增值税的税收筹划(课后案例分析)
增值税筹划案例分析
增值税筹划案例分析增值税是一种重要的税收形式，对企业和个人都有一定的影响。
合理的增值税筹划可以帮助企业降低税负，提高利润。
下面将以企业为例，分析增值税筹划的案例。
企业是一家制造业企业，主要生产电子产品。
根据企业实际情况和税法规定，设置了三个核算期，分别为上半年、下半年和年度汇总。
首先，企业应该合理选择适用的增值税征收率。
按照当前税收政策的规定，生产和销售电子产品适用的增值税税率为16%。
但是，由于该企业产品的竞争力较强，市场占有率较高，可以选择适用的增值税税率为13%。
这样可以有效地降低企业的税负，提高产品的竞争力。
其次，企业可以利用增值税发票管理进行筹划。
增值税发票是企业用于确认和证明销售额，抵扣进项税额的重要凭证。
合理管理增值税发票可以有效节约税负。
对于进项税额，企业应该积极索取、索取及时，并认真核对发票信息。
对于销售发票，企业应该进行分类存档，以备查验。
同时，企业应该对发票进行发行、填开、报销、注销等操作进行有效管理，确保发票的真实、准确。
另外，企业可以通过积极开展征税认定调整申报，减少税负。
企业可以通过调整预缴征收类型，选择较为适合的税负方式。
同时，可以申请适用适用期限较长的小规模纳税人政策，减少征收税额。
还可以通过调整企业的纳税期限，适当延长纳税时间，推迟应缴税款的时间。
此外，企业还可以通过合理分离交易，分拆成不同的份额进行交易，降低应纳税额。
例如，企业可以将一次大规模采购的产品分拆成多次分批发货，这样可以将销售额分散，以减少每个核算期的销售额，从而减少纳税额。
最后，企业还应该结合自身的实际情况，合理利用税收政策进行筹划。
例如，通过积极申请高新技术企业认定，可以享受较为优惠的税率。
同时，企业还可以积极开展研发活动，加大对研发的投入，提高研发费用的比重，以获得相应的税前扣除。
综上所述，增值税筹划对企业来说非常重要。
合理的增值税筹划可以帮助企业降低税负，提高利润。
企业需要根据自身的实际情况，选择合适的征收率和政策，合理管理增值税发票，进行征税认定调整申报，合理分离交易等方式来进行增值税筹划。
新条例下增值税的纳税筹划案例分析
新条例下增值税的纳税筹划案例分析为了进一步完善税制，积极应对国际金融危机对我国经济的影响，国务院打算全面实施增值税转型改革，修订了《增值税暂行条例》及其实施细则，并且从2009年1月1日起施行。
此次增值税改革的内容主要包括：一是允许企业抵扣新购入设备所含的增值税进项税额；二是取消进口设备免征增值税和外商投资企业选购国产设备增值税退税政策；三是将工业和商业小规模纳税人的销售额认定标准分别从100万元和180万元降为50万元和80万元，同时，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%；四是将矿产品增值税税率恢复到17％；五是与《营业税暂行条例》及其实施细则相衔接，明确混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题；六是依据现行税收政策和税收征管需要，对部分条款进行补充或修订。
笔者通过举例的方式，对新条例下增值税的纳税筹划进行分析。
一、购入固定资产的纳税筹划税法依据：从2009年1月1日起，在维持现有的增值税税率不变的前提下，在全国范围内全部地区、全部行业的增值税一般纳税人都可以抵扣其新购进机器设备所含的增值税进项税额，未抵扣完的部分可以结转到下一期连续抵扣。
但小汽车、摩托车和游艇不包括在可以抵扣的范围之内。
筹划思路：由于新购进机器设备所含的增值税进项税额可以抵扣，因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进机器设备的时间，以尽量晚缴增值税。
例1：甲企业增值税的纳税期限为1个月。
2009年4月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为83万元。
2009年5月，其销项税额为100万元，购买固定资产以外的货物进项税额为100万元。
甲企业欲在2009年4月或5月购买一台价值为100万元（不含增值税）的设备来扩大生产，购买当月即可投入使用，估计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。
其纳税筹划方案如下：方案一：2009年5月购进设备2009年4月应纳增值税=100－83＝17（万元）2009年5月应纳增值税＝100－100－100×17%＝－17（万元）。
增值税税收筹划案例分析
增值税税收筹划案例分析案例：汇海塑业有限责任公司（增值税一般纳税人），下设3个非独立核算的业务经营部门：零售商，塑料制品加工厂，工程安装施工队。
前两个部门主要是生产和销售货物，工程安装队主要是承接安装，维修等任务并且，此安装工程是包工包料式的安装。
从工程安装施工队的包工包料安装收入看，其每一笔收入的构成，它都是由销售货物——设备和材料价款以及非增值税应税劳务和安装工时费收入两部分合成的。
可以有一个较为可行的方法，就是走企业改制分立的道路，即把原工程安装施工队独立出来，单独办照，单独核算，使它成为公司所属的二级法人。
根据现行营业税征税政策规定，安装业务收入应纳3％的营业税，这比原按17％纳增值税，会降低不小的税负。
筹划思路：先假设公司2011年度取得包工包料安装收入500万元，其中设备及材料价款340万元，安装工时费收入160万元，施工队独立前，应按混合销售纳增值税：销项税额＝500÷（1＋17％）×17％＝72.65（万元），假定可抵扣进项税额为35万，则应纳增值税=72.65-35=37.25税负率为：37.25÷500×100％＝7.45％。
若施工队独立后，设备和材料的供应问题，施工队可不管此事，它只负责承接安装工程作业，只就安装工时费收入160万元单独开票收款，并按营业税征税规定计税。
此时，设备及材料价款340万元，则由原企业纳增值税，即应纳增值税＝340÷（1＋17％）×17％－35＝14.40（万元）；而工时费收入160万元，由新独立的施工队纳营业税，即应纳营业税＝160×3％＝4.8（万元），“两税”加起来，则公司总的应纳税额＝14.40＋4.8=19.2（万元），税负率为：19.2÷500×100％＝3.8%。
由此可见，这家公司这样筹划后，总体税收负担大不一样，它能合理合法地将原税负7.45％降至3.8%，从而税收支出降低了3.65%，企业的益增加了18.05万元。
增值税纳税筹划方法及案例分析
增值税纳税筹划方法及案例分析增值税是一种按照货物或者劳务的增值额来征税的间接税，是国家财政收入的重要组成部分。
因为增值税是按照增值额征税，所以对于纳税人而言，可以通过一些合法的筹划方法，来减少增值税的负担。
本文将从理论和案例两个方面，分析增值税纳税筹划方法。
首先，对于增值税纳税筹划方法，主要可以从以下几个方面考虑：1.合理使用增值税税基调整政策。
增值税税基是指纳税人依法应纳税额的计算基础，合理利用税基调整政策可以减少纳税额。
例如，根据国家相关政策，对于部分行业可以适用简化征税办法，将进项税额一定比例列入费用，在一定程度上减少了应纳税额。
2.合理选择适用税率。
增值税的税率分为17%和13%，对于不同类型的产品和服务，根据税法的规定可以选择适用不同的税率。
纳税人可以根据税率的不同，选择合适的产品或服务去提供，从而降低增值税的负担。
3.合理利用增值税减税政策。
国家对于一些特定的行业，会提供增值税减税政策，纳税人可以根据自身的情况，合理利用这些减税政策来减少实际纳税额。
例如，对于高技术企业、小型微利企业等，可以享受一定的增值税减免政策。
4.合理优化供应链管理。
供应链是从原材料采购到产品转售的全过程，合理优化供应链管理可以降低增值税负担。
例如，通过对采购结构的调整，降低进项税额；通过合理的销售安排，降低销项税额。
其次，通过案例分析来进一步说明增值税纳税筹划方法。
企业是一家规模较大的工程机械制造企业，主要从事工程机械的生产和销售。
企业经过对增值税纳税筹划的分析，制定了以下几个筹划方法：1.合理运用税基调整政策。
企业根据行业的特点，申请了适用简化征税办法，并合理安排进项税额的计算方法，将一定比例的进项税额列入费用，从而有效降低了应纳税额。
2.合理选择适用税率。
由于工程机械产品属于高科技产品，可以适用13%的税率。
企业通过对产品结构的调整，推出更多属于13%税率的产品，从而降低了增值税的负担。
3.合理利用增值税减税政策。
增值税筹划案例分析
增值税筹划案例分析增值税筹划是指通过对企业经营过程中涉及到的增值税环节进行合法的经济行为设计，实现减少企业缴纳增值税的目的。
下面以某公司为例，展示增值税筹划的实施过程。
某公司是一家专门从事IT系统开发的公司，主要客户是国内大型企业，公司规模较大，有100多名员工。
公司日常经营中需要支付较高的增值税，如何减少增值税的缴纳成为了公司内部热议的话题。
第一步，分析企业增值税负担，识别税负重点企业从事IT系统开发，涉及的增值税环节主要有以下几个：销售商品（软件）、提供应税劳务、购进应税劳务和进项税额抵扣等。
公司日常经营中主要是销售软件，与国内大型企业合作开发各种软件，并提供相应的服务。
对于企业来说，最重点的税负是销售软件的增值税。
软件开发并不属于实体商品，因此软件的销售属于以增值的方式计算出的应税销售额，税率为13%。
而企业购进的应税劳务在支出方向是增加了费用支出，但在进项税抵扣方面，如果能够正确抵扣，将会使企业节省大量的税款。
第二步，制定增值税筹划方案，实现税收优化在分析负担重点的基础上，可以针对这些税负，提出相应的企业增值税筹划方案，实现税收优化的目的。
1. 合理申报软件销售收入企业在销售软件时，应合理申报销售金额。
如果企业的销售价值被过高的报价，在开具发票时，将会支付更高的进项税。
2. 合理抵扣进项税额企业要合理抵扣进项税额，以降低应缴纳的增值税。
具体措施是在购进应税劳务和进项税额抵扣方面应按照法律规定，在严格合规的前提下，尽可能多地抵扣进项税。
此外，企业还可以开发票据，把能抵扣的进项税记在上面，以支持未来的进项税额抵扣。
3. 积极申请税收优惠政策如果企业存在符合国家税务局规定的税收优惠条件，应尽可能申请受益于税收优惠政策。
例如，享受小规模纳税人税收优惠政策等。
第三步，实施增值税筹划措施，减少企业缴纳增值税根据制定的增值税筹划方案，企业可以开展以下操作：1. 及时开具各种发票企业应及时开具各种发票，以确保符合国家财政和税务总局的发票要求。
增值税纳税筹划案例
案例2：办税程序影响税收负担吗？
背景资料：
会计主体： 某乳制品企业 税务筹划：为了实现产品的快速分销，决定在各地 设立经销处。各经销处不具有独立法人资格，不 进行独立的会计核算，其日常经营费用也全部由 总机构负担。2004年上半年各经销处共实现销售 收入1350万元。 公司认为，各经销处只是自己的分支机构，销售的 乳制品已经在总部缴纳了增值税，各分支机构无 需再缴纳。然而各地主管税务机关却要求该公司 各分支机构就其所销售的乳制品按4%的税率缴纳 增值税。
解决方案：
1.把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会， 每年支付该村村委会40万元的运输费用，以保证 该集团生产经营的正常进行。
2.将准备支付给A村的40万元的煤渣运输费用改 为投资兴建墙体材料厂，利用该集团每天排放的 废煤渣生产“免烧空心砖”，这种砖有较好的销 路。
案例分析：
方案二对橡胶集团更有利。因为利用废煤渣等生 产的建材产品免征增值税。采取方案二，集团可 以通过销售空心砖获得纯利。集团彻底解决了污 染问题，部分解决了企业的就业问题。所以方案 二对橡胶集团更有利。
应纳增值税=210×17%/（1+17%）-l50×17%=5.01 （元）
方案二：顾客购买货物价值满300元的，赠送含税价 值为90元的商品（成本为60元，取得了增值税专 用发票）；
应纳增值税=[300×17%/（1十17%）-150×17%]+ [90×17%/（1+17%）- 60×17%]=20.97（元）
• 乙企业账务处理： 借：原材料 50
应交税金-应交增值税（进项税额）8.5 贷：库存商品50
应交税金-应交增值税（销项税额）8.5 乙企业该交易应纳增值税额=8.5-8.5=0万元。
增值税税收筹划案例分析
增值税税收筹划案例分析本文主要针对大型商场销售实务中得增值税作税收筹划得分析。
以下就是基本概念与相关税收规定:(1）折扣销售，即商业折扣,指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方价格上得优惠.其税收政策，销售额与折扣额在同一张发票上分别注明得,可按折扣后得余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票，则无论企业在财务上如何处理，均不得从销售额中扣减折扣额,应以其全额计征增值税。
“营改增”也规定，纳税人提供应税服务，将价款与折扣额在同一张发票上分别注明得,以折扣后得价款为销售额；未在同一张发票上分别注明得，以价款为销售额，不得扣减折扣额.（２)销售折扣，又名现金折扣,指销货方在销售货物或应税劳务后，为鼓励购货方及早偿还货款,缩短企业得平均收款期,而协议许诺给予企业得一种折扣优惠.折扣得表示常采用如２／10,１／２0,N／30得符号表示。
其税收政策,销售折扣不得从销售额中扣除（3)销售折让，指在货物售出后，由于其品种、质量、性能等方面原因购货方虽未退货,但销货方需要给予购货方得一种价格折让。
其税收政策，纳税人因销货退回或折让退还给购买方得销售额，应从发生销货退回或折让当期得销售额中扣减.案例分析如下:某大型商场为增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。
假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。
年末商场开展促销活动,拟定“满100送２０"，即每销售100元商品，送出20元得优惠。
具体方案有如下几种选择：(假设增值税率为17%,企业所得税率为25%）方案一：顾客购物满10０元，商场送８折商业折扣得优惠;方案二:顾客购物满1０0元,商场赠送折扣券20元(不可兑换现金,下次购物可代币结算）;方案三:顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元；方案四:顾客购物满１00元，商场送加量,顾客可再选购价值2０元商品,实行捆绑式销售，总价格不变。
现假定商场单笔销售了１00元商品,各按以上方案逐一分析各自得税收负担与税后净利情况(不考虑城建税与教育费附加等附加税费）方案一:顾客购物满10０元，商场送８折商业折扣得优惠；分析：这一方案企业销售10０元商品,收取80元，只需在销售票据上注明折扣额,销售收入可按折扣后得金额计算。
增值税筹划案例分析报告
增值税筹画案例分析报告一、引言增值税是一种按照商品和劳务的增值额来征税的税种，是现代国家税收体系中的重要组成部份。
在企业经营过程中，如何合理进行增值税筹画，降低企业税负，提高经济效益，向来是企业管理者关注的焦点。
本报告将通过分析一个增值税筹画案例，探讨增值税筹画的方法和效果。
二、案例分析某电子产品创造企业在生产过程中，采购原材料、生产成品，并销售给国内外客户。
该企业在过去几年中向来面临着较高的增值税负担，为了降低企业税负，该企业决定进行增值税筹画。
1. 优化供应链管理该企业通过优化供应链管理，降低原材料采购成本，从而减少增值税负担。
首先，企业与供应商建立长期合作关系，通过大宗采购和供应商优惠政策，降低了原材料采购成本。
其次，企业积极寻求替代原材料，选择价格更低、质量相当的替代品，减少了增值税的计税基数。
通过这些措施，该企业成功降低了增值税负担。
2. 拓展国际市场为了降低增值税负担，该企业积极拓展国际市场，增加出口销售，享受出口退税政策。
通过与国外客户建立合作关系，该企业成功将一部份生产成品出口至国外市场，享受了出口退税的政策，减少了增值税的负担。
同时，出口销售还可以降低国内销售的增值税计税基数，进一步减轻了企业的税负。
3. 合理利用增值税优惠政策在国家税法规定的范围内，该企业积极利用增值税优惠政策，降低增值税负担。
例如，该企业根据税法规定，对生产设备的购置可以享受增值税进项抵扣政策，通过合理安排资金流动，将增值税负担降低到最低。
三、效果分析通过上述增值税筹画措施，该企业成功降低了增值税负担，提高了经济效益。
首先，优化供应链管理使得原材料采购成本降低，减少了增值税的计税基数，从而降低了企业的税负。
其次，拓展国际市场增加了出口销售，享受了出口退税政策，减轻了企业的税负。
最后，合理利用增值税优惠政策，进一步降低了企业的税负。
这些措施的综合效果使得企业的经济效益得到了明显的提升。
四、结论增值税筹画是企业管理者在经营过程中的重要任务之一。
增值税常见筹划方法及案例分析
增值税常见筹划方法及案例分析增值税是指在购买商品或接受服务时向卖方支付的税款，是企业的一种税负。
在传统的方式下，企业在支付增值税时是无法回收的，所以增值税成为了企业所要承担的税负之一、然而，针对增值税的筹划方法可以帮助企业降低其税负，提高综合竞争力。
以下是常见的增值税筹划方法及案例分析：1.利用增值税特殊政策：根据不同行业或地区的政策，可以享受到一些增值税的优惠政策。
例如，对于一些重点支持的高新技术企业，可以享受到减免增值税的政策。
通过熟悉特殊政策，企业可以选择合适的行业或地区进行发展，以降低增值税的缴纳。
案例分析：高新技术企业在购置研发设备时，可以申请享受增值税减免政策。
企业购买了一套价值100万元的设备，增值税税率为13%，根据政策，企业可以减免50%的增值税。
这样，企业只需要支付50万元的增值税，相比原先的13万元，节省了63%的税款。
2.优化业务流程：通过优化企业的业务流程，可以减少应纳税额。
例如，对于分别应纳税率为17%和13%的销售业务，可以通过调整货物的流向，使得应纳税率较低的销售业务占比更高，从而降低增值税的缴纳。
案例分析：企业开展两种不同税率的销售业务，其中17%税率的销售额为100万元，13%税率的销售额为200万元。
若按照原先的业务流程，应纳税额为(100万×17%)+(200万×13%)=45万元。
若调整业务流程，使得13%税率的销售额增加到300万元，17%税率的销售额减少到0万元，则应纳税额变为(300万×13%)=39万元。
通过优化业务流程，企业成功降低了应纳税额，节省了6万元的税款。
3.合理利用进项税额抵扣：企业在购买商品或接受服务时支付的增值税，可以作为进项税额在后期抵扣应纳税额。
合理利用进项税额的抵扣，可以减少企业实际需要缴纳的增值税。
案例分析：企业在一年内购买了总价值为100万元的商品，并支付了13万元的增值税。
企业在同一年内的销售额为200万元，应纳税额为(200万×13%)=26万元。
增值税的纳税筹划案例分析
第四章增值税纳税筹划案例案例一一、案例名称：促销模式的税收筹划二、案例内容：华润时装经销公司（以下简称华润公司）以几项世界名牌服装的零售为主，商品销售的平均利润率为30%，即销售100元商品，其成本为70元。
华润公司是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票。
该公司准备在2011年元旦、春节期间开展一次促销活动，以扩大在当地的影响。
经测算，如果将商品打八折让利销售，公司可以维持在计划利润的水平上。
在促销活动的酝酿阶段，公司的决策层对销售活动的涉税问题了解不深，于是他们向普利税务师事务所的注册税务师提出咨询。
为了帮助该企业了解销售环节的涉税问题，并就有关问题做出决策，普利税务师事务所的专家提出两个方案进行税收分析：（1）让利（折扣）20%销售，即公司将100元的货物以80元的价格销售。
（2）赠送20%的购物券，即公司在销售100元货物的同时，再赠送20元的购物券，持券人仍可以凭购物券在日后一定时期内购买商品。
以上价格均为含税价格。
以销售100元的商品为基数，假定公司每销售100元商品产生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用6元，城市维护建设税及教育费附加对税收筹划效果影响较小，计算分析时不予考虑。
试从对增值税与企业所得税两个税税负影响角度，对上述两个方案进行分析并作出选择。
【解】：方案一：让利（折扣）20%销售在这种方式下，商场销售100元的商品只收取80元，成本为70元。
利润总额＝（80－70）÷（1＋17%）－6＝2.55元应纳企业所得税＝2.55×25%＝元净利润＝2.55－＝元方案二：赠送20%的购物券在这种方式下，相当于商场赠送20元商品。
赠送行为视同销售，应计算销项税额，缴纳增值税。
赠送商品成本＝20×（1－30%）＝14元应纳的增值税＝（100－70）÷（1＋17%）×17%＋（20－14）÷（1＋17%）×利润总额＝（100－70）÷（1＋17%）－14÷由于赠送的商品成本及应纳的增值税不允许在企业所得税前扣除，则应纳企业所得税＝〔（100－70）÷（1＋17%）－6〕××案例二一、案例名称：代销方式影响税收负担二、案例内容：宇宙时装公司是全国知名的服装生产企业，主要生产西服和各种高档时装。
增值税的税收筹划(课后案例分析)
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2020/6/16
案例分析题(p49 第3题)
假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 130万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税 人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项 税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10% 。如果将该企业分为两个批发企业，各自作为独 立核算的单位，则一分为二后的两个企业应纳税 销售额分别为60万元和70万元，符合小规模纳税 人的条件，可适合3%增值税率。现问该企业应该 如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。
若为小规模纳税人：60*3%+70*3%=3.9 (万)
因此，选择小规模纳税人，增值税税负降低额=19.893.9=15.99（万）
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2020/6/16
案例分析题(p49 第4题)
某企业修理修配厂，某年应税销售额为110万 元，属于一般纳税人，增值税税率为17%，该企业 同期进项税额为15万元。如果该企业将其中的修 理车间分离出去，注册登记为独立法人，假定分 离后的修理厂（原修理车间）年销售额为40万元 ，原企业年销售额为70万元。因符合小规模纳税 人的条件，可适用3%征收率征收。现问该企业应 该如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。
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2020/6/16
案例解析(p50 第8题)
（1）当企业选择收取手续费的方式时 ①厂家：当期销售收入为1000万元，销项税为1000*17%=170（万元） ②代理商：当期营业额为100万元，营业税为100*5%=5（万元） ③厂家与代理商合计：175万元。
（2）当企业选择视同买断方式时 假设厂家以每部手机900元的价格作为合同代销价格，代理商仍以每部1000元 销售出去，假设销售数量仍为10000部。 ①厂家：当期销售收入为1000万，销项税为900*17%=153（万元） ②代理商：当期销售收入为1000万，应缴税金=1000*17%-900*17%=17(万元) ③厂家与代理商合计：170万元。
[税务筹划]增值税税务筹划案例分析(一)
![[税务筹划]增值税税务筹划案例分析(一)](https://img.taocdn.com/s3/m/734fb995195f312b3169a593.png)
利用“分设机构”筹划例1.某钢铁生产企业，以钢材为其主要产品，由于附近并无矿山，因而其生产原料主要为废旧钢铁，而废旧钢铁的主要来源除了外地废旧物资经营单位外，主要从本地的个体捡破烂处收购，从外地废旧物资经营单位购进废钢，由于对方可开具增值税专用发票，因而本企业可抵扣进项税额，而按现行税收政策，从个人处收购废旧物资，除专门的废旧物资经营单位可按收购额10％计提进项税额外，工业企业是不能按此办法处理的，因而该钢铁企业从个人处收购的废钢铁无法抵扣进项税额，给企业加重了负担。
该钢铁企业决定专门成立一个废旧物资回收公司，独立法人，独立核算，并经工商机关和公安机关批准，执有特种行业（废旧物资经营）经营许可证，所有该钢铁企业从个人收购的废旧钢铁均通过废旧物资回收公司，废旧物资回收公司再按市场价格将收购的废钢铁销售给钢铁企业，并开具增值税专用发票，税率17％。
通过机构处理，钢铁企业购进的所有废钢铁都可以正常的手续足额抵扣进项税额，减轻了钢铁企业的税收负担，而废旧物资经营单位虽然名义税负很高，但依据现行财税政策，废旧物资经营单位可享受增值税先征后返的税收优惠政策，由财政返还其应纳税额的70％，因而其实际税负也并不高。
例2.某大型机械生产企业，生产的A类机械属大型笨重商品，一般运费占产品销售额的20％左右，以往做法，由该机械企业销售机械并提供运输服务，将运费包括在销售额中，全额按17％计算销项税额，该企业经研究决定专门成立一个运输公司，独立法人，独立核算，销售的A类机械，销售额不再包括运费，运输由运输公司单独开票结算，而运输公司按3％的营业税税率缴纳营业税，使得这部分运费的税收负担从17％降到了3％，而一般购进大型机械均作为固定资产的管理，因而不涉及购货方扣税问题，所以将运费部分单独核算不影响购货方扣税从而也不危及双方购销业务。
例3.某市商业局所属的乳品厂为工业生产企业，内部设有牧场和乳品加工分厂两个分部，牧场生产的原奶经乳品加工分厂加工成花色奶后出售。
企业增值税纳税筹划及案例分析
例题·多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销 项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 E.将自产的货物用于集体福利
『正确答案』ACE
【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同 销售征收增值税的有（ ）。 A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务 C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买的食品原料赠送他人
4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他 单位或者个体工商户；
7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者 个人；
◆集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人 销售的，均征收增值税。
◆邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发 行报刊，征收增值税。
◆电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税， 不征收营业税。
8种视同销售行为
1、将货物交付他人代销——代销中的委托方：
纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的 较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。
『正确答案』应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）
《增值税暂行条例》规定的免税项目
◆农业生产者销售的自产农产品； ◆避孕药品和用具； ◆古旧图书； ◆直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设
备； ◆外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； ◆由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； ◆销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指
税收筹划案例分析
应纳增值税=18 /（1+4%）x4% = 0.6923 （万元）
应纳营业税= 2 x 5% = 0.1（万元）
因而，分开核算，共应纳税 0.6923+0.1= 0.7923（万元）
综上，不分开核算可以节税 0.7923 – 0.7692 = 231元。
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众科国际
案例1-6 小规模纳税人合并的税收筹划
税人那里购货却不能抵扣进项税额，因此会使一般纳税人有更多 的顾客。 • 但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿， 培养或聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征 收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也多，会增 加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模 纳税人必须考虑的。
（9.53-3.81)
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众科国际
案例1-5 兼营增值税和营业税税目的税收筹划
• 某计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司既销售计算机硬件， 也从事软件的开发与转让，某月硬件销售额为18 万元，另接受委 托开发并转让软件取得收入2万元，该企业应作何种税收筹划（硬 件销售的增值税税率为4%，转让无形资产的营业税税率为5%)。 分析 （1）若未分开核算，则 应纳增值税=（18+2）/(1+4%)x4% = 0.7692(万元）
（2）不含税价计算：增值部分=不含税销价--不含税进价
= 120 – 100 = 20 应纳增值税：20 x 17% =3.4 元 （3）这时的增值率为 （120 -100）/ 100 =20 % 应纳增值税= 不含税进价 x 增值率 x 17%
= 100 x 20% x 17% = 3.4元 = 不含税销价 / (1+增值率） x 增值率 x 17% = 120 / (1+20%) x 增值率 x 17% = 3.4 元 = 含税销价 /（1+17%）/（1+增值率） x 增值率 x17% = 3.4元
增值税税收筹划案例分析
增值税税收筹划案例分析(2)利用购进扣税法的筹划购进扣税法即工业生产企业购进货物（包括外购货物所支付的运输费用），在购进的货物验收入库后，就能申报抵扣，计入当期的进项税额（当期进项税额不足以抵扣的部分，可以结转到下期继续抵扣）。
增值税实行购进扣税法，尽管不会降低企业应税产品的总体税负，但却为企业通过各种方式延缓缴税，并利用通货膨胀和时间价值因素相对降低税负，创造了条件。
例如，某工业企业1月份购进增值税应税商品1000件，增值税专用发票上记载：购进价款100万元，进项税额17万元。
该商品经生产加工后销售单价1200元（不含增值税），实际月销售量100件（增值税税率17％）。
则各月销项税额均为2.04万元。
但由于进项税额采用购进扣税法，1-8月份因销项税额16.32万元（2.04×8），不足抵扣进项税额17万元，在此期间不纳增值税。
9、10两个月分别缴纳1.36万元和2.04万元，共计3.4万元（2.04万元×10－17）。
这样，尽管纳税的账面金额是完全相同的，但如果月资金成本率2％，通货膨胀率3％，则3.4万元的税款折合为1月份初的金额如下：1.36÷（1＋2％）的9次方×（1＋3％）的9次方＋2.04÷（1十2％）的10次方×（1＋3％）的10次方＝2.1174（万元）显而易见，这比各月均衡纳税的税负要轻。
需要注意的是：对税负的延缓交纳，应该在法律允许的范围内操作。
纳税人必须严格把握当期进项税额从当期销项税额中抵扣这个要点。
只有在纳税期限内实际发生的销项税额、进项税额，才是法定的当期销项税额或当期进项税额。
利用定价自主权的筹划例如，甲、乙、丙为集团公司内部三个独立核算的企业，彼此存在着购销关系：甲企业生产的产品可以作为乙企业的原材料，而乙企业制造的产品的80％提供给丙企业。
有关资料见下表：企业名称增值税率所得税率生产数量正常市价转移价格甲１７％３３％１０００５００４００乙１７％３３％１０００６００５００丙１７％３３％１０００７００７００注：以上价格均为含税价。
增值税税务筹划案例解析
增值税税务筹划案例解析大家对增值税的关注都集中在偷税、骗税上，而对业务的不当处理和不规范的财务操作造成增值税错缴却关注较少，本文站在企业的立场上，对极易出错的业务及会计实务进行分析，并总结出一套增值税减税法则，来合法、合理地降低增值税税负。
一、引言以前一位同事曾说过：“纳税多的会计不是好会计”，我认为该观点有些偏见。
难道中国纳税百强企业的会计都不是好会计，肯定不是。
在我国经济市场化程度日益提高，倡导诚信纳税的今天，纳税数据已成为了衡量企业经济实力、取信于客户和社会公众、展示良好形象和品牌的重要指标之一。
但细细想来，又不无道理，同一笔业务，在遵守《税法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定下，少纳税的会计肯定更优秀，该纳的税一分不少，不该纳的税一分不缴。
在会计实务、纳税申报中，增值税是一个较难的税种，加上增值税的相关法律、法规、规章较多，所以很容易出现错缴的现象。
本文在学习相关法律、法规、规章的基础上，对极易出错的业务及会计实务进行分析。
二、法律、法规、规章引述与实务处理（一）联营兼营要分账，优惠政策能享到国务院令第134号《中华人民共和增值税暂行条例》明确指出，“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。
纳税人兼营免税、减税项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。
”（93）财法字第038号《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》第六条明确指出，“纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。
”现代企业大都从事跨行业经营，不仅涉及增值税，还涉及营业税。
即便从事单一行业经营，也可能涉及多种不同税率的产品。
这给纳税及会计处理带来了一定困难。
为了降低税负，企业必须按照增值税暂行条例及实施细则的要求，进行分开核算，将销售收入分别按照应税、免税、减税等进行明细核算，还应将不同税率的货物或应税劳务分开核算。
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2020/6/16
案例分析题(p49 第3题)
假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额 130万元，会计核算制度健全，符合作为一般纳税 人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项 税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10% 。如果将该企业分为两个批发企业，各自作为独 立核算的单位，则一分为二后的两个企业应纳税 销售额分别为60万元和70万元，符合小规模纳税 人的条件，可适合3%增值税率。现问该企业应该 如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。
推迟的税款和时间分别是： a. 5.1万，61天 b. 5.1万，244天 c. 5.1万，365天 按2008年、2009年年初银行贷款利息率计算，企业就可以获得推迟缴纳的 税款的时间价值。
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2020/6/16
案例解析(p49 第4题)
该修理厂抵扣率=进项税额/销项税额=15/(110*17%)=80.21%，小于不含税节 税点抵扣率82.35%，注册企业作为一般纳税人,其增值税税负将重于小规模 纳税人。若将其中的修理车间分离出去作为小规模纳税人，分析如下：
（1）该企业维持一般纳税人身份： 当年应缴增值税： 110*17%-15=3.7 (万) （2）该企业拆成两个公司，分别是一般纳税人与小规模纳税人：当年应缴 增值税： 40*3%+(70*17%-70/110*15) =1.2+2.35=3.55(万)
结论：若选择拆分成两个公司，分别是一般纳税人与小规模纳税人身份，增 值税税负将降低=3.7-3.55=0.15（万）。由于所节省的税负不多，若将修理 车间单独出来设公司所增加的转换成本，如开办费、管理费及其他费用支出 小于节税额，说明该纳税筹划是成功的，反之，应维持原状不变。
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2020/6/16
案例分析(p49 第5题) 某工业企业，欲出售机器设备一台，该设备账面
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2020/6/16
案例解析(p50 第7题)
1、如果公司的会计于2008年4月18日将该三批货物同时计算缴纳增值税， 则：2008年4月当期销项税额=90*17%=15.3（万元）
2、如果公司的销售人员在与甲商场签订该笔业务的销售合同时，明确“分 期收款结算方式销售”业务，那么，该笔业务的纳税义务就可以向后推延 。将“销售合同规定的收款日期的当天”作为纳税义务实现的时间，则： 2008年6月当期销项税额=30*17%=5.1（万元） 2008年12月期销项税额=30*17%=5.1（万元） 2009年6月期销项税额=30*17%=5.1（万元）
纳税筹划-增值税(课后案例) 王宇菁
2020/6/16
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案例分析题(p49 第2题)
某公司是一个年含销售额在80万元左右的生 产企业，公司每年购进材料60万元左右（含17% 增值税）。如果是一般纳税人，该公司产品的增 值税适用税率为17%，如果是小规模纳税人则增 值税征收率为3%。该公司会计核算健全，有条件 被认定为一般纳税人。请为该企业进行纳税人类 别的税收筹划。
若为小规模纳税人：60*3%+70*3%=3.9 (万)
因此，选择小规模纳税人，增值税税负降低额=19.893.9=15.99（万）
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2020/6/16
案例分析题(p49 第4题)
某企业修理修配厂，某年应税销售额为110万 元，属于一般纳税人，增值税税率为17%，该企业 同期进项税额为15万元。如果该企业将其中的修 理车间分离出去，注册登记为独立法人，假定分 离后的修理厂（原修理车间）年销售额为40万元 ，原企业年销售额为70万元。因符合小规模纳税 人的条件，可适用3%征收率征收。现问该企业应 该如何进行税收筹划，实现税收负担的最小化。
原值200万元，已提折旧10万元，请从增值税税负的 角度分析该企业应如何确定设备销售价格的范围。
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2020/6/16
案例解析(p49 第5题)
设销售价格为X，对销售价格的平衡点可作如下分析： X- X/（1+4%）* 4%*50% =200 (万) X=203.92( 万)
筹划结论： （1）销售价格为203.92万元与销售价格为200万元的税后价 值是一样的，因为售价≤200万元时无须纳税。 （2）销售价格在200万~203.92万元，可考虑通过计算把价格 定在200万元以下。 例如：以201万元出售，应纳增值税为=201/（1+4%） *4%*50%=3.87万，税后价值为201-3.87=197.13万。若以199 万出售，应纳增值税为=0万，税后价例解析(p49 第3题)
该物资批发企业抵扣率=进项税额/销项税额=10%，小于 不含税节税点抵扣率82.35%，注册企业若申请为一般纳税人 后的增值税税负将重于小规模纳税人。因此，该企业应选择 拆成两个企业，以保持小规模纳税人身份更为有利。
若为一般纳税人：(130-130*10%)*17%=19.89 (万)
可参考上图，选择一个净收益最大的方案。
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案例分析(p50 第7题)
大明空调电器公司于2008年4月18日与南京甲商 场签订了一笔直接销售方式的销售合同，销售金额为 90万元，货物于2008年4月18日、2008年10月18日、 2009年4月18日分三批（每批均为30万元）发给商场 ，货款于每批货物发出后两个月内支付。公司的会计 已于2008年4月18日将三批货物计算缴纳增值税。该 公司会计应如何处理以获取税收筹划利益。
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2020/6/16
案例解析(p49 第5题)
各种售价数据分析
售价（万）
增值税（万） 税后价值（万）
205.5
3.95
201.55
204.5
3.93
200.57
203.92
3.92
200
202
3.88
198.12
201
3.87
197.13
200
0
200
199
0
199
198
0
198
197
0
197
2020/6/16
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2020/6/16
解析(p49 第2题) ：
1、增值率： （80-60）/80*100% =25% 25%>节税点增值率(20.05%),一般纳税人税收负担大于小 规模纳税人税收负担；
2、抵扣率： 60/80*100% =75% 75%<节税点抵扣率(79.95%)，一般纳税人税收负担大于 小规模纳税人税收负担；