高级财务会计-合并财务报表-综合举例

5
贷：递延所得税资产
5
确认商品交易（顺销）的所得税影响
借：递延所得税资产(300-20)×25% 70
贷：所得税费用
70
确认商品交易（逆销）的所得税影响
借：递延所得税资产(160×25%)
40
贷：所得税费用
40
会 计
二、购并后的所得税会计（第一年）
确认固定资产交易的所得税影响
借：递延所得税资产 [(600-20)×25%]
会 本章相关的法规、制度及主要阅读文献
计
7. IASB,2015,IFRS3《企业合并》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京:中国 财政经济出版社,2015)
8. IASB,2015,IFRS10《合并财务报表》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京: 中国财政经济出版社,2015)
合并现金流量表
合
合
并
并
现
现
金
金
流
流
量
量
表
表
主
附
表
表
直
间
接
接
法
法
会 计
第三节 合并现金流量表
一、合并现金流量表（主表）：直接法
例6-5（P137-139）
（一）编制合并抵销分录 （P137-138）
（二）编制合并工作底稿（表6-4） （P139）
（三）编制合并现金流量表（主表）
二、合并现金流量表（附表）：间接 法
06
合并财务报表——综合举例
高级财务会计
学习 要点
购并日的所得税会计 购并后的所得税会计 合并资产负债表 合并利润表 合并所有者权益变动表 合并现金流量表
学习导航
合并所得税会计
购
购
并
并
日
后
的
的
所
所
得
得
税
税
会
会
计
计
合并财务报表——综合举例
合并资产负债表、合并利润表与合并所 有者权益变动表
合并现金流量表
会 练习题
计
(一)合并财务报表（考虑所得税——合并后第二年） 要求:
(
（1）
销编
分制
录合
考 虑
并 后
所第
得二
税年
的
合
并
抵
)
(
（2）
底产编
稿负制
考债合
虑 所 得 税
表 和 合 并 利
并 后 第 二 年
润的
表合
工并
作资
（3）
现编
s
金制 流合
量并
表后
(
考
虑 所
第 二 年
得 税
的 合
并
)
( )
（4）
税有编
2. Hoyle,Schaefer & Doupnik, 2015,Advanced Accounting, 12th ed, McGraw-Hill
3.《企业会计准则第2号——长期股权投资》 4.《企业会计准则第20号——企业合并》 5.《企业会计准则第33号——合并财务报表》 6. 《企业会计准则讲解2010》
145
贷：所得税费用
145
确认少数股东权益的所得税影响
借：少数股东收益
1 359
[5 250+(400-1 000-200)+200-(160-40)]×30%
其他综合收益(150×30%)
45
贷：少数股东权益
729
未分配利润(股利)(2 250×30%)
675
会 计
二、购并后的所得税会计（第二年）
借：递延所得税资产*(400×25%) 100
少数股东权益(900×30%)
270
商誉(900×70%)
630
贷：递延所得税负债(4 000×25%) 1 000
会 计
二、购并后的所得税会计（第一年）
调整公允价值变动的所得税影响
借：递延所得税资产(400×25%)
100
少数股东权益(900×30%)
贷：未分配利润 确认少数股东权益的所得税影响（略）
145 145
学习导航
合并所得税会计
购
购
并
并
日
后
的
的
所
所
得
得
税
税
会
会
计
计
合并财务报表——综合举例
合并资产负债表、合并利润表与合并 所有者权益变动表
合
并
资 产 负 债 表 和 合 并 利 润
合 并 所 有 者 权
益 变 动 表
表
合并现金流量表
（ ）： （ ）：
成本法调整为权益法的所得税影响
借：长期股权投资
1 645
贷：未分配利润——年初
其他综合收益
1 540 105
借：长期股权投资(200×70%) 贷：期初未分配利润
140 140
会 计
二、购并后的所得税会计（第二年）
调整公允价值变动的所得税影响
借：少数股东权益(700×30%)
210
商誉
630
9.FASB,2007,FAS141(R)《企业合并》 10.FASB,2001,FAS142《商誉和其他无形资产》 11.FASB,2007,FAS160《合并财务报表中的非控制性权益》
会 思考题
计
1.合并所得税会计产生的原因是什么,我国合并所得税调整的主要内容是什么? 2.简述购并日和购并后合并所得税会计处理的主要差异。 3.考虑所得税会计与不考虑所得税会计对合并报表有无实质的影响,为什么? 4.指出合并所有者权益变动表编制中抵销的要点。 5. 指出合并现金流量表直接法下抵销的要点。 6.说明合并现金流量表间接法为何按合并资产负债表和合并利润表编制是更好的 选择。 7.阐述合并现金流量表与单独现金流量表存在的差别。 8.为何所得税会计对合并现金流量表不产生影响。
者制
权合
益并
变后
动第
表二
考 虑 所 得
年
的 合 并 所
)
学习进步！
高级财务会计
合并子公司的资产和负债按公允价值计价，所导致会计计价（公 允价值）与计税基础（账面价值）产生的应纳税暂时性差异，确认 递延所得税负债；会计计价（公允价值）与计税基础产生的可抵扣 暂时性差异，确认递延所得税资产，随着按公允价值计价的资产和 负债的逐步结转，这一暂时性差异也随之转回。
会 计
一、购并日的所得税会计
合
合
并
并
现
现
金
金
流
流
量
量
表
表
主
附
表
表
直
间
接
接
法
法
会 计
一、合并资产负债表和合并利润表
例6-3（P128-133）
（一）
（二）
（三）
编制合并抵销分录
（P128-130）
编制合并工作底稿（表6-1）
（P130-133）
编制合并资产负债表 和合并利润表
会 计
二、合并所有者权益变动表
例6-4（P133-136）
贷：递延所得税负债[(3 000-200)×25%]
长期股权投资(对上期补充调整的抵销)
700 140
借：递延所得税负债 (200×25%) 贷：所得税费用
50 50
会 计
二、购并后的所得税会计（第二年）
登记上年计提坏账准备的所得税影响
借：期初来自百度文库分配利润(20×25%)
5
贷：递延所得税资产
5
本年略（下同）
（一）编制合并抵销分录
（P135）
（二）编制合并报表（表6-3）
（P136）
学习导航
合并所得税会计
购
购
并
并
日
后
的
的
所
所
得
得
税
税
会
会
计
计
合并财务报表——综合举例
合并资产负债表、合并利润表与合并 所有者权益变动表
合
并
资 产 负 债 表 和 合 并 利 润
合 并 所 有 者 权
益 变 动 表
表
（ ）： （ ）：
确认上年存货本年销售（顺销）的所得税影响
借：所得税费用 (300-20)×25%
70
贷：期初未分配利润
70
确认上年存货本年销售（逆销）的所得税影响
借：所得税费用(160×25%)
40
贷：期初未分配利润
28
少数股东权益
12
会 计
二、购并后的所得税会计（第二年）
确认上年固定资产交易的所得税影响 借：递延所得税资产 [(600-20)×25%]
会 本章概念（关键词）
计
合并所得税会计、合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变 动表、合并现金流量表、直接法、间接法
会 本章相关的法规、制度及主要阅读文献
计
1.Beams, Anthony,Clement & Lowensohn,2013,Advanced Accounting, 11th ed, Prentice Hall
合
并
资 产 负 债 表 和 合 并 利 润
合 并 所 有 者 权
益 变 动 表
表
（ ）： （ ）：
合
合
并
并
现
现
金
金
流
流
量
量
表
表
主
附
表
表
直
间
接
接
法
法
会 计
一、购并日的所得税会计
购并日公允价值 变动
资产公允价值 升值
资产公允价值 减值
集团资产账面价值 >计税基础
集团资产账面价值 <计税基础
递延所得税负债 递延所得税资产
270
商誉(900×70%)
630
贷：递延所得税负债(4 000×25%) 1 000
借：递延所得税负债[(1 000+200)×25%] 贷：递延所得税资产(400×25%) 所得税费用
300 100 200
会 计
二、购并后的所得税会计（第一年）
登记计提坏账准备的所得税影响
借：所得税费用(20×25%)
内部交易未实现 损益
资产减值 准备
内部未实现收益
集团资产账面价值 <计税基础
内部未实现损失
集团资产账面价值 >计税基础
应收账款坏账 转回个别报表确认的递
准备
延所得税项目
存货减值准备
转回个别报表确认的递 延所得税项目
递延所得税资产 递延所得税负债 递延所得税资产 递延所得税资产
会 计
一、购并日的所得税会计