政府会计 第十一章 行政事业单位负债的核算

• 单位缴纳纳当月应交的增值税,借记“应交增值税”科目
(应交税金—已交税金)，货记“银行存款”等科目。
• 【例11-5】某体育事业单位系增值税小规模纳税人。其非 独立核算经营部门购入一批物品,取得增值税专用发票中注 明的价款5000元，增值税率为16%，增值税颗为800元, 款项以银行存款支付,物品已验收入库。该事业单位本月销 售应税产品的含税价格为7 210元,款项已存入银行。该事 业单位应编制的会计分录为：
• (1)处置办公车辆完毕时 • 借:银行存款 52 000 • 贷:应缴财政款 52 000 • (2)上缴应缴财政款时 • 借:应缴财政款 52 000 • 贷:银行存款 52 000
应交增值税
• 增值税是对在我国境内销售货物、提供服务、转让无形资 产和不动产以及进口货物的增值额征收的一种流转税。税 法将增值税的纳税人按其经营规模及会计核算水平划分为 一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人增值税的核算实 行一般计税方法,即实行税款抵扣制度;小规模纳税人的增 值税核算实行简易计税方法。
• 【例11-3】某事业单位属于增值税一般纳税人,其适用的 税率为16 %。该单位购入用于增值税应税项目的材料,增 值税专用发票上注明货款8000元,增值税额1 280元,材料 已验收入库,款项尚未付。该事业单位应编制的会计分录为：
• 借：库存物品
8 000
• 应交增值税一应交税金(进项税额） 1 280
短期借款
• 短期借款是事业单位借入的期限在1年内(含1年)的各种借 款。短期借款主要是用于弥补事业单位临时性运营周期或 季节性等因素出现的资金不足,而向银行等金融机构借入的 短期资金。
• 为了核算短期借款业务,事业单位应设置“短期借款”总账 科目。该科目应按照贷款单位和贷款种类设置明细账。该 科目期末贷方余额,反映尚未偿还的短期借款本金。事业单 位借入各种短期借款时,按照实际借入的金额,借记“银行 存款”科目,贷记“短期借款科目;按期计提利息费用时,按 照计算确定的金额,借记“其他费用”科目,贷记“应付利 息”科目;实际支付应付利息时,按照支付的金额,借记“应 付利息”科目,贷记“银行存款”等科目;到期归还短期借 款时,借记“短期借款”科目,贷记“银行存款”科目。
• 【例11-1】某市水利设计研究院从中国建设银行取得借款 600 000元,期限6个月,年利率为5%,每季度付息一次。到 期偿还借款本金。该水利设计研究院应编制的会计分录为：
• 取得借款时
• （财务会计）
• 借:银行存款 600 000
• 贷:短期借款 600 000
• （预算会计）
• 借：资金结存 600 000
• （财务会计）
• 借:银行存款 7210
• 货:经营收入
7 000
• 应交增值税—销项税额 210
• （预算会计）
• 借：资金结存—货币资金 7000
• 贷：经营预算收入
7000
• (3)实际缴纳增值税时
• 借:应交增值税 210
• 贷:银行存款 210
其他应交税费
• 单位取得或应收按照规定应缴财政的款项时,借记“银行存 款”“应收账款”等科目,贷记“应缴财政款”。单位上缴 应缴财政的款项时,按照实际上缴的金额，借记“应缴财政 款”,贷记“银行存款”科目。
• 【例11-2】某行政单位为减少经费开支,将一辆办公车辆 予以出售,处置后获得净收入52 000元,该行政单位将该笔 应缴财政款上缴财政。其会计分录为：
• 贷：应付账款
பைடு நூலகம்
9 280
• 【例11-4】事业单位销售应税货物一批,增值税发票上列
示的价款20 000元,增值税额1200元,提货单和增值税专用
发票移交给买方,款项尚未收到。该事业单应编制的会计分
录为：
• 借：应收账款 21 200
• 贷：经营收入
20 000
• 应交增值税一应交税金(销项税额）1 200
• 借：其他支出 7 500
• 贷：资金结存—货币资金 7 500
• 归还短期借款本金时
• （财务会计）
• 借：短期借款 600 000
• 贷：银行存款 600 000
• （预算会计）
• 借：债务还本支出 600 000
• 贷：资金结存—货币资金 600 000
应缴财政款
• 应缴财政款是指单位取得或应收的按照规定应当上缴财政 的款项,包括应缴国库的款项和应缴财政专户的款项,但不 包括单位接照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费。
• 为了核算増值税业务,增值税纳税人应设置“应交增值税” 总账科目。该科目核算单位按照税法规定计算应缴纳的增 值税。该科目期末贷方余额,反映单位应交未交的增值税; 期未如为借方余额,反映单位尚未抵扣或多交的增值税。属 于增值税一般纳税人的单位,为了核算应交增值税的发生、 抵扣、缴纳、退税及转出等情况,该科目还应设置“应交税 金”“未交税金”“预交税金”“待抵扣进项税额”“待 认证进项税额”“待转销项税额”“简易计税”“转让金 融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等眀细科目。
• (1)购进物品时
• （财务会计）
• 借:库存物品 5 800
• 货:银行存款 5 800
• （预算会计）
• 借：经营支出 5 800
• 贷：资金结存—货币资金 5 800
• (2)销售应税产品时
• 不含税价格=7210÷(1+3%)=7000(元)
• 应纳增值税额=7000×3%=210(元)
新编政府会计
第11章 行政事业单位负债的核算
【学习目标】 1．掌握行政事业单位流动负债的核算； 2．掌握行政事业单位非流动负债的核算； 3．掌握行政事业单位其他负债的核算。
第一节 流动负债的核算
• 短期借款 • 应缴财政款 • 应交增值税 • 其他应交税费 • 应付职工薪酬 • 应付及暂收款项 • 应付政府补贴款 • 应付利息 • 预提费用
• 贷：债务预算收入 600 000
• 每月预提借款利息时
• 应付利息=600000×5%÷12=2500
• 借:其他费用—利息支出 2500
• 货:应付利息
2500
• 季末支付利息时:
• （财务会计）
• 借:其他费用—利息支出 2 500
• 应付利息
5 000
• 贷:银行存款
7 500
• （预算会计）