函证
审计准则1312号——函证
中国注册会计师审计准则第1312 号——函证（2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》的规定使用函证程序，以获取相关、可靠的审计证据，制定本准则。
第二条本准则不适用于注册会计师对被审计单位诉讼和索赔事项实施询问程序。
《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》规定了有关诉讼和索赔的审计程序。
第三条《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》规定，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。
判断审计证据可靠性的一般原则包括：（一）从被审计单位外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（二）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（三）以文件记录形式（包括纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。
通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。
第四条下列审计准则明确了实施函证程序以获取审计证据的重要性：（一）《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险，设计和实施总体应对措施，针对评估的认定层次重大错报风险，设计和实施进一步审计程序（包括审计程序的性质、时间安排和范围）；无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露，设计和实施实质性程序；注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。
（二）《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。
为此，注册会计师可以增加审计证据的数量或者获取更相关、更可靠的审计证据，或将两种方式结合使用。
函证的全过程控制
函证的全过程控制学习目的通过学习，我们要掌握以下四个问题：◆函证的必要性和豁免情形◆函证发出和收回的控制◆回函可靠性的评价◆回函处理和替代性程序的选择函证的基础知识回顾一、函证的含义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表认定的特定项目的信息，通过直接来自第三方（被询证者）对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
函证的基础知识回顾二、函证的方式函证有积极的函证与消极的函证两种方式。
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可以将两种方式结合使用。
积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。
函证的基础知识回顾二、函证的方式消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。
函证的基础知识回顾三、函证的控制审计准则规定，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；函证的基础知识回顾三、函证的控制（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
案例分析会计师事务所X审计甲公司2017年财务报告，注册会计师在实施函证过程中遇到各种不同的情况。
资料一：A注册会计师遇到的情况甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。
除此以外，与乙银行没有其他业务关系，A注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序。
案例分析资料二：B注册会计师遇到的情况（1）B注册会计师负责填写客户乙的询证函信息，甲公司业务员负责填写客户乙的询证函信封，B注册会计师取得加盖公章的客户乙的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
函证的范围
函证的范围函证，是指一种以书信形式发出的证明文件。
它可以用于各种场合，如学校、企业、政府机构等。
函证的范围非常广泛，它可以涉及到个人的身份、学历、职业、资质等方面，也可以涉及到企业的经营状况、产品质量、信用等方面。
下面将从几个典型的范围来介绍函证的作用和重要性。
1. 学历函证学历函证是指证明个人学历的文件。
在就业、升学、移民等方面，学历函证都是必备的。
对于个人来说，学历函证可以证明自己的学历水平，提高就业竞争力；对于院校来说，学历函证可以证明自己的教育质量和声誉；对于用人单位来说，学历函证可以帮助他们更好地选择合适的人才。
因此，学历函证在现代社会中具有重要的作用。
2. 职业函证职业函证是指证明个人职业身份的文件。
在就业、职称评定、职业资格认证等方面，职业函证都是必需的。
对于个人来说，职业函证可以证明自己的职业能力和经验，提高自己的工作机会和职业发展空间；对于用人单位来说，职业函证可以帮助他们更好地了解候选人的能力和素质，选择合适的人才。
因此，职业函证在现代职场中具有重要的意义。
3. 业绩函证业绩函证是指证明企业或个人业绩的文件。
在投标、合作、融资等方面，业绩函证都是必要的。
对于企业来说，业绩函证可以证明自己的实力和信誉，提高获得项目和合作机会的可能性；对于投资者和合作方来说，业绩函证可以帮助他们更好地了解企业的经营状况和发展潜力，降低风险。
因此，业绩函证在商业活动中非常重要。
4. 资信函证资信函证是指证明个人或企业信用状况的文件。
在贷款、租房、信用卡申请等方面，资信函证都是必备的。
对于个人来说，资信函证可以证明自己的信用状况，提高自己的借贷和消费能力；对于金融机构和房东来说，资信函证可以帮助他们更好地评估个人的还款能力和信用风险。
因此，资信函证在金融和房地产领域具有重要的作用。
总结函证作为一种证明文件，其范围非常广泛，涵盖了个人的学历、职业、业绩和信用等方面，也涵盖了企业的经营状况、产品质量和信誉等方面。
函证名词解释
函证名词解释
函证是指商业事务中的文件，是双方交易合同中的重要文件。
函证是作为一种具有法律效力的书面凭证，作为一种证据，函证一般包含有重要的买卖交易、担保能力及其他义务，作为对商业行为的记录和证明。
函证的形式通常包括：发票、传单、购货合同、保函、收据、付款确认书等。
函证的内容一般针对特定的交易，双方共同签字确认，并在函证中注明双方的名称、地址、日期、金额、交易商品等具体信息。
函证有利于保护双方的合法权益。
它确认购买行为和义务，明确供应商未提供正确商品或服务的责任，也可以让客户认可购买责任。
在竞争激烈的市场环境下，函证作为双方约定条款的书面记录，能够及时发现非法行为，有助于改善市场秩序。
函证也有利于实现知识的共享，解决客户的争议问题，减少商业纠纷，为双方提供安全的交易环境。
此外，函证可以进一步完善财务管理流程，提升经营运营效率，提高经济效益。
以函证形式记录业务行为，并在合同中明确要求，可以更加重视资金规划，实现资金管理及收入统计的更精细管理。
从上文可见，函证作为商业事务中的文件，是重要的书面凭证，可以被视为一方发出书面指示，另一方点确认其内容，确认双方交易过程和责任，有效解决合同纠纷及保护双方的合法权益。
函证的意义远不止于此，它可以用来改善市场秩序，实现知识共
享，完善财务管理流程，提高资金利用效率，改善企业经营效率，实现企业绩效持续提高。
因此，函证是商业交易中不可或缺的一环，也一直是企业法律风险管理的重要工具之一，为企业保护利益提供了重要的有力支撑。
企业及参与商业交易的双方应当认真参阅商业交易文件，把握双方及当事人的权利义务，以保障双方的合法权益，避免因违反合同约定而引起的法律纠纷。
函证格式一和格式二模板
函证格式一和格式二模板
尊敬的XXX先生/女士：
您好！我是贵公司/组织的XXX（您的职位），根据我们之间的合作约定，我们需要对对方进行函证核对相关信息的准确性。
在此，为了确保我们的工作顺利进行，请您按照以下格式为我们提供所需信息，谢谢！
一、函证格式一
尊敬的XXX先生/女士：
您好！我是贵公司/组织的XXX（您的职位），根据我们之间的合作约定，我们需要对对方进行函证核对相关信息的准确性。
在此，为了确保我们的工作顺利进行，请您按照以下格式为我们提供所需信息，谢谢！
项目|内容|备注
二、函证格式二
尊敬的XXX先生/女士：
您好！我是贵公司/组织的XXX（您的职位），根据我们之间的合作约定，我们需要对对方进行函证核对相关信息的准确性。
在此，为了确保我们的工作顺利进行，请您按照以下格式为我们提供所需信息，谢谢！
关于函证格式一和格式二，您可以在函证模板中根据实际情况进行选择。
此种表格格式详细列出了函证所需项目的内容，包括：项目一、项目二、项目三等，以便您根据需要进行填写。
填写完毕后，您可以将函证发送至我们的指定邮箱或亲自送至我们的公司/组织。
我们会根据您提供的信息尽快进行核实，并将核实结果及时反馈给您。
如有任何疑问，请随时与我们取得联系，我们将竭诚为您解答。
再次感谢您对我们工作的支持与理解，祝您工作顺利！
此致
敬礼！
贵公司/组织名称
（加盖公章）
年月日。
函证是什么意思
函证是什么意思“函证”这个词，从字面上解释，就是把对方单位或个人的信息复印寄回去。
实际上，函证是内部审计的一项基本程序，也是企业内部审计和财务审计的有机结合。
具体而言，就是以书面形式向被审计单位函询、了解与审计事项有关的情况和资料。
其中函询即询问、征求意见;函证即检查、核对证据。
函证是审计取证的一种方法。
一般说来，函证可以分为两种类型：一是回函。
对方单位收到我们的函件后，会给予答复。
二是不回函。
不回函的单位，一般都有充分的理由，这时我们就要向领导汇报，作进一步的调查，弄清楚有关问题。
当然，在某些特殊情况下，也可以不采用回函的方式，而是直接到对方单位去进行实地检查。
在企业内部审计实务中，常见的函证有三种类型：回函，即接受函证单位按照所提供的信息资料，向委托单位发回复函;实地检查，即审计人员亲自到被审计单位，获取与函证相关的证据;辅助调查，即协助有关单位(部门)进行相关的调查取证。
通过这些例子，我们可以看出，函证的作用主要表现在三个方面：第一，扩大审计范围。
函证不仅可以提高审计效率，减少工作量，更重要的是能够扩大审计范围。
在传统审计方法中，抽样审计方法已经成为主要的审计方法。
由于抽样审计方法主要依靠审计人员的职业判断来确定审计线索，因此，难免带有一定的盲目性和片面性。
而采用函证法，一则通过回函来了解被审计单位有关情况，避免了由于缺乏客观性所带来的误差；二则可以直接通过被审计单位的回函得到所需要的审计证据，从而弥补了传统审计方法的不足，克服了抽样审计的局限性。
比如做一道数学题，审计人员利用样本可以很快得出正确答案，但由于未知数太多，通过抽样审计方法，往往需要花费较长的时间才能得出结果，有时甚至耗时更长。
而使用函证法，则无须抽样，只要对被审计单位提供的资料稍加整理，即可进行检查，得出正确的结论，速度快，效率高。
第二，便于发现疑点。
在传统审计方法中，有许多工作只能通过被审计单位提供的原始资料和报表来完成，审计人员必须通过翻阅大量的文件，并借助计算机进行大量繁琐的数据处理，才能获得审计证据。
函证的概念
函证的概念嘿，朋友们！今天咱来聊聊函证这个事儿。
你说函证像不像个侦探呀！它呀，专门去搜罗证据，把那些隐藏的信息都给挖出来。
咱就说企业之间的往来账目吧，那可真是像一团乱麻，要是没有函证这个小侦探出马，那可真是容易混乱不堪呐。
函证就好比是那孙悟空，有着火眼金睛，能把那些虚假的、不准确的东西一下子就给识别出来。
你想想看，要是没有函证，企业怎么能确定对方欠自己的钱是不是真的那么多呀？万一对方记错了或者故意说错呢？这时候函证就闪亮登场啦！它大摇大摆地去询问，去核实，就像个较真儿的小卫士。
函证可不是随便问问就算了，那是非常严谨认真的哟！它会仔细核对每一个数字，每一个细节，不容许有一丝马虎。
这就好比是做一件精细的手工活儿，得慢慢来，不能着急。
要是函证不认真，那可就闹笑话啦，说不定还会给企业带来大麻烦呢！而且啊，函证的范围那也是很广的呀。
从供应商到客户，从资产到负债，它都要去查个遍。
这可真是个辛苦的活儿，但也是非常重要的呀！就好像我们打扫房间，不能只打扫一个角落，得把每个地方都打扫干净才行。
再说说函证的过程，那也是很有意思的呢。
就像是一场小小的冒险，要面对各种未知和挑战。
有时候对方可能不太配合，这时候函证就得想办法让对方乖乖合作。
这可不容易呀，但函证可不会轻易放弃。
函证还能帮企业发现一些潜在的问题呢。
也许平时没注意到的小细节，通过函证就能暴露出来。
这就像是在黑暗中突然亮起了一盏灯，一下子把那些隐藏的东西都给照亮了。
总之呢，函证这个东西可太重要啦！它就像是企业的好帮手，默默地为企业的健康发展保驾护航。
我们可不能小瞧了它哟！它虽然看起来不起眼，但作用却是大大的。
你说，要是没有函证，企业的账目得乱成啥样啊？所以啊，我们得好好感谢函证这个小侦探，让我们的企业账目清清楚楚、明明白白。
难道不是吗？原创不易，请尊重原创，谢谢!。
函证工作内容
函证工作内容一、函证的概念和作用函证是指为了确认、证明某种事实或情况而书写的一种文件。
它可以作为证据或依据，用于解决纠纷、申请办理手续、确认身份等方面。
函证的作用在于提供客观、准确的证明，为相关事务的处理提供依据。
二、函证的分类函证按照用途和内容可以分为多种类型，常见的有以下几种：1. 证明函：用于证明某人或某机构的身份、资格、履职情况等。
例如，学校开具的学生证明函，用于证明学生的在校情况和学籍信息。
2. 推荐函：用于对某人或某机构进行推荐和评价。
例如，就业单位为员工写的推荐函，用于证明员工的能力和品德。
3. 合同函：用于确认双方达成的协议和约定。
例如，企业之间签订的合作协议函，用于确认双方的权责和合作方式。
4. 申请函：用于向相关机构提出申请。
例如，学生向学校申请奖学金的申请函，用于陈述学生的情况和申请原因。
5. 通知函：用于向某人或某机构传达信息或通知。
例如，学校向家长发出的家长会通知函，用于告知家长会的时间和地点。
三、函证的书写要求函证的书写要求非常严格，以下是函证书写的一般要求：1. 标题：函证的标题应简明扼要地概括函证的主要内容，以便于读者快速理解。
2. 日期：函证应标明函证的书写日期，以便于确定函证的时效性和顺序。
3. 申明：函证的开头通常需要写明函证的目的和意图，以使读者清楚函证的主要内容。
4. 正文：函证的正文需要简明扼要地陈述事实和情况，注意使用准确的词汇和语句，避免歧义和错误信息。
5. 结尾：函证的结尾通常需要表达对读者的期望和祝福，以示诚挚和友好。
四、函证的注意事项在书写函证时，还需要注意以下几点：1. 准确性：函证的内容应准确无误，避免错误和不实的情况，以免给读者带来困扰或误解。
2. 私密性：函证的内容可能涉及到个人隐私或敏感信息，因此需要注意保密性，避免泄露和滥用。
3. 文字清晰：函证的书写应清晰易读，避免模糊不清或字迹潦草，以免给读者带来困扰和误解。
4. 格式规范：函证的格式应规范整洁，包括字体、字号、行间距等方面，以使函证的整体形象更加专业和正式。
函证
3、对于未回函单位，注册会计师 检查了期后收款情况，以期后收款 金额作为未回函项目已核实金额。
案例
公司聘请的昌江会计师事务所从公司IPO开始就为其提 供审计服务。项目组成员针对以前年度对应收账款函证，回函情况不理想的 情况，在审计计划阶段与公司管理层进行口头沟通时，向公司管理层提出： 2007年度财务报表审计时，公司应收账款的回函率要达到70%以上。若在公 司拟披露年报前回函情况不理想，注册会计师会延长现场审计时间，等待回 函比例达到70%以上，请公司向交易所申请推迟年报披露的时间。在审计中， 注册会计师对公司应收账款实施了下列审计程序： 4、函证方式
3、本案例中注册会计师所发函询证的 单位均是太岳山公司的常年客户，发生 的交易较为频繁，很多客户是每天均发 生交易。注册会计师在未实施其他程序 证实期后收款与期末余额是否存在因果 关系的前提下，直接以期后收款作为替 代测试确认未回函单位应收账款余额有 关系的借贷方发生额进行检查，或在期 后回款与余额存在一一对应关系的前提 下检查余额的期后回款记录。
函证可以用于哪些项目的审计？
Ⅰ
或有事项
Ⅱ
应收账款
Ⅲ
重大或异常 的交易
Ⅳ
银行存款
Ⅴ
借款
Ⅵ
交易性 金融资产
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产 负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评 估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日 期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至 资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
消极的函证方式
（4）如果询证函 中的信息对被询证 者不利，则被询证 （3）未收到回 者更有可能回函表 函可能是因为被 示其不同意；相反， 询证者已收到询 如果询证函中的信 证函且核对无误， 息对被询证者有利， 回函的可能性就会 也可能是因为被 相对较小。 询证者根本就没
函证管理制度
函证管理制度一、总则为了规范函证的管理，提高管理效率，保障函证的安全性和真实性，制定本函证管理制度。
二、函证的定义和分类1. 函证是单位为了证明某一事实，而以书面形式发出的证明文件。
函证一般由单位的主要负责人签发，并加盖公章。
2. 根据传达的内容和形式，函证可分为内部函证和外部函证。
内部函证是指单位内部部门之间传达信息所使用的函证，一般以公文形式呈现。
外部函证是指单位与外部单位或个人之间传达信息所使用的函证，一般以信函形式呈现。
三、函证的管理流程1. 函证的申请：任何单位成员需要发出函证时，应当填写函证申请表，并按照规定提交相关材料。
2. 函证的审批：函证的申请需要经过单位相关部门的审批，审批人员需对函证的真实性和合法性进行审核。
3. 函证的起草：经过审批的函证申请将转交给函证起草人员，起草人员应当按照规定格式和内容准备函证。
4. 函证的签发：函证起草完成后，将提交给单位主要负责人签发，签发人应当对函证内容进行审查确认。
5. 函证的盖章：经过签发的函证需加盖单位的公章，以确保函证的真实性和有效性。
6. 函证的传达：函证完成后，应当按照规定的方式传达给收件人，并保留相应的传达记录。
四、函证的归档管理1. 函证的归档：接收到的函证应当及时进行归档管理，建立完整的函证档案。
2. 函证档案管理：函证档案应当按照年度和类别进行分类管理，确保档案的整洁和便于查阅。
3. 函证档案的保存：函证档案原件必须全部保存，不得随意销毁或更改，如需销毁，需经过正式程序申请审批。
五、函证的保密管理1. 函证内容的保密性：函证中涉及的机密信息必须保密，不得向未经授权的人员泄露。
2. 函证传递的安全性：函证在传递过程中应当采取保密措施，防止函证内容被泄露或篡改。
3. 函证的存储安全：函证档案存放的地方应当具备安全设施，确保函证的安全性和完整性。
六、函证管理的监督和评估1. 函证管理的监督：单位内设立函证管理监督组织，对函证的管理工作进行监督和检查，发现问题及时处理。
第十一章 函证
交易频繁但期末余额较小的项目；
重大关联方交易； 重大或异常交易：
可能存在争议以及产生重大舞弊或错误
的交易。
第一节 函证的含义与决策
3.函证的时间
审计人员通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后 适当时间内对资产负债表日的相关项目实施函证。 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可以选择资产 负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自 该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试。 剩余时间内部控制的有效性对剩余期间函证的范围有显著的 影响。
第一节 函证的含义与决策
4.函证的内容
第一节 函证的含义与决策
（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信 息
了解被审计单位真实存在的银行存款余额、借款余额以及抵 押、质押及担保情况； 对于零余额帐户和在本期内注销的帐户，注册会计师也应当 实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。
第二节 询证函的设计
二.设计需要考虑的因素 函证的方式 以往审计或类似业务的经验 拟函证信息的性质 选择被函证者的适当性
被函证者易于回函的信息类型
第二节 询证函的设计
三 ．函证的方式 （1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。 是指向第三方发出询证函，要求被询证者在所有情况下必须 回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求 的信息。 积极的函证方式又分为两种：
第十一章 函证
Auditing
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中央财经大学会计学院 曹强
caoqiang915093@
案例背景——巨人零售公司
巨人公司于1959年建立,总部设立在马萨诸塞州的詹姆斯福特。在 60年代中,巨人公司的销售增长速度，令人震惊。直至1972年,巨人已经 拥有了112家零售批发商店。但就在那一年,巨人公司的管理部门面临着 历史中第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相，他们决定篡改公司的 会计记录。行政管理当局把1971年发生的二百五十万美元的经营损失, 篡改成了一百五十万元的收益,并且提高了与之有关的流动比率和周转 率。案情暴露后,巨人公司的四名官员,被大陪审团以各种形式的舞弊起 诉,经联邦法院审判后，被定为有罪，处以罚款以及入狱六至十八个月 。 1979年1月,经过对巨人公司舞弊案件的长期调查,证券交易委员会 发布了最后公告。根据调查结果,证交委指责了罗斯会计师事务所，禁 止负责公司审计聘约的合伙人暂停执业五个月。
第19讲_函证(2)
第19讲-函证（2）第一编·第三章·审计证据考点和典题第三节函证五、函证的评价1.评价回函的可靠性【简答题必考点】【小金敲黑板】函证的评价有多种情形，但究其本质——核心要求就是两个要点，即“控制”和“核实”。
把握这两个要点，再去审视考题，会使得思路流畅。
真题和模拟题精讲简答题【改编自历年真题】下列第(1)项至第(4)项，逐项指出明玉集团审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
(1)审计项目组成员要求被询证方A公司将回函直接寄至会计师事务所，但A公司将回函寄至明玉集团财务部，项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。
(2)审计项目组以传真件方式收到的回函，项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，并在审计工作底稿中签署自己的姓名和完成日期。
(3)项目组成员根据明玉集团财务人员提供的电子邮箱地址，向境外客户B公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。
B公司确认余额准确无误。
审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。
(4)未收到被询证方C公司的应收账款回函，项目组成员致电询问，得到答复称已核对余额无误，审计项目组将被询证方答复完整记录于审计工作底稿中。
[答案]事项(1)不恰当。
注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。
事项(2)恰当。
事项(3)不恰当。
注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。
事项(4)不恰当。
口头答复不能作为可靠的审计证据。
可以要求被询证者提供直接书面回复，仍未收到书面回函，注册会计师需要实施替代程序。
2.评价回函的限制性条款【简答题高频考点】情形影响可靠性影响信息的完整性、准确性或注册会计师能够依赖其所含信息的程度【案例1-1】本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息【案例1-2】本信息既不能保证准确也不能保证是最新的，其他方可能会持有不同意见【案例1-3】接收人不能依赖函证中的信息不影响可靠性格式化的免责条款可能不影响信息的可靠性；其他限制条款与所测试的认定无关【案例2-1】提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保【案例2-2】本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任3.说明列举管理层不允许寄发询证函从私人电子信箱发送的回函位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同无效地址；或回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致不正常的回函率4.说明5.对不符事项的处理[链接第9章](1)注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报；(2)某些不符事项并不表明存在错报。
函证的全过程控制
函证的全过程控制学习目的通过学习，我们要掌握以下四个问题：◆函证的必要性和豁免情形◆函证发出和收回的控制◆回函可靠性的评价◆回函处理和替代性程序的选择函证的基础知识回顾一、函证的含义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表认定的特定项目的信息，通过直接来自第三方（被询证者）对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
函证的基础知识回顾二、函证的方式函证有积极的函证与消极的函证两种方式。
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可以将两种方式结合使用。
积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。
函证的基础知识回顾二、函证的方式消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。
函证的基础知识回顾三、函证的控制审计准则规定，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；函证的基础知识回顾三、函证的控制（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
案例分析会计师事务所X审计甲公司2017年财务报告，注册会计师在实施函证过程中遇到各种不同的情况。
资料一：A注册会计师遇到的情况甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。
除此以外，与乙银行没有其他业务关系，A注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序。
案例分析资料二：B注册会计师遇到的情况（1）B注册会计师负责填写客户乙的询证函信息，甲公司业务员负责填写客户乙的询证函信封，B注册会计师取得加盖公章的客户乙的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》应用指南（2023年4月4日修订）一、函证程序（一）确定需要确认或填列的信息（参见本准则第十四条第（一）项）1．函证程序通常用于确认或填列有关账户余额及其要素的信息。
函证程序还可用于确认被审计单位与其他机构或人员签订的协议、合同或从事的交易的条款，或用于确认不存在某些交易条件，如“背后协议”。
（二）选择适当的被询证者（参见本准则第十四条第（二）项）2．当询证函致送给对函证信息知情的被询证者时，询证函回函可以提供更相关和可靠的审计证据。
例如，一位了解所函证交易或安排的金融机构职员可能是该金融机构回函的最佳人选。
（三）设计询证函（参见本准则第十四条第（三）项）3．询证函的设计可能直接影响回函率，以及从回函中获取的审计证据的可靠性和性质。
4．在设计询证函时，注册会计师需要考虑的因素包括：（1）函证针对的认定；（2）识别出的重大错报风险，包括舞弊风险；（3）询证函的版面设计和表述方式；（4）以往审计或类似业务的经验；（5）沟通的方式（如以纸质、电子或其他介质等形式）；（6）管理层对被询证者的授权或是否鼓励被询证者向注册会计师回函。
只有询证函包含管理层授权时，被询证者可能才愿意回函；（7）预期的被询证者确认或提供信息（如被询证者能够提供的信息是单张发票金额还是总额）的能力。
5．积极式函证要求被询证者在所有情况下都必须回函，确认所列示的信息是否正确或填列询证函要求的信息。
通常认为，对积极式询证函的回函能够提供可靠的审计证据。
但存在被询证者对所列示的信息不验证是否正确就予以回函确认的风险。
为了降低这种风险，注册会计师可以采用另外一种形式的询证函，即在询证函中不列明账户余额（或其他信息），而是要求被询证者填列有关信息或进一步提供信息。
但是，采用这种空白式询证函要求被询证者作出更多工作，可能导致回函率降低。
6．确认询证函寄发的姓名、单位名称和地址是否正确，包括在寄发前检查部分或全部姓名、单位名称和地址的真实性。
银行函证操作指引
银行函证操作指引
1.接收函证：银行收到客户提交的函证申请及相关资料后，应进行初步审核，
确保资料齐全、内容完整。
2.审查申请：银行工作人员应对函证申请进行详细审查，核实客户身份及业
务背景，确保符合银行政策和风险控制要求。
3.编制函证：审查通过后，银行工作人员应根据客户要求及实际情况，编制
相应的银行询证函。
确保函证内容准确、完整，并符合会计准则和审计要求。
4.发送函证：编制完成后，银行应通过正式渠道将函证发送至相关单位或个
人，确保函证及时送达并保留发送记录。
5.回复与处理：银行在收到回函后，应进行核对和验证，确保回函内容真实、
准确。
根据回函情况，银行可采取相应措施，如调整客户账户信息或进行进一步核实。
6.资料归档：银行应将函证申请及回函等相关资料整理归档，以便日后查阅
和审计。
函证的内容 李思琦
交易性金融资产
应收票据 其他应收款 预付账款
由其他单位代为保管、加工或销售的存货
长期股权投资
应付账款 预收账款 保证、抵押或质押 或有事项
重大或异常的交易
函证程序实施的范围
1. 金额较大的项目 4.重大关联方交易
2.账龄较长的项目
5.重大或异常的交易
3.交易频繁但期末余额较小的项目
6.可能存在争议、舞弊或错误的交易
如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证 程序，注册会计师应当针对询证函指明的截止日期 与资产负债表日之间实施进一步的实质性程序，或 将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试：
当审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余 额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑 该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。 合理 实施替代审计程序 不合理 考虑： 1.管理层是否诚信 2.是否可能存在重大的舞弊或错误 3.替代审计程序能否提供与这些账户余额或 其他信息相关的充分、适当的审计证据。 《中国注册会计师审计准则1141号——财务报表审 计中与舞弊相关的责任》
函证的对象
• 1.银行存款、借款及与金融机构往来的其他 重要信息。(除非有充分证据表明某一银行 存款、借款及与金融机构往来的其他重要 信息对财务报表不重要且与之相关的重大 错报风险很低)
• 2.应收账款。（除非有充分证据表明应收账 款对财务报表不重要，或函证很可能无效）
函证还可用于哪些项目的审计
函证的时间
•
•
注册会计师通常以资产负债表日为截止日， 在资产负债表后适当时间内实施函证。
如果重大错报风险评估水平为低水平，注册会 计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实 施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负 债表日止发生的变动实施实质性程序。
【实用文档】函证
第三节函证【考点一】函证决策（★★）【考点二】函证的内容（★★）【考点三】管理层要求不实施函证时的处理（★★）【考点四】询证函的设计（★★）【考点五】对函证过程的控制（★★★）【考点六】积极式函证未收到回函时的处理要求（★★★）【考点七】考虑询证函回函的可靠性（★★★）【考点八】回函存在不符事项的处理要求（★★★）【考点九】限制条款对回函可靠性的影响（★★）【考点十】与函证程序有关的舞弊风险迹象及采取的应对措施（★★★）【考点一】函证决策（★★）（一）评估的认定层次重大错报风险（应当考虑）（二）函证程序针对的认定（应当考虑）（三）实施除函证以外的其他审计程序（应当考虑）（四）被询证者对函证事项的了解（可以考虑）（五）预期被询证者回复询证函的能力或意愿（可以考虑）（六）预期被询证者的客观性（可以考虑）（一）评估的认定层次重大错报风险（应当考虑）注册会计师评估的认定层次重大错报风险越高，则越需要设计实质性程序获取更加相关和可靠的审计证据，或者更具说明力的审计证据。
在这种情况下，函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。
（二）函证程序针对的认定（应当考虑）1.函证程序针对不同的认定，所获取审计证据的证明力是不同的比如，对应收账款实施函证程序，可能为应收账款的存在认定、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，不能为应收账款的准确性、计价和分摊认定（应收账款涉及的坏账准备计提）提供证据。
2.对特定认定，函证的相关性受注册会计师选择函证信息的影响比如，为了获取应付账款完整性认定的审计证据，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。
相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。
（三）实施除函证以外的其他审计程序（应当考虑）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。
这里的其他审计程序指函证以外的程序。
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⒉函证（1）函证决策函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。
注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。
注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时：如管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据；如管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
（2）询证函的设计如果采用积极的函证方式，应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。
如果采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。
当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。
（3）函证的实施与评价对函证实施过程进行控制：在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，应当考虑与被询证者联系，未能得到被询证者的回应时实施替代审计程序。
（4）差异分析收回的询证函若有差异，注册会计师要进行分析，查找原因：1.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到；2.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作并已作销售记录，但货物仍在途中；3.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；4.债务人对收到的货物数量，质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款。
分析应收账款明细账余额，是否存在重分类误差。
【简答】比较应收帐款函证和应付帐款函证【例题】A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。
请代为做出正确的专业判断。
（1）在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（）。
A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项答案：B解析：根据《函证》的具体准则，注册会计师应选择的函证对象主要为：大额或账龄长；与债务人发生纠纷；关联方；主要客户；交易频繁但期末余额较小；非正常项目。
题目中B就属于应进行函证的项目。
（2）在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（）。
A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，执行其他审计程序后函证答案：D解析：函证的目的就是确定被审计单位的应收账款是否真实、正确，所以D的做法不恰当。
（3）以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按会计政策计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表答案：B解析：对于A，注册会计师应进一步执行审计程序予以核实；对于C和D，回函不符，不能得出应收账款一定有错误的结论。
（4）在对询证函的以下处理方法中，正确的是（）。
A.在粘封证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所答案：A解析：应收账款的询证函不能用做催收，而且回函应直接寄至会计师事务所。
【例题】E注册会计师负责对戊公司2007年度财务报表进行审计。
在复核助理人员所作的各项函证工作底稿时，E注册会计师发现下列问题，请代为做出正确的专业判断。
（1）在对应收账款进行函证时，助理人员采用的以下做法中正确的有（）。
A.对个别欠款金额较大的账户采用积极式函证B.对多数金额较小的账户采用消极式函证C.以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所D.将回函不符的金额汇总后要求被审计单位调整答案：ABC解析：回函不符的原因有很多，不一定是错报。
对于回函中的差异首先应查明原因，然后再根据具体情况确定是否需要被审计单位进行调整。
（2）助理人员对大额逾期应收账款进行再次函证但仍未收到回函后，拟执行以下审计程序。
E 注册会计师认为不合理的有（）。
A.增加对应收账款的内部控制测试B.提请戊公司加大计提坏账准备的比例C.检查销售订单、销售发票副本、产品出库记录及发运凭证D.认为未获取充分适当的审计证据而出具保留意见答案：ABD解析：对于再次函证未收到回函的大额逾期应收账款，注册会计师应采用替代程序，即检查与销售有关的文件。
（3）下列助理人员函证银行存款时的处理中，正确的有（）。
A.委托戊公司出纳人员将函证信亲自送交银行B.对存款余额为零的开户银行也进行函证C.对存款余额较小的开户行采用的是消极式函证D.函证银行存款的同时，也对银行借款和借款抵押的情况进行了函证答案：BD解析：询证函不能由被审单位人员代送；银行存款一律采用积极式函证。
【例题】注册会计师对A公司应收账款账户进行审计中发现如下信息：请回答以下问题：（1）帮助注册会计师选择3个债务人进行肯定式函证，1个债务人进行否定式函证，并且列出函证对象和函证方式及理由。
（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？注册会计师应如何控制？对于未函证的应收账款，设计出两个有效的审计程序验证其真实性。
（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应如何控制？（5）如果客户回函称，“贵公司2004年12月15日开出的红字退货发票金额5000元，已注销了询证所欠款”，注册会计师应如何处理？【参考答案】（1）选择对B、D、E公司进行肯定式函证，对F公司进行否定式函证。
肯定式函证的理由：应收B公司的账款金额最大、账龄最长；应收D公司的账款存在争议、账龄较长；应收E公司的账款金额较大、为重大关联方交易。
否定式函证的理由：相对B、D、E公司而言，应收F公司的账款余额较小、账龄较短，不存在争议，也非关联方交易；相对C公司而言，应收F公司的账款又相对较为重要（“矮子里面挑将军”）。
（2）注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。
如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
注册会计师可考虑执行的替代审计程序包括：审查与应收账款有关的销货凭证；审查资产负债表日后的收款情况。
（3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。
（4）如果采用肯定式函证而没有收到回函，注册会计师应当考虑对重要的账户余额或其他信息再次函证，如果第二次或第三次函证仍得不到答复，注册会计师应考虑采用必要的替代审计程序，如检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证。
（5）注册会计师应检查2004年12月15日所开的红字发票、销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所退回货物是否办理了退货手续，如属实建议被审计单位冲销应收账款。
【例题】华声电子公司销售产品赊销占较大比例，应收账款余额较大，客户较多，审计师对该公司2002年会计报表审查时取得以下应收账款的资料：要求：根据上述资料，列示对应收账款的实质性测试程序,并说明要证实的相应的具体审计目标。
1 、审查应收账款有关明细资料具体审计目标：计价和分摊（1）复核汇总数的正确性；（2）抽查部分类别明细账，以确证金额和账龄分类的正确性。
2 、函证应收账款具体审计目标：存在、权利和义务、计价和分摊（1）肯定式函证：余额50万元以上、账龄1年以上及贷方余额的账户，详查；（2）否定式函证：余额在10 - 50万元、账龄在6个月- 1年的账户，抽查。
3 、审查未函证的应收账款具体审计目标：存在、计价和分摊对于未函证的应收账款，应采用其它替代审计程序进行审查。
如审查销售合同或客户订单、销售单、发货单、销售发票等原始凭证，审查以后的收款情况，向有关方面或人员调查等。
4 、审查坏账准备计提具体审计目标：计价和分摊如无特殊理由，坏账准备计提比例过低的，建议调整。
5、审计应收账款的贷方余额具体审计目标：分类和可理解性应收账款的贷方余额为预收货款，应在流动负债“预收货款”项目中列示。
【例题】审计人员对2003年12月31日的应收账款进行函证，复函中有5个客户分别提出以下意见：（1）本公司的会计处理系统无法复核贵公司的对账单；（2）所欠余额10000元已于2003年11月20日付讫；（3）大体一致；（4）经查贵公司12月30日的第25050号发票（金额为7500元）系目的地交货，本公司收货日期为2004年1 月5日，因此询证函所称12月31日欠贵公司账款之事与事实不符；（5）本公司曾于2003年10月份预付货款2500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。
要求：针对顾客复函中提出的这些意见，审计员应当采取何种步骤进行处理？参考答案：（1）应采取替代程序，包括检查与销售有关的凭证，如销售订单、销售发票、出库单等；或者检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在。