成本核算中品种法、分步法的结合应用——以食用油企业为例

财经纵横
从理论上来说，产品成本核算的常见方法有分批法、分步法、品种法等核算方法，由于食用油企业生产食用油的批次多，油管管道多的生产特色，直接人工、直接材料、制造费用很难辨别属于哪个批次，食用油企业生产步骤不多可以进行分步结转，销售产品是按油品品种销售，因此在实际工作中，食用油企业是采用品种法、分步法相结合的方法来核算产品成本。

一、品种法、分步法相结合的关键点
食用油企业成本核算的产品主要是精炼散装油、小包装油两大类，产品分布的空间区间主要是油罐区、精炼车间、小包装油车间。

产品的生产步骤就是按精炼车间、小包装油车间来划分，从整体上可以把油品的生产看作是精炼生产、小包装生产两个基本步骤。

油罐区存放散装成品油、散装原材料油，并按不同的品名储存在油罐区的不同油罐中。

精炼车间领用原料油经过精炼加工后的各种油品，取上相应的油品名称，存入入油罐区同种品种的油罐中直接对外销售。

在这里可以认为它是一种产成品，有时它也是一种原料油，例如RO24的棕榈油是一种原料油，另外精炼车间可以把ROL38的棕榈油经过分提加工产出RO24、FOL12的棕榈油，那么为了与购进的ROL原料油区分，则取名FRO24，即表示分提产出的ROL24原料油，因此食用油企业不分绝对上的原料油、成品油，而是按油品的特性名称来区分辨别原料油、产成品油、半成品油，按产品名称展开管理，进行成本核算、储存、销售。

精炼车间领用原料油经过精炼加工后的油品，进入油罐库区，用来直接对外销售，也可以由小包装车间从油罐库区领去进行调配加工后灌装生产成小包装油对外销售，未灌装的半成品油也可以存放在小包装车间，月末盘点时要把这部分油品加上，纳入产出的半产品成本核算。

因此食用油企业的生产车间主要是精炼生产车间、小包装油生产车间，成本核算的生产步骤就可以看作是精炼生产、小包装生产两个步骤，这两个生产步骤产出的产品按产品名称区分，从品名上我们就可以判断它是属于哪个步骤的产品，因而成本核算就是围绕油品的品名展开核算，并在主要生产步骤中结转成本，各步骤原材料、半成品、产成品的成本问题迎刃而解，成本核算中品种法与分步法的形成了有机统一。

二、直接材料成本的核算
(一)精炼车间原材料成本核算
精炼车间从油罐区领取原料油进行精炼和分提加工，当月未加工的原料油退回油罐区，当月尽量把在产品加工完，如果精炼车间月末库存在产品数量不多或者每月均衡，可以忽略不核算在产品成本，一般来说会对在产品取单独的在产品名字参加成本核算。

精炼车间当月耗用的原料油按产成品、在产品重量分配到各个产品中，原材料单价采用各原材料的加权平均价格核算，这样就得出了各个产成品及在产品的直接材料生产成本。

(二)小包装油车间原材料成本核算
小包装车间从油罐区领取散装油作为原料油调配成半成品油，半成品油再灌装、包装成小包装油对外出售。

当月未加工的原料油退回油罐区，不算作当月领用的原料油成本。

领用的原料油成本结转到当月产出的半成品生产成本中，例如1:1:1调和油、花生芝麻调和油等半成品的重量、生产成本。

将灌装好的小包装油按5L、2.5L等体积、密度规格折算出产成品重量。

把半成品成本按各种灌装好的小包装油、未灌装的库存半成品油(在产品)的重量在二者之间分配，得出各品种小包装油、半成品油的原材料成本、重量。

本月结余的半成品油留转下月继续灌装成小包装成品油，半成品油(在产品)的原材料成本结转到下月初。

三、直接人工成本的核算
直接人工主要是精炼车间、小包装油车间生产工人的工资，直接人工按所属车间的产成品、在产品的重量进行分配，得出各生产车间(各步骤)的各个品种的直接人工成本，包括了产成品、在产品的直接人工成本。

四、制造费用的核算
(一)间接人工成本的核算
间接人工主要是精炼车间、小包装油车间生产管理人员、仓管人员、化验室人员、质检人员、维修人员的工资。

精炼车间间接人工计入制造费用，制造费用按精炼车间的产成品、在产品的重量进行分配；小包装油车间间接人工计入制造费用，制造费用按小包装油车间的产成品、在产品的重量进行分配；仓管人员、化验室人员、质检人员、维修人员的间接人工计入制造费用，制造费用按各生产车间产成品、在产品的重量进行分配，得出各个品种的生产成本-制造费用。

(二)辅助材料成本的核算
辅助材料主要是指生产车间用到的食用碱、盐、柠檬酸等辅助材料，辅助材料按各领用部门归集领用的数量、成本金额。

生产部门领用的辅料成本记入本部门的制造费用中，再通过产品重量进行分配到本生产部门产出的产成品、在产品成本中，得出各个产品的生产成本-制造费用。

(三)化验材料成本的核算
化验材料主要是化验部门对原料油、在产品、产成品进行化验所领用的化学药品、化学器具，依据当月领用的化验材料数量、加权平均单价计算出领用的成本，计入制造费用，按当月产出的产品、在产品的重量分配到二者的生产成本-制造费用中。

(四)五金配件成本的核算
五金配件主要用于各生产车间、辅助生产部门的设备维修上，五金仓库设立五金配件进出存账，财务人员根据仓库进出存账、入库单、领用单设立明细账，每月按各个部门领用的数量、加权平均单价归集各部门的维修成本。

属于行政管理部门耗用的维修成本记入管理费用；属于某生产部门耗用的维修成本记入制造费用，分配到该部门
成本核算中品种法、分步法的结合应用分析
——以食用油企业为例
盛宏玉 广州市社会科学院
摘要：产品成本核算的常见方法有分批法、分步法、品种法等核算方法，由于食用油企业生产食用油的批次多、油管管道多的生产特色、直接人工、直接材料、制造费用很难辨别属于哪个批次、食用油企业生产步骤不多可以进行分步结转、销售产品是按油品品名销售等特色，食用油企业适合采用品种法、分步法相结合的方法来核算产品成本，并对这种成本核算方法进行分析。

关键词：品种法；分步法结合；食用油企业；成本核算
中图分类号：F275.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0221-02
现代经济信息
产出的产成品、在产品的生产成本-制造费用中；属于辅助生产部门耗用的维修成本记入制造费用，按产品重量分配到本月所有的产成品、在产品的生产成本-制造费用中。

(五)动力成本的核算
动力成本主要包含水、电、柴油等耗费，属于管理部门消耗的成本记入管理费用，属于生产车间、辅助生产车间消耗的成本，按各生产车间、辅助生产间归集到制造费用，再通过产成品、在产品的重量进行分配进入对应产品的生产成本-制造费用中。

(六)包装物成本的核算
包装物主要用于小包装油的产品包装上，每种包装物能够对应到具体的小包装油的品种上，因此包装物的耗用成本记入当月产出的小包装油的生产成本-制造费用中。

五、产成品成本的核算
所有的直接材料、直接人工、制造费用归集到本月的所有产品品种上，由于各品种就已经能够区分产成品、在产品的成本，根据本月产出的产成品，将产成品的生产成本科目转入库存商品会计科目。

销售成品油、半成品油、原料油时，从库存商品-产成品品名、库存商品-半成品品名、原材料品名会计科目转入主营业务成本会计科目，整个成本核算到此基本完成。

六、成本核算的其他辅助工作
成本核算的其他辅助工作主要是盘点、财务账与仓库账、车间账表的核对、实物盘点数与账存数的核对。

其中盘点工作是这些工作的基础，因此进行每月的成本核算前，月末都要对油罐区、生产车间、仓库的原材料、产成品、在产品、五金配件、辅助材料、化验材料、包装物的库存数量进行盘点，与账面数进行核对，对于差异要查找原因、分析原因，使得成本费用的准确性得到保障。

参考文献：
[1]刘梅英.工业企业的成本核算方法及控制措施分析.财经界,2011(11).
[2]郑仁森.生产成本核算存在的问题和对策.时代经贸,2007(09).
[3]曹兴华.企业成本控制中的问题及对策.辽宁经济,2011(04).
些尖子人才进驻高校进行深造，不断学习新知识，进行学术交流，更新自身知识体系。

从自己的需要加强不同岗位的适应性培训；第三，要不断完善现有机制，为优秀人才脱颖而出建立一个公平公正的平台，并鼓励年轻人大胆创新，以最大化各类人才的智力潜能。

第四，要大力引进高素质人才，通过高素质的人才引进以及淘汰机制推动审计人员整体素质的不断提高。

高度重视信息安全。

信息全球化，使世界发展成为一个“地球村”，其中每个人的利益错综复杂、息息相关，当然它是双刃剑，在构建政府审计信息化的过程中，要严格注意相关保密制度和相关法律法规的规定，不能顾此失彼，谨防发生网络信息安全问题，致使重要信息不正当的流失或窃取。

需要定期检查信息系统的安全，同时也要检查审计信息化软件是否存在漏洞。

总结
因此，政府信息化建设并不只是审计工作的计算机化，而是要在审计标准、审计内容、审计平台、以及审计人才队伍等多个方面的建设，并且他们之间不是相互独立的，是相互联系的，如果一个方面没有做好，就会产生木桶效应。

信息化的迅猛发展，未来的审计会越来越依赖先进技术，其技术内容也会包含更多，这样对专业真是人才的需求也越来越大，对审计人员也带来极大的挑战。

因此，地方政府审计在进行信息化建设时，要平衡各项以上四项工作的科学有序开展，才能做到真正的信息化，真正为人民、为政府、为国家谋福利。

参考文献：
[1]中国注册会计师协会,审计经济出版社,2012.
[2]谢诗芬.高级财务会计问题研究[M].四川:西南财经大学出版社,2004.,4:45-52.
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[4]丁丽娟.信息化条件下政府审计模式的创新[J].商业会计,2010(22).
[5]牟军利,等.信息化条件下大型审计项目审计组织方式研究.现代审计与经济,2009(1).
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