单位内部控制制度的主要方法

单位内部控制制度的主要方法

内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，

确保有关法律法规划和规章制度及单位经营管理方针政策的贯彻执行，避免或

降低风险，提高经营管理效率，实现单位经营管理目标而制定和实施的一系列

控制方法、措施和程序。内部会计控制是内部会计监督的重要的组织部分。根

据《内部会计控制规范（试行）》的规定，单位内部会计监督的方法主要有：

1、不相容职务相互分离控制。所谓不相容职务，是指那些

如果由1个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、

会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。如物资采购

业务，批准进行采购与直接办理采购即属于不相容的职务，如果这两个职务由1个人担当，即出现该员工既有权决定采购什么，采购多少，又可以决定采购价格、采购时间等，没有其他岗位或人员的监督、制约，就容易发生舞弊行为。

又如销售和收款也属于不相容职务。不相容职务分离的核心是“内部牵制”，因此，单位在设计、建立内部控制制度时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容

的；其次要明确规定各个机构和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约，

形成有效的制衡机制。

2、授权批准控制。授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过

规定程序的授权批准。授权批准形式通常有一般授权和特殊授权之分。一般授

权是对办理常规性的经济业务的权利、条件和有关责任者做出的规定，这些规

定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理的条件、范

围和对该项交易的责任关系，在日常业务处理中可以按照规定的权限范围（包

括制定产品销售价格的权力、购买固定资产的权力以及招聘员工的权力等）和

有关职责自行办理。特别授权是指授权处理非常规性交易事件，比如重大的筹

资行为、投资决策、资本支出和股票发行等。特别授权也可以用于超过一般授

权限制的常规交易。

单位在设计、建立内部控制制度时，必须明确一般授权和特别授权的责任

和权限，以及每笔经济业务的授权批准程序，并要按照规定的权限和程序执行。

3、会计系统控制。会计作为一个控制信息系统，对内能够向管理层提供经营管理的诸多信息，对外可以向投资者，债权人等提供用于投资等决策的信

息，是重要的内部控制方法。会计系统控制主要是通过对会计主体所发生的各

项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。其

内容主要包括：①建立会计工作的岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分

工，使之相互监督昨制约；②按规定取得和填制原始凭证；③设计良好的凭证

格式；④对凭证进行连续编号；⑤规定合理的凭证传递程序；⑥明确凭证的装

订和保管手续责任；⑦合理设置账户，登记会计账簿，进行复式记账；⑧按照

《会计法》和国家统一的会计制度的要求编制、报送、保管财务会计报告。

4、预算控制。预算控制的内容涵盖了单位经营活动的全过程，单位通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的

原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保各项预算的严格执行。

在实际工作中，预算编制不论采用自上而下或自下而上的方法，其决策权都应

落实在内部管理的最高层，由这一权威层次进行决策、指挥和协调。预算的执

行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利关系，由内部审计部

门负责监督预算的执行。

5、财产保全控制。财产保全控制主要包括接近控制、定期盘点控制等。接近控制主要是指严格限制无关人员对资产的接触，只有经过授权批准的人员

才能接触资产。接近控制包括限制对资产本身的接触和通过文件批准方式对资

产使用或分配的间接接触。一般情况下，对货币资金，有价证券、存货等变现

能力强的资产必须限制无关人员的直接接触。定期盘点是指定期对实物资产进

行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录如不一致，

可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其他不正常现象，应当及时采取

相应的措施加强管理。

6、风险控制。风险按其形成原因一般可分为经营风险和财务风险两大类。

经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。财务风险又

称筹资风险，是指由于举债而给企业财务状况带来的不确定性。借入资金就要

还本付息，一旦企业无力偿付到期债务，便会陷入财务困境甚至破产。因此，

企业应通过建立有效的风险管理系统，加强对经营风险和财务风险的控制。

7、内部报告控制。内部报告的格式和种类由各单位根据各自的实际情况自行设计，可以由财会人员负责，也可由财会、业务和管理人员共同完成。内

部报告可以是日报、周报、月报、季报、年报等。内部报告的格式和内容必须

简明易懂，避免烦琐难学。

8、电子信息技术控制。电子信息控制的内容包括两个方面：一是实现内部控制手段的电子信息化，尽可能地减少和消除人为操纵的因素，变人工管理、

人工控制为计算机、网络管理和控制。二是对电子信息系统的控制。具本讲既

要加强对系统开发、维护人员的控制，还要加强对数据和文字输入、输出、保

存等有关人员的控制，保障电子信息系统及网络的安全。