注会会计张志凤基础班【058】第十章所有者权益 (1)
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前言、考试题型题量年题型题量分析表近二、教材基本内容及主要变化一）题目类型特点会计考题包括客观题和主观题两部分。
客观题包括单项选择题和多项选择题，以考核考生对《会计》一书的基本理论、基本概念、基本方法的掌握程度。
主观题包括计算分析题和综合题，考核考生对《会计》一书全部业务方法的综合运用能力、融会贯通能力和紧密联系实际的实务操作能力。
（二）命题规律从近三年《会计》的试题来看，有以下几个方面的特点：1.覆盖面宽，考核全面；2.重视测试考生对知识的理解，实际应用、职业判断能力；3.注重热点，突出重点，体现及时掌握新知识、新内容，实现知识更新的要求；4.综合性较强。
四、复习方法（一）明确目标，制定并执行学习计划；（二）全面研读大纲和教材，把握教材之精髓；（三）加强练习。
第一章总论本章考情分析本章内容是会计准则中的基本准则，对全书后续章节具有统驭作用。
近3 年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。
合计 1.520XX年教材主要变化本章删除了“第六节会计科目”一节的内容。
本章基本结构框架会计的定义会计概述会计的作用企业会计改革与企业会计准则财务报告目标的重要作用财务报告目标的主要内容会计基本假设会计基础可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式谨慎性及时性财务报告财务报告及其编制财务报告的构成会计信息质量要求第一节会计概述我国企业会计准则体系由基本准则、具体准则、会计准则应用指南和解释公告等组成。
第二节财务报告目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
第三节会计基本假设与会计基础一、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
张志凤串讲
一、重点内容串讲第一章总论1.会计信息质量要求（可比性、实质重于形式）P52.资产的定义及其确认条件（资产的定义）P73.会计要素计量属性（公允价值）P13第二章存货1.存货初始计量的内容，要会判断是否构成其成本2.材料存货的期末计量（掌握P22例2-6、例2-9）3.存货跌价准备的转回（P24）4.存货跌价准备的结转（主营业务成本、其他业务成本）第三章固定资产1.付出款项取得几项固定资产的初始计量（P28例3-1）2.高危行业企业提取安全生产费的处理（P30）3.存在弃置费用的固定资产的基本处理（P34弃置费用现值计入固定资产成本中、一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用）4.固定资产折旧范围（P35）5.固定资产几种折旧方法的计算（P35）6.固定资产提折旧计入哪里（P36）7.固定资产后续支出（资本化支出，注意含相关替换部件的题目）P378.固定资产后续支出（费用化支出）P409.固定资产处置（持有待售固定资产，孰低计量）P41第四章投资性房地产1.投资性房地产的范围（注意客观题）P442.与投资性房地产有关的后续支出（资本化后续支出，改扩建期间仍然作为投资性房地产不计提折旧、摊销），费用化的支出计入其他业务成本（P48）3.采用公允价值模式计量的投资性房地产（不计提折旧、摊销和减值，租金收入计入其他业务收入）P504.投资性房地产后续计量模式的变更（成本模式转为公允价值模式是会计政策变更，调整的是期初留存收益，但是不能从公允价值模式转换为成本模式）P515.投资性房地产转换的会计处理（注意成本模式与公允价值模式在转换时的处理）P536.投资性房地产的处置（取得的收入计入其他业务收入、账面价值结转到其他业务成本，注意公允价值模式的投资性房地产在处置时的处理）P56第五章长期股权投资1.同一控制下企业合并的处理（权益结合法），按照被合并方的所有者权益的账面价值的份额来确认的长期股权投资，差额是资本公积（P61例5-2）2.非同一控制下的企业合并，付出对价的公允（注意相关直接费用的核算、发行权益性证券的相关费用）3.合并以外方式形成的长期股权投资（注意相关直接费用的核算，计入的是成本）4.长期股权投资成本法的核算5.长期股权投资权益法的核算（对初始投资成本调整、投资损益的确认时对净利润的调整）6.长期股权投资核算法方法的转换P737.长期股权投资的处置P778.共同经营的判断P799.共同经营参与方的会计处理P80第六章无形资产1.土地使用权的处理（P84）2.内部研究开发费用的会计处理（费用化支出与资本化支出的确定）3.无形资产后续计量（使用寿命有限、使用寿命不确定）4.无形资产的处置（关注土地使用权）第七章非货币性资产的交换1.非货币性资产的交换的认定（25%）2.非货币性资产交换的会计处理[换入资产的入账价值的确定（账面模式、公允价值模式）、注意相关税费的影响]3.涉及多项非货币性资产的交换（先计算总的入账价值，然后按照比例去分配）第八章资产减值1.资产可能发生减值的迹象（P111）2.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定（P112）3.预计资产未来现金流量应当包括的内容（P113）4.预计资产未来现金流量应当考虑的因素（P114）5.折现率的预计（概念）P1165.折现率的预计（概念）P1166.资产组减值的处理P1197.商誉减值的处理（P128例8-11）第九章金融资产1.金融资产的分类（注意P134不同类金融资产之间的重分类）2.金融资产的计量（注意相关交易费用，应收未收的利息、股利）、公允价值的确定（注意P138估值技术和输入值）3.金融资产的后续计量（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的投资收益的核算、P145持有至到期投资的会计处理）4.可供出售金融资产的会计处理P1505.金融资产的减值（以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不计提减值）6.可供出售金融资产减值损失的计量（注意要将其原来计入到其他综合收益的金额转入到资产减值损失里面，注意权益工具与债务工具转回时的处理）第十章股份支付1.股份支付工具的主要类型P1702.股份支付的确认和计量（权益结算的股份支付、现金结算的股份支付）3.股份支付的处理（权益结算股份支付、现金结算股份支付）P1804.现金结算股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益P1815.企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理P185第十一章负债及借款费用1.应付职工薪酬P188（累积带薪缺勤P189；设定受益计划：P191应当计入当期损益的金额、P192应当计入其他综合收益的金额；P193其他长期职工福利）2.长期负债（长期借款、应付债券、长期应付款）3.应付债券（金融负债与权益工具的区分、一般公司债券、P199可转换公司债券、P201优先股永续债）4.长期应付款（经营租赁、融资租赁、租赁期开始日的会计处理）5.借款费用（借款费用范围、借款费用资本化期间的确定、借款费用停止资本化的时点、分别建造分别完工P213）6.借款费用的计量（借款利息资本化金额的确定、专门借款、一般借款、P220例11-19）第十二章债务重组1.债务重组方式（债务重组概念）2.债务重组的会计处理（以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件、或有应付和或有应收P230）第十三章或有事项1.或有事项概述（P236或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债确认条件，不在财务报表中确认；P237或有资产不符合资产确认条件，不在财务报表中确认）2.或有事项的确认和计量（或有事项确认负债、或有事项的计量、或有事项确认资产P241）3.或有事项会计处理原则的应用（产品质量保证P245、亏损合同P247、重组义务计量P249）第十四章收入1.销售商品收入的确认和计量（托收承付P256、委托代销P258、以旧换新、销售退回及附有销售退回条件的销售商品的处理P262、具有融资性质的分期收款销售、售后回购P268）2.提供劳务收入的确认和计量（完工百分比法的具体应用、特殊劳务交易的处理P275、授予客户奖励积分P277）3.让渡资产使用权收入的确认和计量P2804.建造合同收入的确认和计量（建造合同收入P283、建造合同成本P285、合同预计损失的处理P290）第十五章政府补助1.政府补助特征P2942.政府补助的会计处理（与收益相关的政府补助、与资产相关的政府补助）P296-P299第十六章所得税1.资产计税基础（重点关注研发的无形资产）2.负债的计税基础（如果负债从产生到终止不影响损益，账面价值=计税基础）如果预计负债从产生到终止对应的是费用，按照负债账面价值减去负债以后减少时往费用里记的金额来进行反映3.暂时性差异（可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异）4.递延所得税负债不一定所有的暂时性差异都确认递延所得税负债，也不一定所有的递延所得税负债都对应所得税费用不确认递延所得税负债的特殊情况（免税吸收合并形成的商誉）5.递延所得税资产（条件：未来有足够的应纳税所得额；不确认递延所得税资产的特殊情况，说明理由：P314-2）6.递延所得税费用，指的是递延所得税资产、负债发生额对应所得税费用部分。
财务会计电子教案第十章 所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
公司制企业的所有者权益主要包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润四个部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
二、所有者权益和负债的区别
所有者权益和负债同属“权益” ，“权益”是指对企业资产的求偿权。两者的区别主要表现在以下几个方面：
(三)接受非货币资金投资的核算
1.接受投入固定资产的核算
企业接受投资者投人的房屋、建筑物、机器设备等固定资产的账务处理如下:应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产的人账价值(投资合同或协议约定价值不公允的除外),并按可以抵扣的进项税额,借记“应交税费一应交增值税(进项税额)”账户;按其在注册资本中所占的份额,贷记“实收资本”账户。
3）其他资本公积
其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，主要由以下交易或事项引起：
（1）以权益结算的股份支付。
（2）采用权益法核算的长期股权投资。
二、其他综合收益
Байду номын сангаас第四节 留存收益
一、留存收益的含义
留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。
三、实收资本（股本）变动的核算
1.企业资本（或股本）增减变动的条件
2.企业资本（或股本）增加的核算
（1）资本公积转增资本。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，应借记“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
（2）盈余公积转增资本。经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。
CPA 第10章 所有者权益
第10章所有者权益第一节所有者权益核算的基本要求权益工具与金融负债的区分定义权益工具金融负债权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除负债后的资产中的剩余权益的合同。
比如普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等权益工具，就属于企业所有者权益的组成部分。
金融负债是负债的组成部分，主要包括：短期借款、应付票据、应付债券、长期借款等。
看涨期权看跌期权期权将以现金净额结算用钱结算（1）发行看涨期权：借：银行存款贷：衍生工具——看涨期权（2）期权公允价值上涨：借：衍生工具——看涨期权贷：公允价值变动损益（3）行使看涨期权：借：衍生工具——看涨期权（实际支付净额）贷：银行存款（1）购入看跌期权：借：衍生工具——看跌期权贷：银行存款（2）公允价值下跌：借：公允价值变动损益贷：衍生工具——看跌期权（3）确认期权合同的结算：借：银行存款贷：衍生工具——看跌期权以普通股净额结算按差价结算（1）发行看涨期权：借：银行存款贷：衍生工具——看涨期权（2）期权公允价值上涨：借：衍生工具——看涨期权贷：公允价值变动损益（3）行使看涨期权：借：衍生工具——看涨期权（余额）贷：股本（余额/市价）×面值*资本公积——股本溢价（1）购入看跌期权：借：衍生工具——看跌期权贷：银行存款（2）公允价值下跌：借：公允价值变动损益贷：衍生工具——看跌期权（3）确认期权合同的结算：借：股本（余额/市价×面值）*资本公积——股本溢价贷：衍生工具——看跌期权以现金换普通股方式结算（只记有现金收付的账）（1）发行看涨期权；借：银行存款贷：资本公积——股本溢价（2）公允价值变动，不需进行账务处理。
因为没有发生现金收付。
（3）行权：借：银行存款实付额贷：股本（面值）*资本公积——股本溢价（1）获得期权：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款（2）公允价值变动，不需进行账务处理。
因为没有现金收付。
（3）行权：借：银行存款（固定价×股数）贷：股本*资本公积——股本溢价混合工具的分拆企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成份，又含有权益成份，如可转换公司债券等。
会计基础一点通--张志凤
前言一、教学对象零基础会计学员单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
二、教学内容（一）总论（二）会计要素与会计恒等式（三）会计科目与会计账户（四）复式记账（五）会计要素的核算（六）会计凭证与会计账簿（七）账务处理程序（八）财务报告第一章总论一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计按报告对象不同，分为财务会计（执行企业会计准则，侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于内部、未来信息）。
二、会计的职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方面提供会计信息。
会计监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。
三、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
附本讲随堂练习供学员练习一、单项选择题1.下列会计基本假设中，确立了会计核算空间范围的是（）。
A.会计主体假设B.会计分期假设C.持续经营假设D.货币计量假设2.会计按报告对象不同，分为（）。
A.财务会计与税务会计B.财务会计与管理会计C.财务会计与成本会计D.销售会计与成本会计二、多项选择题1.下列关于会计基本假设的说法正确的有（）。
会计基础一点通_张志凤
会计基础一点通_张志凤前言一、教学对象零基础会计学员单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
二、教学容（一）总论（二）会计要素与会计恒等式（三）会计科目与会计账户（四）复式记账（五）会计要素的核算（六）会计凭证与会计账簿（七）账务处理程序（八）财务报告第一章总论一、会计的概念会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
会计按报告对象不同，分为财务会计（执行企业会计准则，侧重于外部、过去信息）与管理会计（侧重于部、未来信息）。
二、会计的职能会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。
会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为各有关方面提供会计信息。
会计监督职能是指对特定主体经济活动和相关会计核算的合法性、合理性进行审查。
三、会计基本假设（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间围。
会计主体不同于法律主体。
一般来说，法律主体就是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
会计期间分为年度和中期。
年度和中期均按公历起讫日期确定。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
（四）货币计量货币计量，是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。
附本讲随堂练习供学员练习一、单项选择题1.下列会计基本假设中，确立了会计核算空间围的是（）。
A.会计主体假设B.会计分期假设C.持续经营假设D.货币计量假设2.会计按报告对象不同，分为（）。
A.财务会计与税务会计B.财务会计与管理会计C.财务会计与成本会计D.销售会计与成本会计二、多项选择题1.下列关于会计基本假设的说确的有（）。
张志凤注会零基础会计一本通8
一、资产的核算（二）会计核算举例假设以下业务是甲公司2×18年发生的业务。
【例5-1】出纳员将现金5 000元存入银行。
会计分录：借：银行存款 5 000贷：库存现金 5 000【例5-2】甲公司以银行存款购入上市公司的股票10万股，并将其划分为交易性金融资产，该股票购买日的公允价值为80万元，假设不考虑相关交易费用。
会计分录：借：交易性金融资产——成本 800 000贷：银行存款 800 000【例5-3】甲公司收到深圳海联公司归还的前欠货款70 000元，存入银行。
会计分录：借：银行存款70 000贷：应收账款——深圳海联70 000【例5-4】甲公司职工张飞出差预借差旅费6 000元，用现金支付。
会计分录：借：其他应收款——张飞 6 000贷：库存现金 6 000【例5-5】甲公司与南方公司签订购买材料的购货合同，按合同规定开出转账支票一张，预付购料款600 000元。
会计分录：借：预付账款——南方公司 600 000贷：银行存款 600 000【例5-6】甲公司向北方公司采购甲、乙两种材料，增值税专用发票中记载：甲材料数量50吨，单价2 000元，价款100 000元，增值税额17 000元；乙材料数量150吨，单价1 800元，价款270 000元，增值税额45 900元，总价款432 900元，以银行存款支付，材料已入库。
会计分录：借：原材料——甲材料 100 000——乙材料 270 000应交税费——应交增值税（进项税额） 62 900贷：银行存款 432 900【例5-7】甲公司购入一台不需经过安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款80 000元，增值税额13 600元，已通过银行存款支付，另以银行存款支付保险费1 000元。
会计分录：借：固定资产81 000应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600贷：银行存款94 600【例5-8】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备价款117 000元，增值税额19 890元，支付保险费 4 000元。
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第三章存货本章考情分析本章内容涉及存货的确认和计量。
近3年考题为客观题，分数4分左右，属于不重要章节。
本章近年主要考点：（1）停工损失的会计处理及全月一次加权平均法月末存货的计算；（2）先进先出法核算；（3）存货成本的构成；（4）存货跌价准备的计算；（5）存货包括的内容、初始计量及期末账面价值的计算。
本章应关注的主要问题：（1）存货成本的构成；（2）存货发出的计价方法；（3）材料或配件等存货期末账面价值的确定；（4）存货跌价准备的计提和转回。
2019年教材主要变化本章内容没有变化。
主要内容第一节存货的确认和初始计量第二节发出存货的计量第三节期末存货的计量第一节存货的确认和初始计量一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。
【提示】（1）为建造固定资产而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业的存货进行核算。
（2）下列项目属于企业存货①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品；②房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货；③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；④已经发货但存货的风险和报酬并未转移给购买方的发出商品；⑤委托加工物资；⑥委托代销商品。
（二）存货的确认条件存货在符合定义情况下，同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。
【例题·多选题】下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。
A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房B.发出商品C.低值易耗品D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房【答案】BCD【解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，用于对外出售的商品房属于存货，选项A不属于存货。
中级财务会计第十章所有者权益
对留存收益有较大影响的是股利分配。 公司往往会因特别目的或法令规定而限制留存收益，
不作股利分配。这种限制，一般称为“拨定”。
（二）留存收益的构成
已拨定的留存收益
留存收益
盈余公积 未分配利润
法定盈余公积 任意盈余公积
1.盈余公积
支付
三、认股权证
认股权证是指股份公司在发行除普通股以外的其 他证券（如优先股股票、公司债券等）时附带发 送的能够按照规定价格购买本公司新发行普通股 股票的证明。为什么这两类证券需要考虑发送认 股权证？
权证是一种股票期权，在香港，称为“涡 轮”(warrant)
欧式期权：即是指买入期权的一方必须在期权到 期日当天才能行使的期权
实收资本
• 超过出资额部分
P241 例10-4
资本公积—— 资本溢价
（2）股本溢价 为提供企业股本总额、构成和注册资本等信息， 在采用与股票面值相同的价格发行股票的情况下
• 企业发行股票取得的收入
股本
在采用溢价发行股票的情况下
• 企业发行股票取得的收入，相当于股 票面值部分
股本
• 超出股票面值的溢价收入（不包括手 续费、佣金）
日的收盘价算术平均值（专业术语叫“收市价”） 低于每股23.88港币，则行使这一认购权毫无意义，
投资人可放弃购买的权利，这样就完全输掉了当 时购买这一权利的7毛钱；反之，如果收市价为每 股26港币，投资人就会行使这一权利，以赚取 2.12港币的行使利润。扣除当时购买这一权利的7 毛钱本金，投资人可净赚1.42元的净利润（不考 虑行使费用），投资回报可达203%。
（二）投入资本的主要法律规定
中级会计师考试复习资料中级会计实务张志凤总复习班课件讲义
第一章总论考点年份/题型谨慎性2011年判断题会计要素的表述2009年单选题利得和损失的会计处理2009年判断题主要内容第一节财务报告目标第二节会计信息质量要求第三节会计要素及其确认与计量原则第一节财务报告目标一、财务报告目标二、会计基本假设三、会计基础第二节会计信息质量要求一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
二、相关性三、可理解性四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。
具体包括下列要求：（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
（二）不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。
【例题1·单选题】下列各项中，不违背会计核算可比性要求的是（）。
A.当无形资产价值恢复时，将以前年度计提的无形资产减值准备转回B.由于利润计划完成情况不佳，将以前年度计提的坏账准备全额转回C.由于资产购建达到预定可使用状态，将借款费用由资本化核算改为费用化核算D.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式改为成本模式【答案】C【解析】会计处理只要符合准则规定，就不违背会计核算可比性要求。
选项A、B和D不符合准则规定，违背会计核算可比性要求。
2013年中级会计师考试课件已经开始更新,东奥中华双网校,另赠送2012年课件,详情请联系qq1154798154,另有注册会计师课件.五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况。
注册会计师-会计-张志凤2005讲义6-10
第六章无形资产及其他资产本章考情分析本章2002年试题的分数为2分，2003年试题的分数为1分,2004年试题的分数为1.5分。
近几年考试有的综合题与本章有关。
从近三年的试题看，本章考试分数适中。
试题的题型一般为单项选择题。
客观题考核的是与无形资产计价有关的一些基本概念，主要包括：（1）无形资产转让的会计处理；（2）无形资产减值的会计处理；（3）无形资产摊销有关规定，（4）无形资产账面余额的计算等。
和2004年版教材相比，本章内容未发生变化。
针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：（1）无形资产的确认和计量；（2）无形资产取得的账务处理（特别应关注自行开发无形资产和土地使用权的核算）；（3）无形资产摊销及处置的账务处理；（4）无形资产减值的账务处理；（5）无形资产转让的账务处理等。
第一节无形资产及其期末计价一、无形资产概述（了解）二、无形资产的内容（了解）三、无形资产的入账价值企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。
取得时的实际成本应按以下方法确定：（一）购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。
（二）投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值作为实际成本。
但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
（三）接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：1.捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
2.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：（1）同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；（2）同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
（四）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。
在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
12注会会计_张志凤基础班_【058】第十章所有者权益(3)
第二节实收资本【教材例10-4】B股份有限公司截至20 X 8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积金4 000 000元。
经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。
库存股的成本=3 000 000 X 4=12 000 000 （元）借：库存股12 000 000贷：银行存款12 000 000借：股本 3 000 000资本公积——股本溢价 6 000 000盈余公积 3 000 000贷：库存股12 000 000【例题4 •多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年12月31日所有者权益为：股本2 000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。
经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。
要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第（2）题。
（1）下列事项中，可能影响“资本公积一一股本溢价”金额的有（）。
A. 可转换公司债券转股时B. 以权益结算的股份支付行权时C•同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D. 长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积E. 资本公积转增资本【答案】ABCE【解析】选项D,记入“资本公积一一其他资本公积”科目。
（2）关于回购股票，下列会计处理正确的有（）。
A. 回购股票时，企业库存股的入账金额是 1 000万元B. 注销回购库存股时，企业股本减少的金额是 1 000万元C. 注销回购库存股时，“资本公积一一股本溢价”科目的金额是800万元D. 企业回购股票使得企业的所有者权益减少E. 企业注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额【答案】ADE【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额 1 000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积一一股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。
12注会会计·张志凤基础班·【058】第十章 所有者权益(3)
第二节实收资本【教材例10-4】B股份有限公司截至20×8年12月31日共发行股票30 000 000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6 000 000元，盈余公积金4 000 000元。
经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3 000 000股并注销。
库存股的成本=3 000 000×4=12 000 000（元）借：库存股 12 000 000贷：银行存款 12 000 000借：股本 3 000 000资本公积——股本溢价 6 000 000盈余公积 3 000 000贷：库存股 12 000 000【例题4·多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年12月31日所有者权益为：股本2 000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。
经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。
要求：根据上述资料，回答下列第（1）至第（2）题。
（1）下列事项中，可能影响“资本公积——股本溢价”金额的有（）。
A.可转换公司债券转股时B.以权益结算的股份支付行权时C.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积D.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积E.资本公积转增资本【答案】ABCE【解析】选项D，记入“资本公积——其他资本公积”科目。
（2）关于回购股票，下列会计处理正确的有（）。
A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1 000万元B.注销回购库存股时，企业股本减少的金额是1 000万元C.注销回购库存股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是800万元D.企业回购股票使得企业的所有者权益减少E.企业注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额【答案】ADE【解析】企业回购股票，应按实际支付的金额1 000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；库存股是所有者权益的组成部分，企业回购股票增加库存股，使得企业所有者权益减少，选项D正确；企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项E正确。
2012注会复习会计第十章知识点-所有者权益
2012注会复习会计第十章知识点-所有者权益第十章所有者权益本章概述(一)内容提要所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，其中留存收益包括盈余公积和未分配利润。
实收资本和资本公积一般来源于企业的资本投入，而留存收益则来源于企业盈利产生的资本增值。
也就是说，实收资本和资本公积和企业自身的生产经营无关，留存收益则是企业生产经营实绩的体现。
考生应着重掌握以下几个内容：1.实收资本(股本)增减变动的会计处理;2.资本公积的会计处理;3.弥补亏损的会计处理。
(二)历年试题分析有限责任公司的全部资本不分为等额股份，不发行股票而由公司向股东签发出资证明，股东转让出资需经股东大会讨论通过。
(1)初始投资：各投资者投入企业的资本，按出资份额，全部计入“实收资本”。
(2)增资扩股：新介入投资者出资额，按约定份额，计入“实收资本”，大于约定份额的部分，计入“资本公积--资本溢价”。
由于企业创办者承担了初创阶段的巨大风险，同时在企业内部形成留存收益，新加入的投资者将享有这些利益，就要求其付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。
知识点三、股份有限公司股份有限公司设置“股本”科目进行核算，对于发行收入，企业将相当于股票面值的部分计入“股本”科目，其余部分在扣除发行费、佣金等相关发行费用后，计入“资本公积——股本溢价”科目。
股份有限公司的全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集资本，股票可以交易或转让。
股份有限公司的设立，包括发起式和募集式两种方式：1.发起式：(1)筹资费用低，一般只发生印刷费等少量费用，发生时可以直接记入“管理费用”科目。
(2)筹资风险小，一般不会发生设立公司失败的情况。
2.募集式：(1)筹资费用高，发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发行期间冻结的利息收入后的余额，按以下原则处理：属于溢价发行的，记入“资本公积——股本溢价”，从溢价收入中抵销;溢价中不够抵销的，或者属于面值发行无溢价的，冲减留存收益。
10第十章 所有者权益
第二节
实收资本
（三）股份有限公司
股份有限公司(简称股份公司)是指全部资本由 等额股份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其 所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产 对公司债务承担责任的企业法人。 股份有限公司与有限责任公司的主要区别有： 有限责任公司的全部资本不分为等额股份，公司向 股东签发出资证明而不发行股票；公司股东转让出 资，需经股东会讨论通过；股东人数限制在2个以 上50个以下。股份公司的全部资本划分为筹额股份， 以发行股票方式筹集资本；股票可以交易或转让； 股东数有下限，没有上限。
第三节 资本公积
二、资本溢价
资本溢价是指在两个以上投资者合资经营 的企业进行重组时，新投资者为了取得与原 投资者相同的投资比例，而必须付出的出资 额中超出原始投资者出资额的那部分资本。 当企业收到投资者缴付的出资额时，应 将其等于依约定比例计算的金额，记入“实 收资本”账户，将其大于实收资本的差额， 记入“资本公积——股本溢价”账户，同时， 按全部出资额记入有关资产账户。
第三节 资本公积
四、其他资本公积 1、权益法下，被投资单位除净损益外其他权益变 动而形成资本公积 2、企业为奖励本公司职工而收购本公司股份形成 资本公积。以权益结算的股份支付换取职工或其 他方提供服务的,应按照确定的金额,计入当期损 益即管理费用,同时增加资本公积(其他资本公积). 3、存货或自用房地产转换为投资性房地产采用公 允价值模式计量,转换日的公允价值大于账面价 值的,按其差额计入资本公积(其他资本公积)
张志凤真题讲义
张志凤真题讲义第十章所有者权益（一）本章考情分析本章阐述了所有者权益核算的基本要求及其各组成项目的会计处理。
分数2分左右，属于不太重要章节。
本章近三年主要考点：（1）引起资本公积（资本溢价）发生变动的业务；（2）处置资产时是否将所有者权益下的相关项目转入当期损益。
本章应关注的主要问题：（1）权益工具与金融负债的区分；（2）复合金融工具的分拆；（3）影响所有者权益变动的因素；（4）资本公积、其他权益工具和其他综合收益核算的内容及会计处理等。
2015年教材主要变化（1）第一节细化了金融负债与权益工具的区分；（2）第二节增加“其他权益工具确认和计量及会计处理”；（3）第三节增加“其他综合收益的确认和计量及会计处理”。
主要内容第一节所有者权益核算的基本要求第二节实收资本和其他权益工具第三节资本公积和其他综合收益第四节留存收益第一节所有者权益核算的基本要求一、权益工具与金融负债的区分（一）相关概念1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
分类：基本金融工具（债券、股票等）；衍生金融工具（期货、期权、互换等）。
核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产；发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。
2.金融负债金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量发行方的自身权益工具；（4）将来须用或可用发行方自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。
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第三节资本公积二、资本公积的确认和计量（二）其他资本公积的会计处理1.采用权益法核算的长期股权投资在被投资单位除净损益以外的所有者权益发生增减变动时，投资企业按持股比例计算应享有的份额。
借：长期股权投资（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积被投资单位资本公积减少做相反的会计分录。
处置采用权益法核算的长期股权投资时借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益2.以权益结算的股份支付在每个资产负债表日，应按确定的金额借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额借：银行存款（按行权价收取的金额）资本公积——其他资本公积（原确定的金额）贷：股本（增加的股份的面值）资本公积——股本溢价（差额）3.自用房地产或存货转为以公允价值计量的投资性房地产企业将作为存货的房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的借：投资性房地产--成本（转换日的公允价值）贷：开发产品等资本公积——其他资本公积（差额）处置该项投资性房地产时，因转换计入资本公积的金额应转入当期其他业务成本借：资本公积——其他资本公积贷：其他业务成本4.可供出售金融资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得（除减值损失和外币货币性金融资产的汇兑差额外）借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积公允价值变动形成的损失，做相反会计分录。
企业出售可供出售金融资产时借：银行存款贷：可供出售金融资产投资收益（差额，可能在借方）借：资本公积——其他资本公积（累计公允价值变动收益）贷：投资收益累计公允价值变动损失，则做相反分录。
5.可供出售外币非货币性项目的汇兑差额（1）对于发生的汇兑损失借：资本公积——其他资本公积贷：可供出售金融资产（2）对于发生的汇兑收益借：可供出售金融资产贷：资本公积——其他资本公积6.金融资产重分类（1）将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产重分类日该项金融资产的公允价值或账面价值作为成本或摊余成本，该项金融资产没有固定到期日的，与该金融资产相关、原直接计入所有者权益的利得或损失，仍应计入“资本公积——其他资本公积”，在该金融资产被处置时转入当期损益。
（2）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量借：可供出售金融资产（金融资产的公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积（差额）（也可能在借方）在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
（3）按规定应当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的可供出售金融资产，在其公允价值能够可靠计量时改按公允价值计量，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入“资本公积——其他资本公积”，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转入当期损益。
【提示】“资本公积—其他资本公积”最终转入“资本公积—股本溢价”的属于权益性交易，不属于其他综合收益，如以权益结算的股份支付、可转换公司债券等。
【例题7·多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。
A.与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用B.企业接受投资者投入的资本C.用资本公积转增资本D.处置采用权益法核算的长期股权投资E.以权益结算的股份支付行权时【答案】ABCDE【解析】处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原计入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目；以权益结算的股份支付行权时，减少资本公积（其他资本公积），增加股本和资本公积（股本溢价）。
【例题8·多选题】下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（）。
（2007年考题）A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积【答案】BCDE【解析】同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
第四节留存收益一、盈余公积（一）盈余公积的有关规定盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。
公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。
企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。
（二）盈余公积的确认和计量1.提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。
但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。
外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：借：利润分配——提取储备基金——提取企业发展基金贷：盈余公积——储备基金——企业发展基金外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：借：利润分配——提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬2.盈余公积的用途（1）弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏（2）转增资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）（3）用盈余公积派送新股借：盈余公积贷：股本二、未分配利润（一）分配股利或利润的会计处理1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本（二）期末结转的会计处理（三）弥补亏损的会计处理企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。
【教材例10-5】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。
20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。
假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。
20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。
A公司的帐务处理如下：（1）20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：借：本年利润 50 000 000贷：利润分配——未分配利润 50 000 000（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000——提取任意盈余公积 2 500 000贷：盈余公积——法定盈余公积 5 000 000——任意盈余公积 2 500 000（3）结转“利润分配”的明细科目：借：利润分配——未分配利润 7 500 000贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000——提取任意盈余公积 2 500 000A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000（元）即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。
（4）批准发放现金股利：100 000 000×0.2=20 000 000（元）借：利润分配——应付现金股利 20 000 000贷：应付股利 20 000 000借：利润分配——未分配利润 20 000 000贷：利润分配——应付现金股利 20 000 00020×9年3月15日，实际发放现金股利：借：应付股利 20 000 000贷：银行存款 20 000 000（5）20×9年3月15日，发放股票股利：100 000 000×1×30％=30 000 000（元）借：利润分配——转作股本的股利 30 000 000贷：股本 30 000 000借：利润分配——未分配利润 30 000 000贷：利润分配——转作股本的股利 30 000 000注:黄字部分为老师正确的讲解，因为年末只有“利润分配——未分配利润”才有余额。
【例题9·单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是（）。
A.以资本公积转增资本B.增发新股C.向股东支付已宣告分派的现金股利D.以盈余公积弥补亏损【答案】B【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。
【例题10·单选题】2013年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。
则该企业2013年1月1日留存收益为（）万元。
A.32B.38C.70D.87【答案】C【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2013年1月1日留存收益=38＋32=70（万元）。
【例题11·单选题】甲公司2008年初的所有者权益总额为2 000万元，2008年亏损200万元，2009年亏损300万元，2010年到2012年的税前利润每年均为0，2013年公司实现税前利润800万元。
按净利润的10%提取法定盈余公积。
公司董事会提出2013年度分配利润50万元，但尚未提交股东大会审议。
假设公司2008年至2013年不存在除弥补亏损的其他纳税调整和其他导致所有者权益变动的事项，适用企业所得税税率为25%。
则甲公司2013年末所有者权益总额为（）万元。
A.2 300B.2 145C.2 225D.2 175【答案】C【解析】2013年末所有者权益总额=2 000-（200+300）×（1-25%）+800-[800-（200+300）]×25%-（200+300）×25%（递延所得税资产转回）=2 225（万元）本章小结1.掌握权益工具和金融负债的区分2.掌握混合工具的分拆，分离交易可转换公司债券的处理3.掌握资本公积的会计处理。