审计案例研究期末综合题答案

中央电大学习中心（南海）本科2009—2018学年度第二学期期末考试科目:_《审计案例研究》综合练习题一一、判断并说明理由题（不论判断结果正确与否，均需要说明理由）:1•工业企业对于为生产产品领而未用的材料做“假退料”处理，会影响生产成本的正确核算。

答案：错误理由：工业企业建立“假退料”制度，会保证生产成本的正确核算。

2 •注册会计师在审查某公司长期借款业务时，为确定“长期借款”账户余额的真实性，可以进行函证。

函证的对象应当是该公司的主要股东。

答案：错误理由：函证的对象应当是银行和有关债权人。

3•在我国，注册会计师必须取得会计师事务所授权后，才可以以个人名义承接审计业务。

答案：错误理由：按照注册会计师的职业道德规范的要求，在我国，注册会计师影响不得以个人名义承接审计业务。

4•应收账款函证的回函应当直接寄给会计师事务所。

答案：正确理由：应收账款函证的回函直接寄给会计师事务所，可保证审计证据的可*性。

5 •盘点库存现金时，必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加，并由出纳进行盘点。

答案：错误理由：盘点库存现金时，除了必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参加盘点外，审计人员还需进行监督并抽点部分现金。

6.被审计单位资产负债表上的现金数额，应以结账日的账面数额为准。

答案：错误理由：应以结账日的实有数额为准。

7.为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账，有效的做法是审查销售日记帐。

答案：错误理由：证实“已发生的销售业务”是否均已“登记人账”，是为了证实是否有漏记的销售业务，所以，应从“凭证”和“账”两方面入手审查。

8.如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表无保留带解释段类型意见的审计报告。

答案：错误理由：审计范围受阻，注册会计师应当对本期会汁报表发表保留或拒绝表示意见的审计报告。

9．存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应承担相应的责任。

答案：错误理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所应承担的责任，注册会计师不负其责任。

10．在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。

答案：错误理由：在接受审计业务之前，审计人员需要对被审计单位的情况进行全面的了解，以评价审计风险及确定可审性。

11．在审计报告阶段，注册会计师运用分析性复合的结论印证其他审计程序所得出的结论的直接目的在于确定是否需要执行其他分析性复合审计程序。

答案：错误理由：直接目的在于确定是否需要追加其他审计程序。

12．注册会计师将说明段置于意见段后，则说注册会计师发表了带说明段的无保留意见的审计报告。

答案：正确理由：因为保留意见、否定意见和拒绝表示意见审计报告的说明段都在于意见段之、八前。

13．注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在制定和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。

答案：正确理由：由于注册会计师不是法律专家，所以，只能合理确信发现对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，但对于间接影响会汁报表的违反法规行为则没有能力主动发现。

14．对应付账款进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人，对金额较小甚至为零的债权人可不必函证。

答案：错误理由：对那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，应作为函证对象。

15．将来料加工的存货列入盘点范围，可能导致被审计单位本年利润虚增。

答案：正确理由：注册会计师对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必然虚减，本年利润将会虚增。

16．被审计单位2009 年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，注册会计师提请其在报表附注中披露会计差错更正情况。

答案：错误理由：被审计单位2009 年改变原坏账准备核算方法变直接转销法为备低法，属于会计政策变更。

17．短期借款相对于长期借款来说，金额通常较小，期限较短，且通常无须抵押，对会计报表的影响也不如长期借款，因此一般无须审查其抵押、担保情况。

答案：错误!理由：本题错在“短期借款通常无须抵押”，事实并非如此。

18．注册会计师只需对本期期末数负责，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但应当实施适当的审计程序，如前期会计报表未经审计，注册会计师可通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实，但无须补充实施实质性测试程序。

答案：错误理由：如前期会计报表未经审计，应对期初余额实施以下审计程序：（1）询问被审计单位管理当局。

（2）审阅上期会计记录及相关资料。

（3）通过对本期会计报表实施的审计程序进行证实。

（4）补充实施适当的实质性测试审计程序。

二、单项案例分析题1 ．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些? 答：可以采用的替代程序有：核对相关发票，出库单，货运凭证：顾客定单：销售合同等。

也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

2．在销售循环中为何要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防范? 答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易。

因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样。

有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

3．除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。

4．对于规避注册会计师法律责任这个问题，除了教材第十章所提出的建议外，你还有哪些好的建议?答：（1）加强职业后续教育。

一般来说，注册会计师人才的察质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。

目前国内的事务所比较注重注册会计师的资格考试环节。

而从国际上看，从注册会计师职业较为发达的国家、地区到国际上比较大的会计公司，都无—例外地将注册会计师职业后续教育摆到了极其重要的地位．而我国目前的规范性条约《职业后续教育基本准则》，对后续教育的内容、形式等规定得较为笼统，不利于后续教育的具体落实。

因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。

（2）会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。

为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。

目前，国际五大会计师事务所在美国证券交易委员会的要求下，也逐渐在拆分其咨询业务。

（3）成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。

目前我国注册会计师行政处罚的裁定和实施权归属于省级以上人民政府的财政部门（省级以上注册会计师协会处理日常工作）；民事制裁和刑事制裁的裁定和实施权归属于人民法院。

随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。

但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。

例如，已认定一项会计信息是虚假的，但如何来界定这项会计信息的产生是故意。

还是过失，在对提供虚假会计信息人员量刑时，是非常重要的。

前者不仅要承担民事赔偿责任，而且要承担刑事责任，而后者要依据过失的大小确定不同的民事责任。

这即使对专业人士，有时也是难以确认的。

因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。

在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。

5．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。

进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。

主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

6. 如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率波动可能意味着企业存在以下情况（1）经营环境发生变动；（2）年末销售额突然增减；（3）顾客总体发生变动；(4)产品结构发生变动；(5)信用政策或其运用发生变化；(6)销售收入的总体发生变动。

三、综合案例分析题1、［资料］A公司未经审计的2009年会计报表中的部分会计资料如下：工程金额(万元)主管业务收入360000主营业务成本300000利润总额5400 净利润3618 资产总额270000 股东权益132000 其中：股本80000 资本公积28000 盈余公积20800 未分配利润9200 某会计师事务所接受委托对A公司2009年报进行审计•注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2009年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表工程，其中部分会计报表的重要性水平如下：注册会计师刘强、江河的外勤工作于2018年3月20日完成。