调整，相关项目调减收 入人民币3.57亿元，调减成本人 民币2.79亿元。同时将与调整项 目相关的收到资金和支付资金计 入“其他应付款”和“其他应收 款”，并将其进行抵消处理。
第十二章
特殊项目审计—关联方审计：参仙源审计案例
案例背景
辽宁参仙源参业股份有限公司通过少计成本、价格不公允的 关联交易方式，虚增利润1.29亿余元，以致信息披露严重违 法违规。参仙源案是新三板领域证监会查处的首个财务造假 案例。证监会表示将不断加大对新三板违法违规行为的查处 力度，以有效的监管维护新三板市场的长期健康发展。
1、案例中*ST弘高在2017年 2月17日发布关于变更会计师 事务所的公告，由上会所变 更成天职所是否符合要求？ 上市公司变更会计师事务所 一般有什么理由？
2、案例中上会所对*ST弘高 2016年度出具无法表示意见 是否恰当？为什么？
谢谢！
主要会计问题
内部控制存在重 大缺陷
长期股权投资 未进行减值测 试
Hale Waihona Puke 违规调节收入和 成本NO.1 内部控制存在重大缺陷
《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》指南
《中国注册会计师审计准则第 1601 号——对特殊目的审计业务出具审计报告》指南目 录第一章 总 则 (1)一、本准则的制定目的 (1)二、特殊目的审计业务的含义 (1)三、发表审计意见的要求 (1)四、本准则的适用范围 (2)第二章 总体要求 (2)一、承接业务的一般要求 (2)二、了解所审计信息的用途及可能的使用者 (2)三、说明审计报告分发和使用的限制 (3)四、审计报告的要素 (3)五、审计报告格式被指定时的处理 (4)六、所审计信息是基于某项合同条款的考虑 (4)第三章 对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告 (4)一、特殊基础的主要类型 (4)二、出具审计报告的特殊考虑 (5)第四章 对财务报表组成部分出具的审计报告 (6)一、承接业务的要求 (6)二、确定审计范围应当考虑的因素 (6)三、重要性概念的应用 (6)四、出具审计报告的特殊考虑 (6)第五章 对合同的遵守情况出具的审计报告 (7)一、合同遵守情况的业务类型 (7)二、承接合同遵守情况审计业务的要求 (8)第六章 对简要财务报表出具的审计报告 (8)一、对简要财务报表出具审计报告的情形 (8)二、简要财务报表的标题 (8)三、审计报告的术语限制 (9)四、简要财务报表的审计程序 (9)五、审计报告的要素 (9)附录1601－1：对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告的参考格式 (11)1.对按照计税基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见） (11)2.对按照收付实现制基础编制的财务报表出具的审计报告（无保留意见） (12)附录1601－2:对财务报表组成部分出具的审计报告的参考格式 (13)1.对特定账户出具的审计报告（应收账款明细表） (13)2.对特定账户的特定内容出具的审计报告（M产品销售收入及毛利明细表） (14)附录1601-3：对合同遵守情况出具的审计报告的参考格式 (15)1.对贷款合同遵守情况出具的审计报告 (15)2.对专利技术转让合同遵守情况出具的审计报告 (16)附录1601-4：对简要财务报表出具的审计报告的参考格式 (17)1.已审计财务为无保留意见（审计报告日期相同） (17)2.已审计财务报表为保留意见（审计报告日期相同） (18)3.已审计财务报表为无保留意见（简要财务报表的审计报告日期晚于所依据的财务报表的审计报告日期） (19)第一章 总 则《中国注册会计师审计准则第1601号——对特殊目的审计业务出具审计报告》（以下简称本准则）第一章（第一条至第三条），主要说明本准则的制定目的和适用范围、特殊目的审计业务的含义，以及对特殊目的审计业务发表审计意见的总体要求。
中国注册会计师审计准则第1601号－－对特殊目的审计业务出具审计报告(2006年修订)
中国注册会计师审计准则第1601号－－对特殊目的审计业务出具审计报告(2006年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]4号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被：财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号―注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知(2010修订)（发布日期：2010年11月1日，实施日期：2012年1月1日）废止中国注册会计师审计准则第1601号－－对特殊目的审计业务出具审计报告（财会[2006]4号二○○六年二月十五日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师对特殊目的审计业务出具审计报告，制定本准则。
第二条本准则所称特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；（二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；（三）合同的遵守情况；（四）简要财务报表。
第三条注册会计师应当复核和评价在执行特殊目的审计业务过程中获取的审计证据和由此得出的结论，以作为发表审计意见的基础。
注册会计师应当以书面报告的形式清晰地表达审计意见。
第二章总体要求第四条在执行特殊目的审计业务时，注册会计师实施的审计程序的性质、时间和范围因业务具体情况的不同而存在差异。
在承接特殊目的审计业务前，注册会计师应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容等达成一致意见。
第五条在计划审计工作时，注册会计师应当清楚了解所审计信息的用途及可能的使用者。
为了避免审计报告被用于非预定目的，注册会计师可以在审计报告中说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。
第六条除对简要财务报表出具的审计报告外，对其他特殊目的审计业务出具的审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）范围段；（五）审计意见段；（六）注册会计师的签名和盖章；（七）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）报告日期。
特殊项目审计报告哪些内容
特殊项目审计报告哪些内容引言特殊项目审计报告对于特定领域或项目的审计结果进行总结和分析，以便对相关问题进行评估和解决。
本文将介绍特殊项目审计报告的内容，包括项目介绍、审计目的、审计范围、审计方法、审计结果、风险评估和建议等。
项目介绍在特殊项目审计报告中，首先需要对审计的特殊项目进行介绍。
项目介绍应包括项目的名称、开展背景、项目目标、相关业务流程和组织结构等信息。
项目介绍的目的是使读者对项目背景和环境有一个基本的了解，并为后续的审计分析做好准备。
审计目的在特殊项目审计报告中，明确审计目的十分重要。
审计目的可以根据不同项目的需求而定，例如评估项目的合规性、效率和风险管理情况等。
审计目的的明确有助于提高审计的针对性和有效性，为后续的审计工作提供指导。
审计范围特殊项目审计报告还应明确审计的范围。
审计范围可以包括项目的组织结构、业务流程、财务状况、资源利用情况等。
对于特殊项目，审计范围通常较为专注和具体，因此需要在报告中明确说明审计的范围，以准确传达审计的对象和内容。
审计方法在特殊项目审计报告中，需要详细介绍审计采用的方法和程序。
审计方法可以包括文件和记录的核查、现场调查、访谈等。
审计程序应根据项目的具体情况进行设计和实施。
对于特殊项目，可能需要采用一些特殊的审计方法和工具，例如模拟测试、数据挖掘等。
在报告中，应对每个审计方法进行详细的描述和说明，以保证审计的科学性和可靠性。
审计结果特殊项目审计报告的核心部分是审计结果的陈述。
审计结果应包括审计发现的主要问题、违规行为或异常情况等。
在陈述审计结果时，需要确保数据的准确性和可靠性，并提供充分的证据和支持。
审计结果的陈述应遵循客观、公正、明确和可读性的原则，以便读者正确理解和评估审计结果。
风险评估特殊项目审计报告中，风险评估是非常重要的一部分。
根据审计结果，对发现的问题和违规行为进行风险评估，以确定其对项目的影响程度和可能的后果。
风险评估应基于合理的方法和标准，如可能性和影响程度的评估，以提供有关风险的客观和准确的信息。
审计：其他特殊项目的审计考试题(题库版)
审计：其他特殊项目的审计考试题（题库版）1、多选注册会计师审计导致特别风险的会计估计时，拟实施的进一步审计程序中需要重点评价的事项有（）。
A.管理层如何使用假设B.管理层如何评估会计估计不确定性对财务报表中会计估（江南博哥）计的确认的恰当性可能产生的影响C.管理层如何评估估计不确定性对会计估计的影响D.管理层对会计估计的相关披露的充分性正确答案：B, C, D参考解析：在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：（1）管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响（选项B、C）；（2）相关披露的充分性（选项D）。
2、多选注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据包括（）。
A.会计估计所依据假设B.管理层是否利用内部审计人员的工作C.作出会计估计的方法是否已经发生变化D.作出会计估计的相关控制正确答案：A, C, D参考解析：选项B错误，注册会计师了解管理层作出会计估计的方法和依据时，需要关注管理层是否利用专家的工作，而不是是否利用内部审计人员的工作。
注册会计师应当了解下列管理层作出会计估计的方法和依据：（1）用以作出会计估计的方法，包括模型（如适用）；（2）相关控制（选项D）；（3）管理层是否利用专家的工作；（4）会计估计所依据的假设（选项A）；（5）用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因（选项C）；（6）管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。
3、多选注册会计师应对审计时获取的关联方信息保持警觉，下列事项可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的有（）。
A.超出正常经营过程的重大交易B.复杂的股权交易C.对外提供厂房租赁或管理服务，而没有收取对价D.在合同期限届满之前变更条款的交易正确答案：A, B, C, D参考解析：上述四项均为可能存在未识别的关联方关系或关联方交易。
第十一章 特殊项目的审计习题
第十一章特殊项目审计的习题一、单选题1、注册会计师对期后事项的专门审计,一般应安排在 ( ) 时进行。
A. 审计的计划阶段B. 审计的实施阶段C. 临近审计工作结束日D. 签约时2、注册会计师对期后事项的处理原则应当是( ) 。
A. 拒绝进行调整比拒绝进行披露的性质更为严重B. 拒绝调整可能会被出具否定意见,而拒绝披露至多被出具保留意见C. 拒绝进行调整与拒绝进行披露都可能发表保留或否定意见报告D. 拒绝进行披露比拒绝进行调整的影响更为严重二、多项选择题1. 在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时 , 注册会计师应当考虑下列( ) 事项。
A. 被审计单位运用的会计政策B. 上期财务报表是否经过审计; 如果经过审计,审计报告是否为非标准审计报告C. 账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险D. 期初余额对于本期财务报表的重要程度2. 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用 , 并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报,注册会计师应当出具 ( ) 的审计报告。
A. 带强调事项段的无保留意见B. 保留意见的审计报告C. 否定意见的审计报告D. 无法表示意见的审计报告3. 在了解被审计单位对会计政策的选择和运用是否适当时,下列属于注册会计师应当关注的重要事项的有 ( ) 。
A. 重要项目的会计政策和行业惯例B. 重大和异常交易的会计处理方法C. 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域,采用重要会计政策产生的影响D. 会计政策的变更和被审计单位何时及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度4. 注册会计师专为发现审计年度必须弄清的期后事项而向被审计单位管理当局询问的内容包括 ( ) 。
A. 是否发生新的担保或承销 B、被审计单位资产负债表日后编制的内部报表C. 是否发生了非常项目D. 会计政策是否已发生或预计将发生重大变更5. 对已发现的对会计报表产生重大影响的期后事项,如果被审计单位不接受调整或披露建议,注册会计师视其具体情况可能发表的审计意见包括( ) 。
审计学第十八章特殊项目审计
第二节 比较信息审计
一、比较信息的含义 二、审计目标和审计程序 三、审计报告
一、比较信息的含义
对应数据
?属于比较信息，是指作为本期财务报表组成部分的上期金额和相关披 露，这些金额和披露只能和与本期相关的金额和披露（称为“本期数 据”）联系起来阅读 ?对应数据列报的详细程度主要取决于其与本期数据的相关程度
? 阅读财务报表和审计报告
? 注册会计师应当通过采取下列措施，获取充分、适当的审 计证据，以确定期初余额是否包含对本期财务报表产生重 大影响的错报
? 确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已 作出重新表述
? 确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用 ? 实施一项或多项审计程序
? 注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定期初 余额反映的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用， 以及会计政策的变更是否已按照适用的财务报告框架作出 恰当的会计处理和充分的列报与披露
? 如果被审计单位不接受注册会计师的建议，错报的影响未能得到正确 的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见 的审计报告
? 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计 政策的变更未能得到恰当的会计处理和充分的列报，且被审计单位不 接受注册会计师的调整或披露建议，注册会计师应当出具保留意见或 否定意见的审计报告
对应数据的审程序
?对应数据是否与上期财务报表列报的金额和相关披露一致，如有必要， 应比较相关信息是否已经重述 ?在对应数据中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，如果会 计政策已发生变更，这些变更是否得到恰当处理并得到充分列报和披露 ?在实施本期审计时，如果注意到对应数据可能存在重大错报，注册会计 师应当根据实际情况实施必要的追加的审计程序，获取充分、适当的审计 证据，以确定是否存在重大错报 ?册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》 的规定，获取与审计意见中提及的所有期间相关的书面声明
特殊目的业务审计操作规程
特殊目的业务审计操作规程一、引言特殊目的业务审计是指针对特定业务领域或者特定目的进行的审计活动。
为了确保审计的准确性和有效性，制定本操作规程，明确特殊目的业务审计的流程和要求。
二、审计范围特殊目的业务审计适合于以下业务领域：1. 资产负债表项目审计：包括现金与现金等价物、应收账款、存货、固定资产等资产项目，以及对付账款、长期负债等负债项目的审计。
2. 利润表项目审计：包括营业收入、营业成本、营业费用、税费等利润表项目的审计。
3. 现金流量表项目审计：包括经营活动、投资活动、筹资活动等现金流量表项目的审计。
4. 其他特殊目的业务审计：根据需要，可以对其他特定业务领域进行审计。
三、审计程序特殊目的业务审计的程序如下：1. 确定审计目标和范围：明确特殊目的业务审计的目标和范围，确定需要审计的具体业务领域。
2. 制定审计计划：根据审计目标和范围，制定详细的审计计划，包括审计时间、审计人员、审计方法等。
3. 采集审计证据：通过查阅相关文件、记录和资料，采集与特殊目的业务相关的审计证据。
4. 进行审计测试：根据审计计划，进行抽样测试，验证特殊目的业务的准确性和合规性。
5. 分析审计结果：对采集到的审计证据进行分析，评估特殊目的业务的风险和问题。
6. 编写审计报告：根据审计结果，编写详细的审计报告，包括审计发现、问题建议等内容。
7. 审计报告审核和发布：对编写的审计报告进行审核，并由审计负责人签字确认后发布。
四、审计要求特殊目的业务审计应满足以下要求：1. 独立性：审计人员应独立、客观地进行审计活动，避免利益冲突。
2. 专业性：审计人员应具备专业知识和技能，能够准确判断特殊目的业务的风险和问题。
3. 审计证据：审计人员应采集充分的审计证据，确保审计结论的准确性和可靠性。
4. 保密性：审计人员应对采集到的审计资料和信息进行保密，不得泄露给未授权的人员。
5. 沟通和合作：审计人员应与被审计单位的相关人员进行沟通和合作，确保审计活动的顺利进行。
审计中的专项审计与特殊审计
审计中的专项审计与特殊审计一、引言在现代社会中，审计作为一种重要的监督手段，被广泛应用于各个领域。
然而，审计并不是一种泛指的概念，它还包括了专项审计和特殊审计。
本文将探讨审计中的专项审计与特殊审计的概念、特点以及在实践中的应用。
二、专项审计的概念与特点专项审计是指在特定的范围和目标上进行的审计工作。
它通过对特定问题或领域进行深入研究，旨在评估与该问题或领域相关的合规性、风险和效率。
专项审计需要审计师有深厚的专业知识和技术，以保证审计工作的准确性和有效性。
专项审计具有以下特点：1. 高度专业化：专项审计要求审计师具备对特定领域或问题的专业知识和技能，以便更好地理解和评估审计对象。
2. 独立性与客观性：在专项审计中，审计师需要保持独立性和客观性，不受其他利益相关方的干扰，以确保审计结果的准确性和客观性。
3. 重点关注：专项审计更加关注特定的问题或领域，通过对关键指标和数据的审查，提供相关决策者所需的有关信息。
三、专项审计的应用案例1. 财务专项审计：财务专项审计是对企业财务报表进行的审计工作。
通过对财务报表的审查，审计师可以评估企业的财务状况、经营业绩以及财务制度的合规性。
2. 信息系统专项审计：信息系统专项审计关注企业信息系统的安全性、完整性和可靠性。
通过对系统架构、数据备份流程和访问权限的审查，审计师可以发现潜在的风险和问题，并提供改进建议。
3. 风险管理专项审计：风险管理专项审计旨在评估企业风险管理制度的有效性和合规性。
审计师通过审查企业的风险管理政策、流程和实施情况，为企业提供风险管理方面的建议和意见。
四、特殊审计的概念与特点特殊审计是指在特殊情况下进行的审计工作。
它在一般审计的基础上，根据特定的需求和要求，对特殊对象进行审计。
特殊审计主要用于应对特殊的经济、法律、行政或社会情况，以提供相关决策者所需的有关信息。
特殊审计具有以下特点：1. 灵活性：特殊审计需要根据具体情况和要求进行调整和变动，以满足相关决策者的需求。
特殊项目审计
是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括未决诉讼、未决仲裁、附追索权的票据贴现、产品质量保证、对外债务担保等。 企业不应当确认或有负债和或有资产。 或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。
或有事项的审计程序
特别要防止不充分披露问题，常采用的程序为： 询问被审单位管理当局及有关人员，了解确定和评价或有事项的政策和程序，或有事项的具体内容及会计披露 审阅有关资料，如董事会记录、与银行的业务往来函件、管理费用帐户等 向被审单位的法律顾问、律师和与被审计单位有业务 往来的银行函证 与税务部门联系 获取声明书 确定或有事项在会计报表的披露是否恰当
案例1续1：
该案例所暴露的问题： (1) 学报编辑部的经费支出使用，均由编务一人具体操作，负责人很少过问和检查。 (2) 负责人在审签侯某填写的支款单时，虽然注意核对作者人数和支款单张数，但对填写内容没有认真审查，对侯某不写明作者姓名的做法不以为然；有的严重违反财务管理规定，在空白支款单上签字。 (3) 侯某虚报冒领稿费一案，也反映出该校财务管理存在一些问题。如对支款单填写要求不规范、审核不严格；对代领数额较大的，没有进行必要的核实。侯某大额的、后附多达十几、二十几人的代领款，竟没有引起校财务人员的注意，要求他拿出经负责人审签的支付作者稿酬登记表予以核实。
函证银行存款： 注册会计师应向银行（或其他金融机构）函证客户的银行存款（包括余额为零的账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息。 银行询证函通常采用肯定式函证，可由注册会计师根据客户的账面记录填写银行存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项，由银行确认，也可由注册会计师列明需要函证的内容（如存款、借款、资产抵押、为其他企业提供担保等事项），再由银行根据其记录填写具体内容。
第二十五章 其他特殊项目的审计
第二十五章其他特殊项目的审计本章属于一般重要章节。
主要介绍了注册会计师对被审计单位会计估计、关联方及其交易和首次接受委托时对期初余额的审计。
从命题上看，本章既可以结合会计和审计的实务考查客观题，也可能在简答题或综合题中涉及到相关知识。
具体要求：1.掌握会计估计审计2.掌握关联方审计3.理解期初余额审计的含义4.掌握期初余额审计程序和报告第一节审计会计估计一、会计估计的性质及其审计的基本思路（一）会计估计的性质会计估计，是指在缺乏精确计量手段的情况下，采用的某项金额的近似值。
会计估计一般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。
通常，会计估计的不确定性越高，可能导致的重大错报风险也越高，注册会计师应确定会计估计的重大错报风险是否属于特别风险。
被审计单位管理层应当对其作出的包括在财务报表中的会计估计负责。
而按照中国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位作出的会计估计是否合理、披露是否充分，则是注册会计师的责任。
注意：会计估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报。
（二）会计估计的审计思路注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估被审计单位会计估计中的重大错报风险，进而有针对性地设计和实施进一步审计程序，最终形成审计结论。
二、风险评估程序和相关活动在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解下列内容：1.了解适用的财务报告编制基础的要求2.了解管理层如何识别是否需要作出会计估计注册会计师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。
当管理层作出会计估计的流程更为结构化时（如管理层设有正式的风险管理职责），注册会计师可以针对管理层定期复核导致会计估计的情况及在必要时重新估计会计估计的方法及惯常做法实施风险评估程序。
会计估计（特别是与负债相关的会计估计）的完整性，通常是注册会计师考虑的重要因素。
第17章 特殊项目审计
5.3 审计结论和报告
如果注册会计师无法就关联方及交易获取充分、适当的审 计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表 的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告； 如期被审计单位未能在财务报表中对关联方及其交易进行 充分披露，应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意 见或否定意见的审计报告； 如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合相关要求， 应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意 见的审计报告； 如果管理层拒绝签署必要的声明，应视为审计范围受到限 制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
－异常原因导致停工、停产； －有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响； －经营期限即将到期且无意继续经营； －投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能 造成重大不利影响； －因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。
4.3 持续经营审计目标
确定被审计单位的持续经营假设是否合理； 根据被审计单位持续经营假设的情况，确定会计报表项目 的分类及计价基础是否需做调整。
1.3 期初余额审计的重要程序
利用其他注册会计师的工作； 一贯性审查； 查阅前期会计资料； 通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。
1.3 期初余额审计的重要程序
利用其他注册会计师的工作
－沟通方式：举行会谈、电话咨询、发送调查问卷以及查 阅审计工作底稿；
－在与前任CPA沟通时，注册会计师应当考虑其的独立性 和专业胜任能力； －注意事项：不得蓄意侵害前任CPA的合法权益、关注换 所原因、征得被审计单位授权、前任CPA的答复义务、发 现已审前期报表存在问题的处理。
1.4 期初余额审计对审计报告的影响
期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但无法对其 获取充分、适当的审计证据，CPA出具保留意见或无法表 示意见的审计报告； 如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报或漏报，如 被审计单位不接受建议，CPA应当对本期会计报表发表保 留意见或否定意见； 如果与期初余额相关的会计政策在本期未能得到一贯运用， 且会计政策的变更未能得到正确的处理和列报，CPA应出 具保留意见或否定意见的审计报告； 如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，CPA应当 考虑相关事项对本期会计报表的影响。如其影响未消除， CPA仍应在审计报告中进行恰当的反映。
货币资金与特殊项目审计
货币资金与特殊项目审计一、内部控制测试(一)概述根据财政部于2001年7月12日发布的《内部会计控制规范――货币资金（试行）》，货币资金的内部控制包括以下内容：1.岗位分工及授权批准(多看)(1)单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务帐目的登记工作，单位不得由一人办理货币资金业务的全过程⑵单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批⑶单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务(4)单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范依法、侵占、挪用货币资金等行为2.现金和银行存款的管理⑴单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行⑵单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。
不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。
⑶单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。
因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。
⑷单位取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。
⑸单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。
单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。
单位应当加强对银行结算凭证的十进制、仁慈及保管等环节的管理与控制⑹单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有奖金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和全权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行帐户⑺单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款金额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节。
特殊项目审计特殊项目通常具有内容特殊性质敏
(7) (三) 1. (1) (2) (3) (4) (5)核对关联方之间同一时点的账户余额，必要时与对关联方进行审计的注册会计师沟
(6) 2. 3.
第二节 期后事项和或有事项审计
1. (1) (2) 2. (1)结合对会计报表项目进行的实质性测试程序进行审计。 (2)专为发现所审会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序。 3. (1)对能为资产负债表日已存在的情况提供证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。
(2)对不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位
7、检查在非货币性交易中，收到补价时损益的确认是否正确。 8、审核非货币性交易中发生的相关税金及教育费附加、资产评估费、运杂费等其他费
用的会计处理是否恰当。 9、必要时，对非货币性交易所涉及的重要资产应发函询证。 10、检查有关非货币性交易的披露是否恰当。
第四节
(一) (1)提醒被审计单位管理当局的会计责任。 (2)保护注册会计师。
(3) (二) (三) 如果被审计单位管理当局拒绝准备声明书并拒绝签名，注册会计师就应考虑签发保留或
(一)
(二)内容与格式 律师声明书所用的格式和措辞并没有定式，其内容应包括被审计单位叙述和评 价与该律师业务有关的情况。律师的责任在于声明被审计单位对有关期后事项和 或有事项等的叙述是完整的(或指明其疏漏)，并对被审计单位就有关期后事项和
(3) (4)分析被审计单位的法律费用。 (5)向被审计单位的法律顾问和律师函证。 (6)审阅董事会股东大会记录。 (7) (8)查找被审计单位对未来事项和协议的财务承诺。
【CPA审计】第17章 其他特殊项目的审计知识点总结
[CPA-m+1第17章其他特殊项目的审计知识点总结第十七章其他特殊项目的审计(一)会计估计【知识点】审计会计估计1.风险评估程序和相关活动：在一般的风险评估三程序"询问、分析、观察和检查”的基础上展开的相关风险评估活动，开展三方面工作2.识别和评估重大错报风险：(1)会计估计不确定性。
考虑襁定性的程度时，CPA可以考虑下列事项：①适用的财务报告编制基础是否有相关要求；②经营环境(市场可能经历动荡或发生中断，因此会计估计可能依赖于不易观察到的数据)；③管理层是否有可能对过去交易的未来实现情况,或未来事项或情况的发生和影响作出准确和可靠的预测；④获取关于当前状况的准确和完整的信息.(2)特别风险：在确定特别风险时，CPA还可以考虑下列事项：①由于舞弊导致会计估计和相关披露发生重大错报的可能性；②会计估计和相关披露是否受到下列方面的影响：A.需要特别关注的近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化；B.重大的关联方交易;C.异常或超出正常经营过程的重大交易.3.应对评估的重大错报风险（1）设计和实施进一步审计程序。
应当实施下列一项或多项审计程序：①从截至审计报告日发生的事项获取审计证据（扩大证据范围）。
②测试管理层如何作出会计估计（管理层是如何估计的）.③|乍出CPA的点估计或区间估计（CPA来估计）。
CPA可以仅针对会计估计的一部分作出点估计或区间估计.（2）应对特别风险实施的审计程序：对于与会计估计相关的特别风险，如果拟信赖针对该风险实施的控制，CPA应当在本期测试这些控制运行的有效性。
如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，这些程序应当包括细节测试，细节测试包括：①检直（如：检杳合同以佐证条款或假设）；②重新计算（如：核实模型计算的准确性）；③检直（检查所使用的假设与支持性文件是否相符）.4.其他相关审计程序：关注估计相关的披露+识别管理层偏向迹象+作出总体评价+获取书面声明+沟通【知识点】关联方的审计1.风险评估程序和相关工作(1)项目组内部的讨论：关联关系及其性质和范围、强调职业怀疑、未识别/未披露的关联关系、管理层凌力口(2)询问管理层下列事项:①关联方名称、特征；②关联关系的性质；④本期是否与关联方发生交易。
特殊项目审计
特殊项目审计特殊项目审计，这几个字听起来是不是有点神秘又高大上？其实呀，它就像我们生活中的一个小侦探，专门去寻找那些隐藏在特殊角落里的秘密和真相。
我还记得有一次，我参与了一个关于环保项目的审计工作。
那是一个旨在改善城市空气质量的大型项目，投入了大量的资金和资源。
刚开始，我就像走进了一个迷雾重重的森林，不知道从哪里下手。
先来说说特殊项目审计的范围吧，那可真是五花八门。
从政府的重大基础设施建设，到企业的新型研发项目，再到社会组织的公益活动，都可能成为我们审计的对象。
就拿这个环保项目来说，要审查资金的使用是否合理，设备的采购有没有猫腻，项目的执行是不是按照计划进行。
审计的过程可不像我们想象的那么简单，得像个细心的猎人一样，不放过任何蛛丝马迹。
比如说，我们要检查各种合同和文件，看看条款是不是清晰，有没有漏洞。
有一次，我发现一份合同里关于设备维护的责任划分模糊不清，这可让我提高了警惕。
我赶紧和相关人员沟通，一点点理清头绪，就怕因为这个小细节影响整个项目的效果。
然后是对数据的分析，那一堆堆的报表和数字，简直让人眼花缭乱。
但是没办法，我们得从中找出规律和异常。
比如说，某个阶段的费用支出突然大幅增加，那就要好好探究一下原因，是因为项目需求的正常变动，还是有什么不规范的操作。
还有实地考察，这可是非常关键的一环。
我亲自跑到项目现场，看看那些设备是不是真的在运转，工作人员是不是在认真负责地工作。
有一次，我发现有几台号称在运行的净化设备居然没有开机，这可把我急坏了。
赶紧找负责人了解情况，原来是设备出了故障正在维修，但没有及时上报记录。
在特殊项目审计中，沟通也是一门大学问。
要和各种各样的人打交道，从项目负责人到基层员工，每个人都可能给你提供重要的信息。
但也不是每个人都那么配合，有时候会遇到一些抵触或者隐瞒的情况。
这时候，就得靠我们的耐心和技巧，让他们明白审计不是来找麻烦的，而是为了保证项目的顺利进行和资金的合理使用。
特殊项目审计也不是孤立的，它要和其他部门密切合作。
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第十七章其他特殊项目的审计考情分析2012年-2015年本章累计考分为58.9分（2015年考分高达21分），年均近15分，排在审计各章第2位。
其中选择题占52%，简答题和综合题占48%，客观题与主观题平分秋色。
本章篇幅长，内容多，专业性很强，且涉及到高程度的职业判断。
例如会计估计、持续经营假设的主观性、不确定性，关联方及其交易的串通舞弊风险以及期初余额审计的局限性。
相对来说，第一、二、三节考试频率高且稳定，第四节“寻常看不见，偶尔露峥嵘”。
2016年虽然对本章教材进行了几处修改，但都不涉及实质性内容。
本章四部分内容的专业性和独特性在风险评估与风险应对这两个重要方面都有突出的体现。
1.风险评估的特色。
会计估计、关联方均与特别风险挂钩，持续经营假设则与财务报表层次的重大错报风险挂钩。
其中，会计估计、持续经营假设均含有较高程度的不确定性和主观性，关联方及其交易则是舞弊的温床。
2.风险应对的特色。
会计估计很可能涉及对专家工作的利用；关联方可能无法通过实施函证程序获得充分、适当的审计证据；考虑持续经营假设时常常要证实或排除各种重大疑虑，对期初余额实施审计往往要查阅前任注册会计师的工作底稿。
考情统计多选7 14 会计估计偏向，会计估计风险应对，关易风险应对，持续经营假设追加程序，期初余额审计程序简答 1 2.4 持续经营假设综合 2 1.5 超出持续经营假设评估期间的事项、会计估计披露错报第一节审计会计估计一、会计估计及其性质（一）会计估计的概念会计估计是指缺乏精确计量手段情况下采用的某项金额的近似值。
会计估计包括公允价值会计估计和其他会计估计。
（二）会计估计的差异会计估计与财务报表确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报表存在错报，对公允价值会计估计而言尤其如此。
[例题简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。
[事项]甲公司[2013]年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。
审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。
[要求]指出项目组的做法是否恰当。
如不恰当说明理由。
[分析]对于以公允价值计量的会计估计，注册会计师可以考虑假设是否与可观察到的市场情况和以公允价值计量的资产或负债的特征一致。
[答案]恰当。
二、风险评估程序和相关活动（一）了解编制基础对会计估计的要求[熟悉]注册会计师需要了解适用的财务报告编制基础是否：1.规定了会计估计的确认条件或计量方法；2.明确了某些允许或要求采用公允价值计量的条件；3.明确了要求或允许对会计估计作出的披露。
如有规定，则有助于对作出会计估计过程的制约，从而有助于降低会计估计的重大错报风险。
（二）了解管理层如何识别是否需要作出会计估计了解的目的是证实（特别是与负债相关的）会计估计完整性[记忆]。
为此，应着重询问管理层下列情况[新/变化]：1.是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易；2.需要作出会计估计的交易的条款是否已改变；3.与会计估计相关的会计政策是否已经相应变化；4.是否发生外部监管变化或其他不受管理层控制的变化；5.是否发生需要作新估计或修改现有估计的新情况或事项。
如识别出需要作出会计估计的情况但管理层没有识别出，应确定被审计单位的风险评估过程是否存在缺陷。
（三）了解管理层如何作出会计估计[选择记忆]注册会计师通常需要了解下列内容[记/控确方专假]：1.与会计估计相关的控制；2.管理层如何评估会计估计的不确定性；3.作出会计估计的方法及其变化；4.管理层是否利用专家工作；5.会计估计所依据的假设。
如编制基础没有规定针对具体环境的特定估计方法，注册会计师还需要了解管理层做出会计估计的过程[记]。
1.了解与会计估计相关的控制（1）作出会计估计的人员的经验与胜任能力：（2）如何确定所使用的数据的完整性、相关性和准确性；（3）由适当层级的管理层和治理层复核和批准会计估计；（4）将批准交易的人员和作出会计估计的人员职责分离。
[例题简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。
[事项]甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。
审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
[要求]指出项目组的做法是否恰当。
如不恰当说明理由。
[分析]看不出存在特别风险有什么错，但看得出不了解相关控制是错误的。
[答案]不恰当。
即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。
2.对估计不确定性影响的评估（1）管理层是否及如何考虑各种假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对估计的影响；（2）当敏感性分析表明存在多种可能结果时，管理层如何作出会计估计；（3）管理层是否监控上期作出会计估计的结果，是否已恰当应对实施监控程序的结果。
为此，注册会计师应复核上期估计的结果或本期对上期估计的重新估计，但复核目的不是质疑上期作出的判断[记忆]。
[例题简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。
[事项]为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
[要求]指出项目组的做法是否恰当。
如不恰当说明理由。
[分析]复核上年度会计估计的目的不是致疑。
[答案]不恰当。
注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。
3.了解作出会计估计的方法及其变化需要的了解与会计估计方法相关的内容有[记忆]：（1）选择方法时如何考虑需要估计的资产或负债的性质；（2）在从事经营活动的某些业务领域、行业或环境中是否有会计估计的通用方法[已经市场检验，风险较低]；（3）如作出估计时采用了内部开发的模型或偏离了通用方法[未经市场检验，风险较高]，则存在更高的重大错报风险。
此外，还应应了解会计估计方法是否已经或应当发生不同于上期的变化。
如果发生改变，应确定管理层能否证明新方法更加恰当，或者新方法本身就是对变化的应对。
[例题简答真题 2014]审计甲公司2013年度财务报表。
[事项]为减少利润总额和应纳税所得额之间差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。
审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。
[要求]指出项目组的做法是否恰当。
如不恰当说明理由。
[分析]为降低应纳税所得额而改变固定资产预计使用年限属于武断变更会计估计，动机不纯，理由荒谬，岂能点赞。
[答案]不恰当。
管理层变更折旧年限的理由不合理。
4.管理层是否利用专家的工作管理层在下列情况下可能需要聘请专家作出会计估计[应该聘请而没有聘请，则存在重大错报风险]：（1）需要估计的事项性质特殊（如油气储量）；（2）需要估计的情况、交易或事项具有异常或偶发性；（3）满足编制基础要求的模型具有一定技术含量（如对某些公允价值计量采用的模型）。
5.考虑会计估计所依据的假设[记忆]（1）假设（包括重大假设）的性质；（2）管理层如何评价假设是否相关和完整（是否考虑了所有相关变量/少一个变量就少一个假设）；（3）管理层如何确定所采用假设的内在一致性；（4）假设是否与管理层所能控制的事项相关；（5）支持假设的文件记录的性质和范围。
[例题单选真题 2015 会计估计的审计程序]下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是（）。
A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础（期初看不见/期末露真容）B.复核上期财务报表中会计估计的结果（期初有结果）C.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当（期末才作）D.评估会计估计的合理性（期初看不见/期末才能评）[答案]B三、识别和评估重大错报风险（一）会计估计风险评估的核心与可能考虑因素估计的不确定性是导致会计估计重大错报风险的根源，也是识别和评估会计估计重大错报风险的核心[记忆]。
估计的不确定程度越高，会计估计中存在管理层偏向的可能性越大。
除此之外，影响风险评估的因素还可能有：1.会计估计的重要程度；2.管理层的点估计与注册会计师预期金额的差异；3.作出会计估计时是否利用专家工作；4.复核上期会计估计的结果。
（二）会计估计不确定性的影响因素[记忆]1.会计估计对判断的依赖程度；2.会计估计对假设变化的敏感性；3.是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术；4.预测期长度和过去事项的数据对预测未来事项的相关性；5.是否能够从外部来源获得可靠数据；6.会计估计依据可观察到或不可观察到的输入数据的程度。
（三）具有高度估计不确定性的会计估计[记忆]1.高度依赖判断的会计估计，如未决诉讼，多年后才能确定结果（高度主观）；2.采用未经认可的计量技术计算的会计估计（来历不明）；3.采用高度专业化的、自主开发的模型，或在缺乏可观察输入数据情况下作出的公允价值会计估计（无法验证）；4.复核上期估计结果表明与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计（历史不清）。
（四）估计不确定性对风险评估的影响1.高度不确定性。
注册会计师应根据职业判断确定具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险[离天三尺三]。
2.不确定性非常高。
如果估计不确定性非常高，以致难以作出合理的会计估计，编制基础可能禁止确认或以公允价值计量[只要求披露。
例如未决诉讼赔偿金额难以估计时，只需披露、无需列报]。
此时，特别风险不仅与会计估计是否应予确认或以公允价值计量相关[不应确认不应计量]，而且与披露的充分性相关。
[例题多选真题 2011 高度估计不确定性]在评价会计估计的不确定性时，下列会计估计中，A注册会计师通常认为具有高度不确定性的有（）。
A.高度依赖判断的会计估计（高度主观）B.采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计（无法验证）C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计（说明不缺乏可观测输入数据，可以验证）D.上期报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计（存在差异不是事儿，差异很大才是事儿）[答案]AB四、应对评估的重大错报风险的程序（一）测试与会计估计相关的内部控制[熟悉]当存在下列情形之一时，需要测试控制运行的有效性：1.预期针对会计估计流程的控制的运行是有效的；2.仅实施实质性程序不能提供充分、适当的审计证据。
提示：了解内部控制属于必要程序。
不要忘了。
（二）考虑截止审计报告日发生的事项[熟悉]例如，期后不久出售存货，可能提供有关其可变现净值估计的审计证据；这类证据可能难以获得。
一旦获得，就具有很强的证明力[尤其是反证力]，所以要优先考虑。