金融资产详细概括

• 这些客观证据主要包括下列各项：
• ①发行方或债务人（debtor）发生严重 财务困难；
• ②债务人违反了合同条款，如偿付利息 或本金发生违约或逾期等；
• ③债权人出于经济或法律等方面因素的 考虑，对发生财务困难的债务人作出让 步；
• ④债务人很可能倒闭或进行其他财务重 组；
• ⑤因发行方发生重大财务困难，该金融 资产无法在活跃市场继续交易；
• 直接指定为以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产，主要是指企业 基于风险管理、战略投资需要等所作的 指定。
• 只有在满足以下条件时，企业才能将某 项金融工具直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产：
• ①该指定可以消除或明显减少由于该金 融资产或金融负债的计量基础不同所导 致的相关利得或损失在确认或计量方面 不一致的情况。
• ⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产 的现金流量是否已经减少，但根据公开 的数据对其进行总体评价后发现，该组 金融资产自初始确认以来的预计未来现 金流量确已减少且可计量，如该组金融 资产的债务人支付能力逐步恶化，或债 务人所在国家或地区失业率提高，担保 物在其所在地区的价格明显下降，所处 行业不景气等；
2.金融资产的确认和计量
• 金融资产的会计处理中的核心问题是确 认和计量问题，具体包括初始确认、终 止确认、终止确认产生的利得或损失、 初始计量、后续计量、公允价值变动形 成的利得或损失、减值时产生的损失等
3.金融资产减值(Finance
Assets Devalue)
• 企业判断金融资产是否发生减值，应当 以表明金融资产发生减值的客观证据为 基础。表明金融资产发生减值的客观证 据，是指金融资产初始确认后实际发生 的，对该金融资产的预计未来现金流量 有影响，且企业能够对该影响进行可靠 计量的事项。
• ⑦债务人经营所处的技术，市场，经济 或法律环境等发生重大不利变化，使权 益工具投资人可能无法收回投资成本；
• ⑧权益工具投资的公允价值发生严重或 非暂时性下跌；
• ⑨其他表明金融资产发生减值的客观证 据。
3.2 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
• 1.以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产概述
1.金融资产分类
• 企业应当在初始确认金融资产时将其划 分为以公允价值(Fair Value)计量且其变 动计入当期损益的金融资产、持有至到 期投资、贷款和应收款项和可供出售金 融资产四类，其中，以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产可以进 一步划分为交易性金融资产和直接指定 为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。
• ③属于衍生金融工具。但是，被指 定且为有效套期工具的衍生工具 (Derivative)、属于财务担保合同 的衍生工具、与在活跃市场中没有 报价且其公允价值不能可靠计量的 权益工具投资挂钩并须通过交付该 权益工具结算的衍生金融资产除外。
2）直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
2）持有期间被投资单位宣告 发放现金股利的会计处理
• 交易性金融资产持有期间被投资单位宣 告发放的现金股利（cash dividend）， 或在资产负债表日按分期付息、一次还 本债券投资的票面利率计算的利息，借 记“应收股利”或“应收利息”科目， 贷记“投资收益”科目。
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产包括交易性金融资产和直接 指定为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产两种。
1）交易性金融资产
• 交易性金融资产（Transaction finance assets）主要是指企业为了近 期内出售的金融资产，满足下列条件之 一应该划分为交易性金融资产：
1）交易性金融资产
2）直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
• 2.交易性金融资产的主要账务处理
1）取得交易性金融资产的会计处理
2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利的会 计处理
3）交易性金融资产公允价值变动的会计处理
4）交易性金融资产出售的会计处理
1.以公允价值计量且其变动计 入当期损益的金融资产概述
第3章 金融资产
• 3.1 金融资产概述 • 3.2 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产 • 3.3 持有至到期金融资产 • 3.4 贷款和应收款项 • 3.5 可供出售金融资产
3.1 金融资产概述
• 1.金融资产分类 • 2.金融资产的确认和计量 • 3.金融资产减值(Finance Assets Devalue)
1）取得交易性金融资产的会
计处理
• 企业取得交易性金融资产时，如企业为 赚取差价为目的从二级市场购买股票、 债券和基金等，应按取得的交易性金融 资产的公允价值，借记“交易性金融资 产——成本”科目，按发生的交易费用， 借记“投资收益”科目，按已到付息期 但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放 的现金股利，借记“应收利息”或“应 收股利”科目，按实际支付的金额，贷 记“银行存款”等科目。
• ①持有金融资产的目的，主要是为了近 期内出售或回购。例如，企业以赚取差 价为目的，从二级市场购入股票、债券 和基金等；
• ②金融资产是企业采用短期获利模 式进行管理的金融工具投资组合中 的一部分，且有客观证据表明企业 近期采用短期获利方式对该组合进 行管理；在这种情况下，即使组合 中有某个组成项目持有的期限稍长 也不受影响。
●市场内交易的对象具有同质性；
●可随时找到自愿交易的买方和卖方；
●市场价格信息是公开的。
2.交易性金融资产的主要账务 处理
• 对于企业的交易性金融资产，通常设置 “交易性金融资产”科目进行核算，科 目期末的借方余额，反映企业交易性金 融资产的公允价值。交易性金融资产应 当按照交易性金融资产的类别和品种， 分别以“成本”、“公允价值变动”进 行明细核算。
பைடு நூலகம்
• ②企业风险管理或投资策略的正式书面 文件已载明，该金融资产组合、该金融 负债组合、或该金融资产和金融负债组 合，以公允价值为基础进行管理、评价 并向关键管理人员报告。
• 在活跃市场中没有报价、公允价值不能 可靠计量的权益工具投资，不得指定为 以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产。
• 所谓活跃市场是指同时具有下列特征的 市场：