应收票据 教案

一、组织教学

1、上课铃毕，行师生礼，正式上课；

2、清点学生人数，填写教学日志。

二、复习旧课：

三、讲授新课：

第二节应收票据的核算

一、应收票据的概念及分类

应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。

二、应收票据应付票据的核算

采用商业汇票结算时，企业应设置“应收票据”账户来核算应收票据的增减变动及期末结存情况。并按付款单位开设明细账户，进行明细核算。

【例3-6】甲公司3月1日销售A商品一批，开具增值税专用发票注明价款5000元，增值税款850元，共计5850元。对方乙公司开出为期3个月的商业承兑汇票一张抵付货款。

（1）收到票据时：作为销售处理

借：应收票据 ---乙公司5850

贷：主营业务收入 5000

应交税费——应交增值税（销项税额） 850

乙公司的账务如何处理(假定A材料已经入库):

借:原材料---A材料 5000

应交税费- 应交增值税(进项税额) 850

贷:应付票据—甲公司 5850 （2）票据到期，付款时：甲公司的账务处理如下

借：银行存款5850

贷：应收票据5850

票据到期，付款时：乙公司的账务处理如下

借:应付票据—甲公司 5850

贷:银行存款 5850

（3）票据到期,票据就作废了,但是欠款关系还在，对方无力付款时：

借：应收账款—乙公司5850

贷：应收票据---乙公司5850

票据到期,票据就作废了,但是欠款关系还在，乙公司无力付款

则乙公司的账务处理:

借:应付票据—甲公司 5850

贷:应付账款—甲公司 5850

练习:

三、应收票据贴现的核算

(一)贴现的含义

贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业票据背书后转让给银行，

银行受理后，从票面金额中扣除按银行贴现利率计算确定的贴现利息后,将其差额支付给持票人（即贴现企业）的业务活动。

在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴息所得。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：

(二)贴现的核算

应收票据的贴现根据票据的风险是否转移分为两种情况，一种是带追索权，贴现企业在法律上负连带责任(指:如果付款方不付款,银行不承担责任)；另一种是不带追索权，企业将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行。

1.带追索权的票据贴现

（1）贴现时的会计处理

【例3-7】企业收到购货单位交来2010年12月31日签发的不带息商业票据一张，金额300000元，承兑期5个月，2011年1月31日(总共5个月,还剩4个月)企业持汇票向银行申请贴现，带追索权，年

贴息率5%。

到期值=300000（元）

贴现值=300000×5%×4/12=5000（元）

贴现净额=300000－5000=295000（元）

借：银行存款295000

财务费用5000

贷：短期借款 300000

【例3-8】按【例3-7】，若为带息票据，票面年利率为4%。其余

条件相同。2011年1月31日期末计提利息：(300000*4%/12)=1000 借：应收票据1000

贷：财务费用 1000

到期值=300000×（1+4%×5/12）=305000（元）一个月1000

元

贴现息=305000×5%×4/12=5083.33（元）

贴现净额=305000－5083.33=299916.67（元）

借：银行存款299916.67

财务费用5083.33

贷：短期借款 305000

（2）票据到期,承兑人按期付款

【例3-9】接【例3-8】，票据到期，承兑人按期付款。2011年2—4

月已计提应收票据利息。2011年5月31日尚未计提的应收票据利息。

2011年2月—4月计提应收票据利息基本会计处理同【例3-8】，每

月计提利息1000元冲减财务费用。票据到期，承兑人按期付款的基

本会计处理应为：

借：短期借款305000

贷：应收票据304000

财务费用 1000

【例3-8】按【例3-7】，若为带息票据，票面利率为4%。其余条件相同（3）到期承兑人无力支付款项

若到期承兑人无力支付款项,银行将支款通知随同汇票、付款人未付票据通知书

【例3-10】接【例3-8】，票据到期，因承兑人的银行账户存款不

足支付，企业现已收到银行退回的应收票据、支款通知书和付款人

未付票款通知书。2011年1月已计提应收票据利息。

2010年2月—5月已计提应收票据利息基本会计处理同【例3-8】，

每月计提利息1000元冲减财务费用。票据到期，承兑人无力支付款

项的基本会计处理应为：

①借：应收账款305000

贷：应收票据305000

②借：短期借款305000

贷：银行存款305000

【例3-11】接【例3-10】，如果该企业“银行存款”账户余额仅为

200000元。其余条件相同。

第一笔会计处理同【例3-10】中的①。

②借：短期借款200000

贷：银行存款200000

送交申请贴现的企业，贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。

2.不带追索权的票据贴现