财政与税收(第三版)宋凤轩主编 计算题

30000 10000
75001～100000
50
100000 100000
25000 100000
50000 50000
12500 35000
全额累进税与超额累进税比较 （单位：元）
1wenku.baidu.com
计算
• 1、所得额为25000元时 全额累进税额=25000×20%=5000 超额累进税额=25000×20%=5000
• 生产型增值税 税额=100000×17% -8500=8500
• 收入型增值税 税额=100000×17% -8500-34000/10×12 =8216.67
消费型增值税 税额=100000×17%-8500-34000=-25500
7
• 三种类型增值税是根据计税时对固定资产的 处理不同而区分的。
• 对于兼营销售，纳税人应分别核算货物销售额或 应税劳务额和非应税劳务额，不分别核算或不能 准确核算的，其非应税劳务应与货物销售或应税 劳务一并征收增值税。
14
例题
• A企业向B企业出售一台设备，并同时进行技术 转让，设备款含税价820万元（设备生产原材料和 零部件购入不含税价420万元），专有技术费300万 元，专有技术辅导费为50万元，合计总价款为含税 价1170万元。 1、如果将设备销售和技术转让、技术服务作两 个项目处理，分别核算，该业务即为兼营业务。 2、如果将设备销售和技术转让、技术服务作一 个项目处理，该业务则为混合销售业务。全部纳增 值税。
全额累进税与超额累进税比较
税级
税率 （％）
适用全额 累进税率 的应税所 得
适用超 额累进 税率的 应税所 得
全额 累进 税额
超额累 进税额
25000以下
20
25000
25000
5000
5000
25001～50000
30
50000
25000
15000
7500
50001～75000
40
75000
25000
• 从收入效应看，生产型增值税组织的财政收 入最多，收入型次之，消费型最少。
• 从激励效应看（激励企业进行固定资产投 资），消费型增值税最强，收入型次之，生 产型最弱。
• 世界绝大多数国家都实行消费型增值税，我 国从2009年起也改为实行消费型增值税。
8
一般纳税人和小规模纳税人的划分
1 划分标准 （1）生产经营规模
• 总分支机构间的货物调拨
• 自产或委托加工收回货物在内部使用
基本建设、专项工程、集体福利和个人消费
• 自产、委托加工收回或购买的货物作其他使用
投资、分配给股东和投资者、无偿捐赠给其他人
12
混合销售
• 一项业务同时涉及增值税货物销售和营业税劳务， 称为混合销售。
• 混合销售是纳增值税还是营业税，需视企 业性质来确定
棉花生产
50
纺纱织布
100
服装生产
200
服装批发
250
服装零售
350
合计
购进额
0 50 100 200 250
增值额
50 50 100 50 100 350
5
• 总值型： 全能生产：税额=350×10%＝35 分工生产：税额＝（50+100+200+250+350） ×10%=95
由于总值型多环节的流转税存在重复征税，导致分工生 产的税负大大高于全能生产的税负, 因此,总值型多环节的流 转税会阻碍社会分工。
凡是从事货物生产或提供应税劳务，以及以从事货物生产或提供劳务 为主并兼营货物批发或零售，年应税销售额在50万元以下的纳税人，或 者从事货物批发或零售，年应税销售额在80万元以下的纳税人，为小规 模纳税人；反之则为一般纳税人。 （2）核算标准 年应税销售额达不到标准，但会计核算健全，经主管税务机关批准，可 以被认定为一般纳税人。
3
计算
• 4、所得额为100000元时 全额累进税额=100000×50%=50000 超额累进税额 =25000×20%+（50000-25000） ×30%+（75000-500000）×40%+ （100000-75000）×50% =35000
4
以棉制服装的生产销售为例
生产销售环节 销售额
2 特殊规定 个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业、以及全部销售免 税货物的企业不能认定为一般纳税人，只能视同小规模纳税人按简易办 法纳税。
9
销售货物
1 正常销售货物 有偿转让各种有形动产的所有权并能从购买方取得经济
利益的行为。 2 属于增值税征税范围的特殊行为 （1）代购代销 （2）视同销售 （3）混合销售 （4）兼营销售 3 属于增值税征税范围的特殊项目
• 2、所得额为50000元时 全额累进税额=50000×30%=15000 超额累进税额=25000×20%+（5000025000）×30%=12500
2
计算
• 3、所得额为75000元时 全额累进税额=75000×40%=30000 超额累进税额 =25000×20%+（50000-25000） ×30%+（75000-50000）×40% =22500
8种特殊销售项目
10
代购代销
两种情况 第一种，受托购销，受托方只收取手续费的， 受托方不是增值税纳税人不纳增值税，收取的手 续费纳营业税。 第二种，名义上受托购销，实际上是自己购销， 受托方是增值税纳税人，应该纳增值税。 受托方是否开具该受托货物的增值税专用发票 是判断其是否自营销售的标准。
11
视同销售
15
税额计算
• 1、作兼营处理时的应纳税额
凡是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位 及个体经营者，以及以从事货物生产、批发或零售为主并 兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合 销售行为，视同销售货物征收增值税；其他单位和个人的 混合销售行为，视为销售非应税劳务，征收营业税。
13
兼营销售
• 纳税人同时经营增值税业务和营业税业务，称为 兼营。
•
增值型：
全能生产：税额=350×10%=35
分工生产：税额=（50+50+100+50+100）×10%
=35
全能生产与分工生产的税负相同，说明增值型流转税不会 对企业的生产组织产生影响，是一种中性的税收。
6
• 某企业本月销售商品取得销售收入100000元，本月 购进一批生产商品用的原材料，增值税专用发票注 明的进项税额为8500元，购进机器设备一台，买价 为200000元，进项税额为34000元，使用年限为10 年。增值税税率为17%