初级会计实务经典例题解析
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经典例题解析
应收账款
【例题?单选题】甲公司采取应收账款余额百分比法提取坏账准备，坏账提取比例为应收账款的15%，甲公司2013年年初应收账款余额为2 000万元，已提坏账准备为300万元，当年发生与应收款项有关的四笔业务：①新增赊销额400万元；②收回应收款项600万元；③发生坏账180万元；④收回以前的坏账350万元。则2013年甲公司应（）。
A.计提坏账准备278万元
B.冲回坏账准备260万元
C.计提坏账准备243万元
D.冲回坏账准备227万元
【答案】D
【解析】
①2013年年末应收账款余额=2 000+400-600-180+350-350=1 620（万元）；
②2013年年末坏账准备调整前的账面余额=300-180+350=470（万元）；
③2013年年末应提足的坏账准备=1 620×15%=243（万元）；
④2013年应冲回坏账准备=470-243=227（万元）。
【例题?多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.结转到期不能收回的商业承兑汇票
B.计提应收账款坏账准备
C.收回已转销的应收账款
D.转回多提的坏账准备
【答案】ABCD
【解析】应收账款账面价值等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。选项A，结转到期不能收回的商业承兑汇票，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加；选项B，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；选项C，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：
借：应收账款
贷：坏账准备同时，
借：银行存款
贷：应收账款显然，此事项最终会减少应收账款账面价值；选项D，转回多提的坏账准备：
借：坏账准备
贷：资产减值损失
转回多提坏账准备，增加应收账款的账面价值。
金融资产
【例题?单选题】M公司2014年1月5日购入K公司股票作为交易性金融资产核算，实际支付价款1 045万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另支付手续费5万元；截至2014年6月30日，该股票的市场价格为1 100万元，M公司于2014年7月16日将其出售，收取价款1 080万元，则M公司处置该交易性金融资产对当月损益的影响金额是（）万元。
A.20
B.75
C.80
D.35
【答案】A
【解析】对处置当月损益的影响=1 080-1100=-20（万元）。
处置时分录为：
借：银行存款 1 080
投资收益20
贷：交易性金融资产 1 100
借：公允价值变动损益95
贷：投资收益95
第二笔会计分录借贷方均为损益类会计科目，所以不会影响当期损益。
【例题?单选题】甲公司出于短线投资的考虑，2013年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。2013年年末该股票的公允价值为每股7元，2014年4月5日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，于5月1日实际发放。2014年5月4日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司因该交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。
A.100
B.166
C.120
D.132
【答案】B
【解析】
①4万元的交易费用列入投资损失；
②2014年乙公司分红确认投资收益50万元；
③2014年出售时的投资收益=960-（860-4-100×0.16）=120（万元）；
④累计应确认的投资收益=-4+50+120=166（万元）。
【延伸】甲公司处置该交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。
【答案】C
【解析】2014年处置该交易性金融资产时的投资收益=960-（860-4-100×0.16）=120（万元）。
存货
【例题?单选题】某企业库存商品采用售价金额法核算，2013年5月初库存商品售价总额为14.4万元，进销差价率为15%，本月购入库存商品进价成本总额为18万元，售价总额为21.6万元，本月销售商品收入为20万元，该企业本月销售商品的实际成本为（）万元。（2014年）
A.20
B.16.8
C.17
D.16
【答案】B
【解析】本月的商品进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价）÷（期初库存商品售价+本期购入商品售价）=（14.4×15%+21.6-18）÷（14.4+21.6）=16%；
所以该企业本月销售商品的实际成本=20-20×16%=16.8（万元）。
【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（）元。（2013年）
A.916
B.1 084
C.1 884
D.1 968
【答案】A
【解析】销售材料确认的其他业务收入=6084/（1+17%）=5200（元），确认的其他业务成本=4200×（1+2%）=4284（元），销售材料应确认的损益=5200-4284=916（元）。
【例题?单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初，库存商品的进价成本为34万元，售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元，售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为（）万元。（2013年）
A.30
B.56
C.104
D.130
【答案】B
【解析】商品进销差价率=[（45-34）+（155-126）]/（45+155）×100%=20%；
本期销售商品的成本=130-130×20%=104（万元）；
月末结存商品的实际成本=34+126-104=56（万元）。
持有到期投资
【例题?单选题】2014年5月4日，某企业自证券市场购入面值为1000万元的债券，作为持有至到期投资核算。购入时实际支付的价款为950万元，另支付交易费用5万元。该债券是2013年5月1日发行的，系分期付息到期还本，上年利息费用于次年5月15日支付。已知债券票面年利率为5%，则企业取得债券时的入账价值为（）万元。
A.950
B.955
C.1000
D.905
【答案】D
【解析】企业取得债券时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息=1000×5%=50（万元）；持有至到期投资入账成本=950+5-50=905（万元）。
例题?多选题】下列各项中一定会影响摊余成本的因素有（）。
A.已偿还的本金
B.利息调整的累计摊销额
C.发生的减值损失
D.票面利息
【答案】ABC
【解析】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。对于票面利息而言，如果是到期一次还本付息的票面利息才会影响摊余成本，所以选项D不正确。
【例题?多选题】下列各项投资中可以将其划分为持有至到期投资的有（）。
A.对国债投资
B.对公司债券投资
C.对非上市公司投资
D.对开放性基金投资
【答案】AB
【解析】持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。因权益性投资和基金投资均不具有到期日固定、回收金额固定或可确定的要求，所以不能将其划分为持有至到期投资。
长期投资
【例题?单选题】权益法下核算的长期股权投资，会导致投资企业投资收益发生增减变动的是（）。（2013年）
A.被投资单位实现净利润
B.被投资单位提取盈余公积
C.收到被投资单位分配现金股利
D.收到被投资单位分配股票股利
【答案】A
【解析】选项A，权益法下被投资单位实现净利润时，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益；选项B，被投资单位提取盈余公积，不影响被投资单位的所有者权益，投资企业不需要进行会计处理；选项C，收到被投资单位分配现金股利时，借：其他货币资金，贷：应收股利，不影响投资收益；选项D，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不需要进行账务处理，应当在备查簿中登记。
【例题?判断题】长期股权投资采用成本法核算，因被投资企业除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，投资企业应按其享有份额增加或减少资本公积。（）（2012年改编）
【答案】×
【解析】长期股权投资采用成本法核算，不随被投资单位所有者权益的变动而发生增减变动。
固定资产
【例题?单选题】2010年1月1日，甲公司采用分期付款方式购入大型设备一套，当日投入使用。合同约定的价款为2 700万元，分3年等额支付；该分期支付购买价款的现值为2 430万元。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。（2011年）
A.810
B.2 430
C.900
D.2 700
【答案】B
【解析】采用分期付款方式购买固定资产，应当按照购买价款的现值计入固定资产成本。
【例题?单选题】某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2012年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元，计税价格为24 000元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。（2012年）
A.20 000
B.23 400
C.24 000
D.28 000
【答案】B
【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出。所以该项业务应计入在建工程成本的金额=20 000×（1+17%）=23 400（元）。
【例题?单选题】2015年1月1日甲公司对生产线进行扩建。该生产线于2012年3月1日购入，原价为1 300万元，已提折旧100万元，扩建生产线时领用自产产品一批，成本为200万元，增值税税率为17%，计税价格为300万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入10万元。扩建支出符合固定资产确定条件，则改扩建后生产线入账价值应为（）万元。
A.1 441
B.1 300
C.1 390
D.1 205
【答案】C
【解析】该生产线扩建后的入账价值=（1 300-100）+200-10=1 390（万元）。
【例题?多选题】下列关于固定资产的表述中，正确的有（）。
A.因大修理而停工的固定资产需要计提折旧，而且折旧费用记入“管理费用”科目
B.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值
C.固定资产在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额
D.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本
【答案】BCD
【解析】因大修理而停工的固定资产需要计提折旧，根据其受益对象计入相应的成本或费用中。
投资性房地产
例题?多选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（）。
A.坏账准备
B.固定资产减值
C.存货跌价准备
D.投资性房地产减值准备
【答案】BD
【解析】应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。
【例题?单选题】某企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，2012年6月30日，企业自行建造的办公楼开始对外出租，该办公楼建造成本为2 100万元，预计使用20年，预计净残值为100万元。2013年12月31日该办公楼的公允价值为2 200万元，则下列说法中正确的是（）。
A.当年该办公楼应当计提的折旧为50万元
B.当年该办公楼应当计提的折旧为0万元
C.公允价值上升会影响当期损益200万元
D.该办公楼应当在资产负债表日进行减值测试
【答案】B
【解析】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产在资产负债表日不折旧、不摊销、不减值；2013年12月31日公允价值上升对当期损益的影响为2 200- 2100=100（万元）。
不定项选择题
【例题?不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2013年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300 000元，“原材料”和“材料成本差异”科目的借方余额分别为30 000元和6 152元，6月份甲企业发生如下经济业务：
（2014年改编）
（1）5日，从乙公司购入材料5 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为90 000元，增值税税额为15300元，全部款项已用银行存款支付，材料尚未到达。
（2）8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输途中合理损耗，按实际数量入库。
（3）10日，从丙公司购入材料3 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57 000元，增值税税额为9 690元，材料已验收入库并且全部款项以银行存款支付。
（4）15日，从丁公司购入材料4 000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88 000元，增值税税额为14 960元，材料已验收入库，款项尚未支付。
（5）6月份，甲企业领用材料的计划成本总计为84 000元。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用元表示）
1.根据资料（1），下列各项中，甲企业向乙公司购入材料的会计处理正确的是（）。
A.原材料增加90 000元
B.材料采购增加90 000元
C.原材料增加100 000元
D.应交税费增加15 300元
【答案】BD
【解析】资料（1）相关会计分录如下：
借：材料采购90 000 应交税费——应交增值税（进项税额）15 300 贷：银行存款 105 300
2.根据资料（2），甲企业的会计处理结果正确的是（）。
A.发生节约差异9 000元
B.发生超支差异9 000元
C.原材料增加100 000元
D.原材料增加99 000元
【答案】AD
【解析】资料（2）相关会计分录如下：
借：原材料 99 000（4950×20）
贷：材料采购90 000
材料成本差异 9 000
3.根据材料（3），下列各项中，甲企业会计处理正确的是（）。
A.借：原材料60 000
贷：材料采购60 000
B.借：原材料 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：应付账款 70 200
C.借：材料采购 57 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 690
贷：银行存款 66 690
D.借：材料采购 3000
贷：材料成本差异 3 000
【答案】ACD
【解析】资料（3）相关会计分录如下：
借：材料采购 57 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 9 690
贷：银行存款 66 690
借：原材料 60 000（3 000×20）
贷：材料采购 57 000
材料成本差异 3 000
4.根据期初资料和资料（1）至（4），甲企业“原材料”科目借方余额为269 000元，下列关于材料成本差异
的表述正确的是（）。
A.当月材料成本差异率为3.77%
B.“材料成本差异”科目的借方发生额为8 000元
C.当月材料成本差异率为0.8%
D.“材料成本差异”科目的贷方发生额为19 000元
【答案】BC
【解析】6月份，“材料成本差异”科目的借方发生额=8 000（元）；“材料成本差异”科目的贷方发生额=9 000+3 000=12 000（元）。6月30日，甲公司“材料成本差异”科目借方余额= 6 152-9 000-3 000+8 000=2 152（元）。6月材料成本差异率=2 152/269 000×100%=0.8%。
5.根据期初资料和资料（1）至（5），2013年6月30日甲企业相关会计科目期末余额计算结果正确的是（）。
A.“银行存款”科目为26 050元
B.“原材料”科目为153 000元
C.“原材料”科目为186 480元
D.“银行存款”科目为128 010元
【答案】D
【解析】6月30日，“银行存款”科目余额=300 000-105 300-66 690=128 010（元）；
“原材料”科目余额=269 000-84 000=185 000（元）。
【例题?不定项选择题】永发公司为增值税一般纳税人，2014年6月发生如下经济业务：
（1）3日，购入生产用A材料一批，取得增值税专用发票注明的价款80万元，增值税13.6万元，款项以转账支票方式支付，当日材料已验收入库，仓库已向财务提交入库核销单。
（2）9日，外购需安装的生产线设备一套，取得增值税专用发票注明价款358万元，增值税60.86万元。款项尚未支付，当日设备已运抵永发公司，发生运杂费15.2万元（未取得专用发票），已通过银行存款支付。
（3）12日，永发公司与东大公司（一般纳税人）签订代销协议，东大公司销售永发公司的商品，东大公司按售价的10%收取手续费，约定售价100万元（不含税），该批产品成本80万元。当日永发公司已将商品发出。假定发出商品时满足增值税纳税义务。
（4）17日，销售本公司产品给运达公司，价款3000万元，成本2560万元。由于是批量购买，永发公司决定给予运达公司5%的商业折扣，并且按照折扣后的金额开具了增值税专用发票，但货款尚未收到。同时永发公司为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30（假设现金折扣不考虑增值税）。
（5）19日，外购生产线设备安装材料一批，取得普通发票注明的价款46.8万元，当日已被工程领用，货款尚未支付。
（6）23日，因为出售质量不合格商品被当地工商局罚款5万元，当日已通过转账方式支付。
（7）26日，收到运达公司支付的货款。
（8）27日，上月销售给B公司一批产品因质量问题被销货退回，B公司已开具销货退回证明并交给永发公司，永发公司开具红字增值税专用发票，注明价款50万元，增值税8.5万元。该批货物的成本为35万元。货款已于当日通过转账方式退回。
（9）29日生产线设备安装结束，达到预定可使用状态。采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%。
（10）30日将自产的产品发放给本单位的管理人员，该批产品成本38万元，已提减值准备5万元，市场售价45万元。
（11）本期固定资产计提折旧额为133.27万元。
（12）其他资料如下：2013年5月末资产负债表部分科目余额情况如下（单位：万元）
1.根据以上资料，永发公司购入生产线设备的入账价值为（）万元。
A.420
B.373.2
C.507.86
D.413.2
【答案】A
【解析】外购生产线设备的入账价值=买价+运杂费+安装材料款=358+15.2+46.8=420（万元）。
2.根据以上资料，下列关于永发公司销售给运达公司产品的表述中正确的是（）。
A.永发公司应当确认的收入为2850万元
B.永发公司应当确认的应收账款的金额为3510万元
C.永发公司实际收到运达公司货款金额为3277.5万元
D.永发公司应当确认的财务费用为57万元
【答案】ACD
【解析】永发公司实现销售时应当编制的会计分录为：
借：应收账款3334.5
贷：主营业务收入2850
应交税费——应交增值税（销项税额） 484.5
借：主营业务成本2560
贷：库存商品2560
实际收款日小于10天，所以运达公司享受2%的现金折扣，所以在收到货款时应编制会计分录为：借：银行存款3277.5
财务费用57（2850×2%）
贷：应收账款3334.5
3.根据以上资料，下列关于收入的表述不正确的是（）。
A.永发公司与东大公司委托代销收入的确认时间为收到代销清单时
B.永发公司销售运达公司商品时满足收入确认条件，应当确认收入
C.永发公司销售B公司产品退回应当冲减5月份的收入
D.永发公司将自产产品发放给职工，应当确认收入并结转成本
【答案】C
【解析】发生销售退回时直接冲减退回当期的销售收入（资产负债表日后期间除外）。
4.根据以上资料，永发公司被罚款，正确的会计处理为（）。
A.该罚款支出不会影响当期营业利润
B.该罚款支出应当列为营业外支出
C.该罚款支出在计算应纳税所得额时不得扣除
D.该罚款支出会影响净利润
【答案】ABCD
【解析】行政罚款支出记入“营业外支出”科目中，所以不会影响营业利润；企业在计算企业所得税时应当将该项目纳税调增，罚款支出不得在税前扣除；所有的损益事项均会影响企业的净利润。
5.根据以上资料，永发公司的生产线设备2013年应当计提的折旧额为（）万元。
A.37.32
B.42
C.50.79
D.41.32
【答案】B
【解析】2013年应当计提的折旧额=420×20%÷12×6=42（万元）。
6.根据以上资料，永发公司将自产产品发放给本公司职工的会计处理不正确的是（）。
A.应当确认的应付职工薪酬52.65万元
B.应当确认的主营业务收入38万元
C.应当确认的应交税费——应交增值税（销项税额）为7.65万元
D.此项业务对当期损益的影响金额为12万元
【答案】BD
【解析】企业将自产产品发放给本单位职工应当确认收入并结转成本，会计分录为：计提时：
借：管理费用52.65
贷：应付职工薪酬52.65
发放时：
借：应付职工薪酬52.65
贷：主营业务收入45
应交税费——应交增值税（销项税额）7.65
借：主营业务成本33
存货跌价准备 5
贷：库存商品38
此项业务对当期损益的影响=-52.65+45-33=-40.65（万元）。
7.根据以上资料，下列关于资产负债表的填列表述正确的是（）。
A.“应收账款”项目，应根据“应收账款”所属明细账的借方余额加“预收账款”所属明细账的借方余额计算填列
B.“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计数，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额加“材料成本差异”借方余额或减“材料成本差异”贷方余额后的净额填列
C.“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目余额减“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目余额填列
D.“应付账款”项目，应根据“应付账款”所属明细账的贷方余额加“预付账款”所属明细账的贷方余额计算填列
【答案】BCD
【解析】“应收账款”项目，应根据“应收账款”所属明细账的借方余额加“预收账款”所属明细账的借方余额减对应的“坏账准备”科目余额计算填列。
8.根据以上资料，永发公司2013年6月30日，资产负债表项目中列示正确的是（）。
A.应收账款3079万元
B.存货1585.76万元
C.固定资产5098.28万元
D.应付账款2475.66万元
【答案】D
【解析】应收账款=3079+17=3096（万元）；
存货=3988.76+80+80-80-2560+35-（38-5）=1510.76（万元）；
固定资产=5231.55+420-133.27=5518.28（万元）；
应付账款=2010+418.86+46.8=2475.66（万元）。
负债
【例题?单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（）。（2011年）
A.应付租入包装物租金
B.应付融资租入固定资产租金
C.结转到期无力支付的商业承兑汇票
D.应由企业负担的职工社会保险费
【答案】A
【解析】选项B，计入长期应付款；选项C，计入应付账款；选项D，计入应付职工薪酬。
【例题?多选题】长期借款所发生的利息支出，可能借记的科目有（）。
A.销售费用
B.财务费用
C.在建工程
D.管理费用
【答案】BCD
【解析】长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，不符合资本化条件的计入管理费用，符合资本化条件的计入到相关资产的成本中；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。
【例题?判断题】融资租入固定资产时，应当按照租赁日该资产的最低租赁付款额现值加初始直接费用入账。（）
【答案】×
【解析】融资租入固定资产时，应当按照租赁日该资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加初始直接费用入账。
【例题?不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年-2015年发生的与固定资产有关的业务如下：
（1）2014年4月1日，向银行贷款500万元用于购建钢绳生产线。该笔借款期限为3年，年利率为7%，利息在贷款到期时一次归还。
（2）2014年4月3日，以银行存款购入工程物资一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，增值税税额34万元。当日工程物资被钢绳生产线工程全部领用。
（3）2014年5月15日，领用本公司外购原材料一批，该批材料的成本为50万元，市场售价为60万元。
（4）2014年6月30日，以银行存款支付工程其他支出41.25万元。当日工程达到预定可使用状态。甲公司预计该生产线可以使用10年，预计净残值率为5%，采用双倍余额递减法计提折旧。
（5）2015年12月1日，因甲公司生产转型，将钢绳生产线对外出售，取得出售价款320万元（不考虑增值税），发生清理费用10万元。
其他条件：贷款利息符合资本化条件。
要求：根据上述资料，不考虑其他相关因素，分析回答下列问题（答案中金额单位以万元表示）。
1.下列关于甲公司向银行贷款的表述中正确的是（）。
A.甲公司2014年全年银行贷款利息费用都应当资本化
B.甲公司应将银行贷款作为长期借款核算
C.2014年长期借款的利息费用为35万元
D.2014年长期借款的利息费用为26.25万元
【答案】BD
【解析】固定资产于2014年6月30日达到预定可使用状态，应当于6月30日停止资本化，选项A不正确；2014年长期借款的利息费用=500×7%÷12×9=26.25（万元），选项C不正确，选项D正确。
2.下列关于甲公司外购工程物资及原材料的会计处理正确的是（）。
A.购入工程物资时：
借：工程物资200
应交税费—应交增值税（进项税额）34
贷：银行存款234
B.工程领用工程物资时：
借：在建工程200
贷：工程物资200
C.领用本企业外购原材料时：
借：在建工程 50
贷：原材料 50
D.领用本企业外购原材料时：
借：在建工程58.5
贷：原材料50
应交税费—应交增值税（进项税额转出）8.5
【答案】ABC
【解析】将外购原材料用于动产工程建设，按账面成本计入工程成本中。
3.甲公司“固定资产—生产线”的入账金额为（）万元。
A.300
B.291.25
C.299.75
D.308.5
【答案】A
【解析】甲公司“固定资产—生产线”的入账金额=200+50+41.25+500×7%÷12×3=300（万元）。
4.甲公司“固定资产—生产线”2015年应计提的折旧金额为（）万元。
A.60
B.48
C.30
D.54
【答案】D
【解析】2015年应计提折旧的金额=300×20%÷2+（300-300×20%）×20%÷2=54（万元）。
5.下列关于甲公司处置“固定资产—生产线”时的会计处理正确的是（）。
A.借：固定资产清理 216
累计折旧84
贷：固定资产300
B.借：银行存款 320
贷：固定资产清理 320
C.借：固定资产清理10
贷：银行存款10
D.借：固定资产清理94
贷：营业外收入94
【答案】ABCD
【解析】四个选项均正确。
所有者权益
【例题?单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批，账面价值100 000元，投资协议约定价值120 000元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）元。（2012年）
A.100 000
B.117 000
C.120 000
D.140 400
【答案】D
【解析】甲公司实收资本增加=120 000×（1+17%）=140 400（元）。
【例题?多选题】下列各项中，属于资本公积来源的有（）。（2012年改编）
A.盈余公积转入
B.股本溢价
C.资本溢价
D.从企业实现的净利润中提取
【答案】BC
【解析】盈余公积转增资本，不转入资本公积；从企业实现的净利润中提取的应计入盈余公积，不计入资本公积。
【例题?多选题】下列各项中，会引起负债和所有者权益同时发生变动的有（）。（2011年）
A.以盈余公积补亏
B.以现金回购本公司股票
C.宣告发放现金股利
D.转销确实无法支付的应付账款
【答案】CD
【解析】选项A，以盈余公积补亏仅仅是所有者权益内部的此增彼减；
选项B：
借：库存股
贷：银行存款
使得所有者权益减少，资产减少；
选项C：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
使得所有者权益减少，负债增加；
选项D：
借：应付账款
贷：营业外收入
使得负债减少，所有者权益增加，营业外收入最终会影响所有者权益。
【例题?单选题】天荣公司于2008年成立（所得税税率为25%），当年发生亏损360万元，2009年至2014年每年实现利润总额为40万元，则2014年年底该公司“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额为（）万元。
A.130
B.-120
C.-130
D.120
【答案】C
【解析】按税法规定，允许用当年利润弥补以前年度的亏损但不得超过五年，因此，该企业2014年实现的利润40
万元只能按税后的净利润弥补亏损，应交所得税为40×25%=10（万元），2014年净利润=40-10=30（万元），2014年年底该公司“利润分配——未分配利润”科目的借方余额=360-40×5-（40-10）=130（万元），即还有尚未弥补的亏损130万元。
【例题?单选题】甲股份有限公司回购股票1 000万股，股票每股面值1元，共支付回购款4 050万元。回购时，公司的股本为11 000万元，资本公积——股本溢价为3 000万元（均为该股票产生），盈余公积为450万元，未分配利润为550万元。回购并注销股票后甲股份有限公司的所有者权益总额为（）万元。
A.15 000
B.14 000
C.11 950
D.10 950
【答案】D
【解析】分录如下：
借：库存股 4 050
贷：银行存款 4 050
借：股本 1 000
资本公积——股本溢价 3 000
盈余公积50
贷：库存股 4 050
回购并注销股票后甲股份有限公司的所有者权益总额=（11 000+3 000+450+550）-4 050=10 950（万元）。
以前年度考题回顾
【例题?不定项选择题】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税人。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务：
（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。
（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。
（3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。
（4）结转固定资产清理净收益50万元。
（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。
（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。
（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。
按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。
（8）确认并结转全年所得税费用。
（9）年末将“本年利润”科目贷方余额3 813万元结转至未分配利润。
（10）年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。
（11）年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。
要求：假定除上述资料外，不考虑其他相关因素，回答下列问题。（根据2011年考题改编）
1.根据资料（1），甲公司固定资产和资本公积的入账金额分别为（）万元。
A.4 095
B.3 500
C.2 095
D.1 500
【答案】BC
【解析】甲公司应当编制的会计分录为：
借：固定资产 3 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 595
贷：实收资本 2 000
资本公积——资本溢价 2 095
2.根据资料（2）-（7）甲公司的利润总额为（）万元。
A.5 081
B.5 063
C.5 054
D.5 094
【答案】D
【解析】利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=5 000+25+38-50+50+31=5 094（万元）。
其中，13万元为资料（2）中的账务处理：
借：银行存款25
累计摊销38
贷：无形资产50
营业外收入13
50万元为资料（4）中的账务处理：
借：固定资产清理50
贷：营业外收入50
31万元为资料（5）中的账务处理，
借：递延收益31
贷：营业外收入31
3.计算甲公司全年应交所得税为（）万元。
A.1 273.50
B.1 281
C.1 243.50
D.1 236
【答案】B
【解析】应交所得税=应纳税所得额×所得税税率，应纳税所得额=5 094+（150-120）=5 124（万元），其中150万元为实际列支的职工福利费，而税法规定税前扣除金额为120万元，所以差额30万元为纳税调增，应交所得税=5 124×25%=1 281（万元）。
4.2010年12月31日资产负债表中所有者权益金额为（）万元。
A.13 398
B.11 398
C.13 308
D.13 038
【答案】A
【解析】2010年12月31日资产负债表中：
“实收资本”=4 000+2 000=6 000（万元）；
“资本公积”=400+2 095=2 495（万元）；
“盈余公积”=800+381.3+360=1 541.3（万元）；
“未分配利润”=200+（3 813-381.3-360）=3 271.7（万元）；
“其他综合收益”=90万元
2010年12月31日资产负债表中所有者权益金额=6 000+2 495+1 541.3+3 271.7+90=13 398（万元）。
5.下列关于所有者权益的表述不正确的是（）。
A.所有者权益是所有者对企业净资产的所有权
B.企业接受投资者作价投入的非现金资产，一律按投资合同或协议约定价值确定入账价值
C.股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款小于面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目
D.企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损），为可供分配的利润
【答案】BCD
【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额，所以B选项不正确；股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目，相反增加资本公积（股本溢价），所以C选项不正确；企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润，所以D选项不正确。
以前年度考题回顾
【例题?不定项选择题】甲有限责任公司（以下简称甲公司）为一家从事机械制造的增值税一般纳税人。2010年1月1日所有者权益总额为5400万元，其中实收资本4000万元，资本公积400万元，盈余公积800万元，未分配利润200万元。2010年度甲公司发生如下经济业务：
（1）经批准，甲公司接受乙公司投入不需要安装的设备一台并交付使用，合同约定的价值为3500万元（与公允价值相符），增值税税额为595万元；同时甲公司增加实收资本2000万元，相关法律手续已办妥。
（2）出售一项专利技术，售价25万元，款项存入银行，不考虑相关税费。该项专利技术实际成本50万元，累计摊销额38万元，未计提减值准备。
（3）被投资企业丙公司可供出售金融资产的公允价值增加300万元，甲公司采用权益法按30%持股比例确认应享有的份额。
（4）结转固定资产清理净收益50万元。
（5）摊销递延收益31万元（该递延收益是以前年度确认的与资产相关的政府补助）。
（6）年末某研发项目完成并形成无形资产，该项目研发支出资本化金额为200万元。
（7）除上述经济业务外，甲公司当年实现营业收入10500万元，发生营业成本4200万元、营业税金及附加600万元、销售费用200万元、管理费用300万元、财务费用200万元，经计算确定营业利润为5000万元。
按税法规定当年准予税前扣除的职工福利费120万元，实际发生并计入当年利润总额的职工福利费150万元。除此之外，不存在其他纳税调整项目，也未发生递延所得税。所得税税率为25%。
（8）确认并结转全年所得税费用。
（9）年末将“本年利润”科目贷方余额3 813万元结转至未分配利润。
（10）年末提取法定盈余公积381.3万元，提取任意盈余公积360万元。
（11）年末将“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”明细科目余额结转至未分配利润。
要求：假定除上述资料外，不考虑其他相关因素，回答下列问题。（根据2011年考题改编）
1.根据资料（1），甲公司固定资产和资本公积的入账金额分别为（）万元。
A.4 095
B.3 500
C.2 095
D.1 500
【答案】BC
【解析】甲公司应当编制的会计分录为：
借：固定资产 3 500
应交税费——应交增值税（进项税额） 595
贷：实收资本 2 000
资本公积——资本溢价 2 095
2.根据资料（2）-（7）甲公司的利润总额为（）万元。
A.5 081
B.5 063
C.5 054
D.5 094
【答案】D
【解析】利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出=5 000+25+38-50+50+31=5 094（万元）。
其中，13万元为资料（2）中的账务处理：
借：银行存款25
累计摊销38
贷：无形资产50
营业外收入13
50万元为资料（4）中的账务处理：
借：固定资产清理50
贷：营业外收入50
31万元为资料（5）中的账务处理，
借：递延收益31
贷：营业外收入31
3.计算甲公司全年应交所得税为（）万元。
A.1 273.50
B.1 281
C.1 243.50
D.1 236
【答案】B
【解析】应交所得税=应纳税所得额×所得税税率，应纳税所得额=5 094+（150-120）=5 124（万元），其中150万元为实际列支的职工福利费，而税法规定税前扣除金额为120万元，所以差额30万元为纳税调增，应交所得税=5 124×25%=1 281（万元）。
4.2010年12月31日资产负债表中所有者权益金额为（）万元。
A.13 398
B.11 398
C.13 308
D.13 038
【答案】A
【解析】2010年12月31日资产负债表中：
“实收资本”=4 000+2 000=6 000（万元）；
“资本公积”=400+2 095=2 495（万元）；
“盈余公积”=800+381.3+360=1 541.3（万元）；
“未分配利润”=200+（3 813-381.3-360）=3 271.7（万元）；
“其他综合收益”=90万元
2010年12月31日资产负债表中所有者权益金额=6 000+2 495+1 541.3+3 271.7+90=13 398（万元）。
5.下列关于所有者权益的表述不正确的是（）。
A.所有者权益是所有者对企业净资产的所有权
B.企业接受投资者作价投入的非现金资产，一律按投资合同或协议约定价值确定入账价值
C.股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款小于面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目
D.企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损），为可供分配的利润
【答案】BCD
【解析】企业接受投资者作价投入的非现金资产，应按投资合同或协议约定价值确定入账价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额，所以B选项不正确；股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目，相反增加资本公积（股本溢价），所以C选项不正确；企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润，所以D选项不正确。
收入、费用、利润
【例题?多选题】下列各项中，应列入利润表中“营业税金及附加”项目的有（）。（2014年）
A.销售应税矿产品计提的应交资源税
B.经营活动中计提的应交教育费附加
C.经营活动中计提的应交城市维护建设税
D.销售应税消费品计提的应交消费税
【答案】ABCD
【解析】营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等，以上四个选项均正确。
【例题?多选题】下列各项中，属于让渡资产使用权收入的有（）。（2012年）
A.债券投资取得的利息
B.出租固定资产取得的租金
C.股权投资取得的现金股利
D.转让商标使用权取得的收入
【答案】ABCD
【解析】让渡资产使用权，既包括实物资产，也包括货币资产。
【例题?单选题】东科公司2014年度利润总额为138万元，当年发生国债利息收入8万元，税收滞纳金支出10万元，所得税税率25%。递延所得税资产期初余额10万元，期末余额25万元，递延所得税负债期初余额2万元，期末余额6万元。则东科公司2014年度净利润为（）万元。
A.103
B.114
C.103.5
D.108
【答案】B
【解析】东科公司应纳税所得额=138-8（国债利息收入）+10（税收滞纳金）=140（万元）；当期应交所得税=140×25%=35万元；递延所得税费用=（6-2）-（25-10）=-11（万元）；所得税费用=35-11=24（万元），净利润=138-24=114（万元）。
【例题?多选题】下列各项企业交纳的税金中不应当记入“营业税金及附加”科目核算的有（）。
A.转让自有办公楼应当交纳的营业税
B.委托加工物资受托方代收代缴的消费税
C.企业出售投资性房地产应交纳的营业税
D.企业进口应税消费品海关代收的消费税
【答案】ABD
【解析】企业转让自有办公楼应当交纳的营业税记入“固定资产清理”科目借方核算；企业委托加工物资受托方代收代缴的消费税，如果收回后继续加工生产应税消费品，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目借方核算，如果收回后直接对外出售，则记入“委托加工物资”成本中；企业进口应税消费品海关代收的消费税计入存货采购成本中。
经典例题解析
【例题?不定项选择题】运达股份有限公司（以下简称运达公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2014年的部分业务的相关资料如下：
（1）2014年1月1日，运达公司与A公司签订协议，采用预收款方式向A公司销售一批商品，该批商品的总成本为400000元，协议约定，该批商品销售价格总额为600000元，增值税税额为102000元，A公司应在协议签订时预付60%的货款（不含增值税），在两个月后收到商品时，再将剩余款项支付。2014年3月1日，运达公司发出商品并收到剩余款项。
（2）2014年2月26日，将其生产的甲商品100件销售给B企业，每件售价为800元，每件成本为600元，相关款项未收到。
（3）运达公司所销售的乙商品每件售价为1000元，每件成本为800元，若客户购买100件（含100件）以上可享有10%的商业折扣。2014年3月10日，运达公司向C公司销售乙商品150件，当日尚未收取相关款项，双方约定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。2014年3月26日，运达公司收到全部款项。
（4）2014年8月1日，运达公司委托D公司销售甲商品300件，协议价格为每件800元，成本为每件600元，同时代销协议约定，D公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与运达公司无关，运达公司开出增值税专用发票上注明的增值税金额为40800元。款项尚未收到。
要求：根据上述资料，假定不考虑其他相关因素，回答下列问题。（答案中的金额单位用元表示）
1.根据资料（1）应当编制会计分录为( ）。
A.借：银行存款360000
贷：预收账款360000
B.借：预收账款360000
银行存款342000
贷：主营业务收入600000
应交税费——应交增值税（销项税额）102000
C.借：主营业务成本400000
贷：库存商品400000
D.借：发出商品400000
贷：库存商品400000
【答案】ABC
【解析】采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入并结转成本，选项D错误。
2.根据资料（2），该业务运达公司应当确认的损益为（）元。
A.0
B.33600
C.20000
D.10000
【答案】C
【解析】运达公司应当编制的会计分录为：
借：应收账款93600
贷：主营业务收入80000
应交税费——应交增值税（销项税额） 13600
借：主营业务成本60000
贷：库存商品60000
3.根据资料（3），运达公司应当计入财务费用的金额为（）元。
A.1500
B.1350
C.3000
D.2700
【答案】B
【解析】运达公司应当编制的会计分录为：
借：应收账款157950
贷：主营业务收入135000
[150×1000×（1-10%）]
应交税费——应交增值税（销项税额） 22950
借：主营业务成本120000
贷：库存商品120000
借：银行存款156600
财务费用1350
贷：应收账款157950
4.根据资料（4），下列说法中不正确的是（）。
A.运达公司发出商品时通过“发出商品”科目核算
B.运达公司应在收到代销清单时确认收入的实现
C.运达公司应当确认损益6万元
D.运达公司开具增值税专用发票应当满足增值税纳税义务，应当记入“应交税费”科目贷方
【答案】AB
【解析】运达公司代销形式为包销，应当在商品发出时确认收入的实现，会计分录为：
借：应收账款280800
贷：主营业务收入240000
应交税费——应交增值税（销项税额）40800
借：主营业务成本180000
贷：库存商品180000
5.根据资料（1）至（4），下列各项中，关于运达公司当期损益计算结果正确的是（）。
A.293650
B.313650
C.295000
D.295650
【答案】A
【解析】运达公司损益计算如下：
资料（1）当期损益=600000-400000=200000（元）；
资料（2）当期损益=80000-60000=20000（元）；
资料（3）当期损益=135000-120000-1350=13650（元）；
资料（4）当期损益=240000-180000=60000（元）；
运达公司当期损益金额合计=200000+20000+13650+60000=293650(元)。
财务报告
【例题?单选题】2011年12月初某企业“应收账款”科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元，本月实际发生坏账损失6万元。2011年12月31日经减值测试，该企业应补提坏账准备11万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日该企业资产负债表“应收账款”项目的金额为（）万元。（2012年）
A.269
B.274
C.275
D.280
【答案】A
【解析】资产负债表“应收账款”项目金额=账面价值=“应收账款”科目余额-“坏账准备”科目余额=（300-6）-（20-6+11）=269（万元）。
【例题?多选题】下列选项中，不会引起利润表“营业利润”项目发生增减变动的有（）。（2013年）
A.采用权益法核算长期股权投资时被投资企业宣告分派的现金股利
B.采用成本法核算长期股权投资时收到被投资企业分派的股票股利
C.采用成本模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额
D.采用公允价值模式计量的投资性房地产期末可收回金额低于其账面价值的差额
【答案】ABD
【解析】选项A分录：
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
选项B不做账务处理，只需要在备查簿中登记。
选项C分录：
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
选项D不做账务处理，公允价值模式计量的投资性房地不需要计提减值准备。
【例题?单选题】甲企业2014年10月31日生产成本借方余额50 000元，原材料借方余额30 000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40 000元，工程物资借方余额10 000元，存货跌价准备贷方余额3 000元，则资产负债表“存货”项目的金额为（）元。
A.116 500
B.117 500
C.119 500
D.126 500
【答案】A
【解析】“存货”项目的金额=50 000+30 000-500+40 000-3 000=116 500（元）。
【例题?单选题】企业以75 000元的价格出售了一项固定资产，该固定资产原价150 000元，已提折旧60 000元，款项已收到；另发生清理费用7 500元，用银行存款支付。此项业务，企业发生了损失22 500元。则由于该项业务，企业现金流量表中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项目的金额应为（）元。
A.67 500
B.75 000
C.-22 500
D.22 500
【答案】A
【解析】“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金净额”项目的金额=75 000-7 500=67 500（元）。
【例题?多选题】资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目应当根据下列（）科目贷方余额分析填列。
A.长期借款
B.长期应付款
C.应付账款
D.应付债券
【答案】ABD
【解析】长期负债包括长期借款、长期应付款、应付债券等，一年内到期的长期负债在编制资产负债表时应填列在“一年内到期的非流动负债”项目。
【例题?多选题】某企业2015年度发生的下列交易或事项中，会引起投资活动产生的现金流量发生变化的有（）。
A.采用权益法核算的长期股权投资，确认投资收益
B.支付银行存款购入在建工程所需的工程物资
C.处置固定资产收到银行存款
D.偿还长期借款利息
【答案】BC
【解析】采用权益法核算的长期股权投资实现投资收益与现金流量无关；偿还长期借款利息属于筹资活动产生的现金流量。
【例题?多选题】下列交易或事项中，投资活动产生的现金流量包括（）。
A.为购建固定资产支付的耕地占用税
B.为购建固定资产支付的已经资本化的利息费用
C.火灾造成的固定资产的损失收到的保险赔款
D.最后一次支付分期付款购买固定资产的价款
【答案】AC
【解析】选项A，属于投资活动产生的现金流量，应该在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映；选项B，属于筹资活动产生的现金流量，应该在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；选项C，属于投资活动产生的现金流量，应该在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目中反映；选项D，属于筹资活动产生的现金流量，应该在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
【例题?多选题】下列各项中需要在会计报表附注“其他综合收益”项目披露的信息有（）。
A.其他综合收益收益各项目及所得税的影响
B.其他综合收益各项目原计入其他综合收益当期转出计入当期损益的金额
C.其他综合收益各项目的期初和期末余额及其调节情况
D.外币财务报表折算差额
【答案】ABC
【解析】选项D不属于“其他综合收益”项目应披露的信息。
【例题?不定项选择题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税税额。按每笔销售收入分别结转销售成本。甲公司销售商品、零配件及提供劳务均为其主营业务。
甲公司2014年12月发生的经济业务如下：
（1）12月1日甲公司向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为150万元，增值税税率为17%，实际成本为120万元，商品已发出，款项已收到。
（2）12月5日甲公司向C公司销售商品一批，货物已发出，销售价格为300万元，成本为230万元，并开具了增值税专用发票，为了及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30（假定在计算现金折扣时不考虑增值税），12月13日，甲公司收到C公司支付的货款。
（3）甲公司在12月15日将其拥有的一条道路收费权转让给D公司5年，5年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费500万元，款项已存入银行，且在未来的5年内甲公司不负责该条道路的后续支出。
（4）12月20日，甲公司接受一项安装劳务，安装期为3个月，合同总收入为50万元，已于当日预收安装费30万元，至期末，实际发生安装费用10万元（均为安装人员的工资），估计还会发生安装费用30万元，假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。（该项劳务不属于增值税的范畴，也不考虑其他税费）（5）12月21日，收到E公司退回2014年3月20日购买的商品一批，该批商品的销售价格为50万元，实际成本为40万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同规定。本月月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。
（6）12月23日，甲公司采用委托代销方式与M公司签订代销协议，协议约定销售甲公司商品一批，售价为50万元，成本为35万元，M公司按售价的10%提取手续费。当日商品已发出。12月28日甲公司收到M公司发来的代销清单，注明代销商品全部售出，M公司将扣除代销手续费后的金额支付给甲公司。
（7）12月30日，甲公司将原持有的一项固定资产出售给G公司，收到价款23万元，该项固定资产的原价为100万元，已经计提折旧70万元，减值准备为10万元，为处置该项固定资产发生的清理费用为1万元。假定不考虑相关税费。
（8）12月31日，甲公司进行财产清查，盘亏原材料一批，原材料的实际成本为150万元，未计提减值准备，系计量不准所致，盘亏损失经批准予以处理，假定不考虑增值税。
（9）计算本月应交所得税，假定该公司税前会计利润与应纳税所得额口径相同，适用的所得税税率为25%。
其他相关资料：
除上述经济业务外，甲公司登记12月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：
1.根据资料（1
A.甲公司向A公司销售商品满足收入确认条件，可以确认收入
B.甲公司向C公司销售商品在12月5日应当按照294万元确认收入
C.甲公司12月13日收到C公司货款时应记入“销售费用”科目中的金额为6万元
D.甲公司向C公司销售商品对当期损益的影响金额为64万元
【答案】AD
【解析】甲公司向C公司销售商品在12月5日应当按售价300万元确认收入，因为现金折扣不影响收入的确认，选项B错误；甲公司12月13日收到C公司货款时应记入“财务费用”科目的金额为6万元，选项C错误；甲公司向C公司销售商品对当期损益的影响金额=300（收入）-230（成本）-6（现金折扣）=64（万元）。
2.根据资料（3）和资料（4）进行分析，下列说法中不正确的是（）。
A.甲公司将道路收费权转让给D公司，应当在收取使用费时确认500万元的收入
B.甲公司将道路收费权转让给D公司，应当在5年内平均确认收入
C.甲公司在12月31日应当确认劳务收入12.5万元
D.甲公司劳务项目对当期损益的影响金额为2.5万元
【答案】B
【解析】如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务的，视同销售该资产一次性确认收入，所以选项B 不正确；在采用完工百分比法确认收入时本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的收入=50×10/（10+30）-0=12.5（万元），本年确认的成本=劳务总成本×本年末止劳务的完工进度-以前年度已确认的成本=40×10/（10+30）-0=10（万元），所以劳务项目对当期损益的影响金额=12.5-10=2.5（万元）。
3.根据资料（5）和资料（6）进行分析，下列说法中不正确的是（）。
A.甲公司收到退回的商品应当冲减12月的收入，并做库存商品入库的账务处理
B.甲公司在12月23日应将库存商品结转到委托代销商品中
C.甲公司在12月28日时应当按照实际收到的金额45万元确认收入
D.甲公司应当将支付给M公司手续费用记入“财务费用”科目中
【答案】CD
【解析】甲公司12月21日应编制的会计分录
借：主营业务收入50
应交税费——应交增值税（销售税额） 8.5
贷：应收账款58.5
借：库存商品40
贷：主营业务成本40
甲公司12月23日应当编制的会计分录
借：委托代销商品35
贷：库存商品35
12月28日应当编制的会计分录
借：银行存款53.5
销售费用 5
贷：主营业务收入50
应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5
借：主营业务成本 35
贷：委托代销商品 35
4.根据资料（7）、资料（8）和资料（9）进行分析，下列说法中正确的是（）。
A.甲公司因固定资产出售会增加“营业外收入”2万元
B.甲公司存货盘亏经批准后应当记入“营业外支出”科目中
C.甲公司因存货盘亏记入“管理费用”科目中的金额为150万元
D.甲公司当期所得税费用为105万元
【答案】ACD
【解析】固定资产清理形成营业外收入=23-（100-70-10）-1=2（万元）；因管理不善造成存货的盘亏应当记入“管理费用”科目；
营业收入=150（资料1）+300（资料2）+500（资料3）+12.5（资料4）-50（资料5）+50（资料6）=962.5（万元）；
营业成本=120（资料1）+230（资料2）+10（资料4）-40（资料5）+35（资料6）=355（万元）；
营业税金及附加=15（万元）；
管理费用=30+150（资料8）=180（万元）；
销售费用=5（万元）；
财务费用=14+6（资料2）=20（万元）；
营业外收入=30.5+2（资料7）=32.5（万元）；
利润总额=962.5-355-15-180-5-20+32.5=420（万元）；
当期所得税费用=利润总额×25%=420×25%=105（万元）。
5.根据以上资料计算的企业下列指标正确的是（）。
A.甲公司营业利润为387.5万元
B.甲公司利润总额为420万元
C.甲公司净利润为315万元
D.甲公司当年营业收入金额为985万元
【答案】ABC
【解析】
营业利润=962.-355-15-180-5-20=387.5（万元）；
利润总额=962.5-355-15-180-5-20+32.5=420（万元）；
所得税费用=420×25%=105（万元）；
净利润=420-105=315（万元）。