服务贸易付汇案例之特许权使用费与技术服务费
技术服务费与特许权使用费区分
非居民税收系列（一）技术服务费与特许权使用费争议案例合集铂略在线课程2014年7月10日目录PART ONE特许权使用费VS技术服务费●特许权使用费定义●有关特许权使用费性质税务判定方面的税务规范性文件●特许权使用费和技术服务费的区别●特许权使用费和技术服务费的不同特征PART TWO案例分析：技术服务界定为特许权使用费案例●案例一：提供跨境技术支持服务被判定为特许权使用费●案例二：汽车设计服务与特许权使用费●案例三：设计服务与特许权使用费●案例四：国产化服务与特许权使用费●特许权使用费VS技术服务费筹划思路PART THREE泰悦合伙人与铂略会员互动问答●问答一：专家团入境评估服务●问答二：常设机构的个人所得税●问答三：境外向境内转让专利所有权特许权使用费VS技术服务费特许权使用费定义使用或有权使用文学、艺术或科学著作、包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带的版权，任何计算机软件、专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项；也包括使用或有权使用业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的情报所支付的作为报酬的各种款项。
铂略财务培训认为除了解国内法中特许权使用费的定义，企业还需了解各国、各地区和大陆签署的双边税收协定，不同的协定中对于特许权使用费的定义和范围有所不同。
在税收协定和国内法出现冲突的时候，应以税收协定的解释为准。
有关特许权使用费性质税务判定方面的税务规范性文件《关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号）（以下简称507号文）：特许权使用费中专有技术的性质国家税务总局关于印发《〈中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定〉及议定书条文解释》的通知（国税发[2010]75号）（以下简称75号文）：进一步解释说明特许权使用费企业也可以关注《国家税务总局国际税务司关于印发税收协定执行手册的通知》（际便函[2007]154号），《税收协定执行手册》也对特许权使用费的判定进行了详细的解释。
走出特许权使用费审价困境
走出特许权使用费审价困境近几年来，很多企业尤其是大型生产性企业、中外合资企业、跨国公司及所属子、分公司在货物进出口通关海关审价过程中频频遭遇特许权使用费计入完税价格问题，有的几经交涉仍额外缴纳不菲税款；更严重的情况是在通关放行后：企业在正常进出口若干年后，海关对企业进行价格核查、稽查，认为企业特许权使用费漏缴税款，这时候的数额很可能是个天文数字。
根据笔者的经验，遭遇特许权使用费困境的主要是机电设备、电子通讯、汽车、服装鞋帽、化妆品和药品等行业。
海关估价角度下的特许权使用费案件相对有一定的难度，其中不仅涉及到了法律问题，还涉及到了会计、逻辑、审计、工程、专业外语、专业商品知识等等。
这些都不是一两个律师所能完全具备和独立完成的。
这里，我们只是从法律的角度谈谈我们对此类案件的认识。
一、什么是特许权使用费?先看国际公约，《海关估价协定》规定：为了使世贸组织成员国正确地运用海关估价协定，估价协定对本协定第八条第一款C项的"特许权和许可费"进行了定义。
估价协定第八条的有关注释(Note to Paragraph 1(c))，"1、本款所指的专利和许可费应包括对专利、商标及版权所支付的费用。
但，在进口国内复制产品的费用不能加入进口货物的实付或应付价格中确定海关完税价格。
2、如果进口商支付的是因取得在进口国国内转售或分销进口货物权利的许可费，只要这笔许可费不是所估货物向进口国出口销售的一项要件，那么该项支付不应加入进口货物的实付或应付价格中。
"根据上述条款，海关估价委员会以列举的方式对"特许权和使用费"进行了定义。
"特许权和许可费"应包括①为专利支付的费用；②为商标支付的费用；③为版权支付的费用。
同时有两种列外的情形：①在进口国内复制产品的费用；②因取得在进口国国内转售或分销进口货物权利的许可费，并且这笔特许权费不是所估货物向进口国出口销售的一项要件。
以“技术服务费”名义支付“特许权使用费”案例解析
以“技术服务费”名义支付“特许权使用费”案例解析案情概述某市A公司由于相关合同中文译本内容不准确，以及对特许权使用费条款理解有误，未依法履行代扣代缴企业所得税义务。
税务机关调查核实后通知企业依法扣缴非居民企业所得税税款221252.19元。
相关事实某市A公司是1995年12月成立的外商独资企业，主要生产、销售二氧化碳气体保护焊丝、药芯焊丝、各种焊条，注册资本3170万美元。
1995年为获利年度。
该公司近3年售付汇业务发生频繁，内容涵盖股息、利息、技术服务、律师诉讼咨询、特许权使用费等多个项目，一直以来都是某市非居民税收管理工作的重点企业。
2010年税务机关与外汇管理部门建立了非贸易项下售付汇信息定期沟通制度，对来源于外汇管理部门的付汇数据与税务机关掌握的非贸易项下付汇征免税信息进行比对。
工作中发现，A公司2009年7月至2010年4月有9笔付汇信息未代扣代缴企业所得税，也没有主管税务机关出具的《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》，付汇项目均为技术服务费且收款方为同一公司，由于该公司售付汇业务发生频繁，涉及项目较多，税务机关对上述付汇信息予以重点关注。
通过调取相关合同得知，上述技术服务费的发生源于该公司与新加坡某公司签署的信息技术服务协议，协议期限从2009年7月29日至2010年7月29日。
协议内容：A公司引进新加坡公司自行研发的企业资源计划管理系统，新加坡公司为其运营提供技术支持，具体为维护系统和支持其下属各部门的网络服务、计算资源、数据处理、产品生产销售流程控制服务、系统升级等。
协议金额：人民币221.25万元。
仅就合同而言，除了技术服务费金额偏高外，未发现其他疑点问题，但税务人员注意到协议涉及管理软件，软件属无形资产范畴，企业账目中并没有购买相关资产支付费用的记录，转让软件使用权仅收取技术服务费有违常规；另外在调查核实过程中，税务人员了解到新加坡公司系A公司外方投资人的控股股东（持股占51%），两者存在较为明显的关联关系，综合上述疑点，结合合同技术服务费金额偏高的事实，税务人员初步判断：技术服务费极有可能与特许权使用费有关，外方企业以技术服务费名义收取特许权使用费从而规避了企业所得税。
特许权使用费是否应计入wafer完税价格
特许权使用费是否应计入wafer完税价格作者：庞雪来源：《中国知识产权》2015年第08期根据研发需要，国内IC设计厂商会从国外权利人，如IMG、ARM等，购买专利或者专有技术（下称IP），这些IP均通过非贸易付汇途径获取。
中国海关认为IC设计厂商购买IP所支付的特许权使用费，应该在向国（境）外晶圆厂“购买”晶圆（WAFER）时将其并入完税价格缴纳海关增值税。
那么，中国海关的这种做法是否符合相关规定呢，笔者拟对该问题进行探讨，以期抛砖引玉。
IC制造过程及IP使用方式简介（一）IC制造过程简介为更好地理解IC设计厂商对外支付的特许权使用费是否应该并入wafer的价格征收海关增值税，有必要对IC（尤其是Wafer）的制造过程进行简单说明。
IC的制作分为三大块：1、IC的设计。
2、Wafer的制造。
3、IC的封装。
1、IC的设计1）功能描述：要完成一个完整的集成电路芯片，首先要对这一个芯片做完整的功能描述。
2）逻辑设计（以二进制为原理的数字电路）逻辑设计之目的是用已有的基本逻辑单元，将描述电路功能的数学函数进一步的具体化，使所有的功能描述皆能以实际可执行的电路模块来完成，并要经过检验，确定所设计的逻辑没有问题。
3）电路模拟分析逻辑设计完成后，要将每一个逻辑单元转化成实际的电路组件符号（如电阻，电容等），然后将这些组件符号进行组合，形成真正的电路，再进行一次检测（这时会得到一个检测结果）。
4）电路布局（布图设计）所谓电路布局，实际上就是做电路分析及半导体制程的中间桥梁，就像一个房子分为厨房，卫生间，卧室等，设计师需要将这些“组件”进行布局，使房子的功能达到最佳的效果，比如具有通风好，光线好，凉台多用化之类的性能。
当我们做完电路布局后，还要利用电脑辅助设计﹝CAD﹞程序，检测电路布局是否有缺失，检测的结果和先前所验算的结果是否一致（步骤3的结果），如果不一致，就有可能是把厨房做到卫生间去了，则需要重新进行电路模拟分析，再次电路布局。
非贸付汇基本流程、实操要点案例解析
代垫款（续）
案例分享
需要关注的问题 支付的工资等代垫款是否会被税务机关质
S集团
境外 境内 向境外付汇
疑和对对外支付代垫款项的特别要求
当地外汇管理局对代垫款支付的态度及操 作情况、特别要求 开户银行对代垫款支付的态度及操作情况、 特别要求
B子公司
• 向S集团支付其代替子公司B代垫的款项 （如工资、机票等）。
非贸付汇基本流程、实操要点 案例解析
2012年6月19日
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What would you like to grow?
目录
1. 关联企业间非贸付汇项目明细解析 2. 案例分享 – 技术服务费与特许权使用费非贸付汇基本流 程及实操要点
3. 案例分享 – 代垫款非贸付汇基本流程及实操要点
4. 案例分享 – 分摊合同非贸付汇基本流程及实操要点 5. 总结
总结关注要点?对税收及其他相关法律法规的理解?对业务实质的认识和理解?税务机关的征收管理实践影响?公司根据主管税务机关要求完善补充资料?与税务主管机关的事先沟通成功经验?熟练掌握并准确理解法规?经办人员对于业务实质有清晰的理解能及时作出反应?项目合同按小时费率计价更易被接受?尽量细分具体服务项目分别签订合同?及早并及时与税务主管机关进行沟通?及时按照要求完善相关资料反面教训?框架合同和成本分摊的计价方式有可能被税务局机关认定为管理费?没有提前就模糊问题与税务主管机关沟通?对税收及其他相关法律法规理解不到位?不能正确判断理解交易的实质?不能及时提供补充相关证明材料21whatwouldyouliketogrow
S集团
境外 向境外付汇 计算机软件 许可使用
外经贸部合同登记的具体要求（如：提成
比例或定价是否合理、登记有效期等） 版权主管部门的简化流程（如：在上海， 如版权登记的批复仅为非贸付汇所用，审 批流程可适当简化） 是否能享受税收协定及其他相关税收法律 法规的企业所得税优惠
浅谈与进口货物相关的海关特许权使用费问题
浅谈与进口货物相关的海关特许权使用费问题作者：刘晓东来源：《商展经济》 2020年第13期中车青岛四方机车车辆股份有限公司刘晓东摘要：目前，企业对国外先进技术和高附加值产品的需求较大，通过货物贸易途径向境外支付特许权使用费的情况也随之增多。
对于单纯的服务贸易，一般由国家商务主管部门负责合同的备案和管理，由国内进口方代境外企业向税务部门缴纳企业所得税及其他地方附加税。
而对于单纯的货物贸易，则由海关向国内进口方代征进口关税和增值税等税款。
上述两种方式看似分工明确、各司其职，但是，实际贸易中经常出现有形的货物贸易与无形的技术、专利交易相互依附和交叉的情况，且企业与海关在特许权使用费的认定标准、计征方式和具体分摊比例上也可能存在较大分歧。
为确保企业对外贸易行为的合规合法，企业应对与进口货物相关的海关特许权使用费进行专门研究。
关键词：进口货物海关特许权使用费认定标准中图分类号：F752.61 文献标识码：A1 与进口货物相关的海关特许权使用费中国国家税务部门、中国海关、世界海关组织等分别从税务和贸易两个不同的角度对特许权使用费进行了说明，但是各种解释都仅仅只是原则性的规定，因为有形贸易的量化很简单，但是无形贸易却很难量化和标准化，这也是导致特许权使用的认定和确定分摊比例往往比较困难的原因。
企业业务人员在理解特许权使用费的概念时，需要牢牢把握住，一旦出现与货物贸易相关的无形贸易，则向海关缴纳进口环节税款时，一切与进口货物有关的特许权使用费例如专利许可费、技术引进或开发费用，均应如实向海关申报并根据企业与海关商定的分摊比例计入进口货物完税价格。
1.1 中国海关对特许权使用费的定义根据海关总署令2013年第213号文《海关审定进出口货物完税价格办法》(以下简称《海关审价办法》)的定义，特许权使用费是指企业在进口货物时，为了获得知识产权权利人以及权利人的有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让所支付的费用。
案例3海关估价中的特许权使用费
第二部分 戴尔案例分析
------ 进口的备份软件的实质-含有著作权的物品
获得授权 的复制商
备份光碟
微软
境外 境内
获得授权 的复制商
备份光碟
戴尔中国
最终用户
分析:
? 进口的备份光碟仅仅是用作备份用途的含有著作 权的物品.
? 备份光碟的价格仅包括介质的成本价值,不包括 特许权使用费。
? 戴尔中国并未因购买备份光碟而获得著作权的相 关权利（权利并未转移）
? 根据《审价办法》第37条，进口载有专供数据 处理设备用软件的介质，具有下列情形之一的， 应当以介质本身的价值或者成本为基础审查确定 完税价格: （一）介质本身的价值或者成本与所载软件的 价值分列； （二）介质本身的价值或者成本与所载软件的 价值虽未分列，但是纳税义务人能够提供介质本 身的价值或者成本的证明文件，或者能提供所载 软件价值的证明文件。
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第二部分 戴尔案例分析
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第二部分 戴尔案例分析-背景介绍
获得授权 的复制商
微软
?
戴尔美国
?
境外
?
境内
获得授权 的复制商?
戴尔中国
?
?
最终用户
? 微软授权戴尔美国从微软服务器上下载操 作系统软件 ? 戴尔中国从美国戴尔服务器下载操作系统 软件到自己的服务器 ? 戴尔中国复制下载的操作系统软件到生产 线上，在生产过程中把该软件 安装到电脑成 品 ? 获得微软授权的境内复制商进口该操作系 统软件的少数 备份光盘 、正版授权书、及附 加产品材料 (APM) ? 获得微软授权的境内复制商在境内生产该 操作系统软件的大部分备份光盘、正版授权 书、及 APM ? 戴尔中国从 获得微软授权的境内复制商 处 购买备份光盘、正版授权书、及 APM，或者 直接进口备份光盘 ? 戴尔中国销售电脑成品给最终用户时，连 同附加产品材料和备份光盘一同销售 5
服务贸易对外支付政策
为减轻纳税人及扣缴义务人负担，国税总局发布了37号公告，取消了合同备案和税款清算手续，不再要求企业填写和报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》，为方便初学者了解服务贸易对外支付税收政策，在这里与大家分享学习笔记。
一、基本规定根据国家税务总局公告2013年第40号规定，境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上(不含等值5万美元，下同)下列外汇资金，除公告第三条规定的情形外，均应向所在地主管国税机关进行税务备案，主管税务机关仅为地税机关的，应向所在地同级国税机关备案：(一)境外机构或个人从境内获得的包括运输、旅游、通信、建筑安装及劳务承包、保险服务、金融服务、计算机和信息服务、专有权利使用和特许、体育文化和娱乐服务、其他商业服务、政府服务等服务贸易收入；(二)境外个人在境内的工作报酬，境外机构或个人从境内获得的股息、红利、利润、直接债务利息、担保费以及非资本转移的捐赠、赔偿、税收、偶然性所得等收益和经常转移收入；(三)境外机构或个人从境内获得的融资租赁租金、不动产的转让收入、股权转让所得以及外国投资者其他合法所得。
外国投资者以境内直接投资合法所得在境内再投资单笔5万美元以上的，应按照本规定进行税务备案。
二、主要税种（一）企业所得税1、法定源泉扣缴《企业所得税法》第三十七条规定：“对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得（即非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。
）应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。
税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。
”企业所得税税率为10%或按协定税率。
2、指定源泉扣缴《企业所得税法》第三十八条规定：“ 对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。
特许权使用费案例分析（5篇范例）
特许权使用费案例分析（5篇范例）第一篇：特许权使用费案例分析从300万到30万：相信专业的力量--特许权使用费海关稽查案例分析2016年8月，某汽车配件企业A公司因对外支付特许权使用费受到海关稽查，A公司积极寻求专业机构的指导和帮助，历时4个多月的时间，企业与专业机构密切配合，始终坚持合理合法应对，最终海关对企业补税30万元，A公司正当合法权益得到充分保护。
基本情况2016年8月，海关要求A公司对自2013年以来非贸项下对外付汇情况开展自查，重点要求报明有无支付特许权使用费的情况，以及该费用与进口货物之间的关系。
A公司自查发现，2013年以来共对外支付特许权使用费1500万元，对照海关提供的相关依据，初步估算需补交税款300余万元，将给企业生产经营带来极大困难，对企业的发展乃至生存造成严重影响。
A公司认识到问题的严重性，在第一时间联系我们山东龙旭律师事务所的海关业务团队寻求专业支持。
我们在了解了基本情况后，提出以下建议：一是如实提供支付情况。
海关在开展特许权使用费稽查前，已经通过外汇、商务、银行等部门获取了企业实际支付的情况，任何隐瞒的行为都将使企业遭受加重处罚；二是全面梳理费用相关情况。
特许权使用费相关的合同条款、对应权利载体、进口货物等情况都将影响最终处理结果，需要进行严格细致的分析梳理；三是与专业机构密切合作。
特许权使用费是否应税、应补税款的具体确定牵涉到定性、定量、分摊和计算等诸多方面，专业技术性强，企业依靠自身努力难以准确把握和应对，可能造成不必要的损失，应当充分借助专业机构的智力支持，以维护企业合法权益。
A公司接受了我们的建议，聘请龙旭海关团队指导和帮助企业开展工作。
在历时4个多月的时间里，我们主要开展了以下工作：1.协助企业制定整体工作方案；2.审查相关的合同、技术资料、财务报表等数十份文件；3.梳理全部进口货物情况并确定与特许权使用费的关系；4.代为起草提交海关的答复文件；5.准确把握应补交税款情况并核算具体金额；6.通过电话、邮件及当面会谈等多种方式解答A公司及其国外母公司的咨询；7.针对重点事项和关键环节提供多份《法律意见书》。
服务贸易经典服务案例
服务贸易经典服务案例服务贸易是指在跨国经济合作领域中，各国之间的服务交流和交易。
在全球化的进程中，服务贸易已成为国际贸易的重要组成部分，服务贸易对于推动各国经济发展、优化国际分工、提高国内产业竞争力等方面起到了积极的作用。
下面将介绍一些经典的服务贸易案例。
1. 腾讯腾讯是一家以互联网服务为主导的科技公司，目前拥有16个全球化产品和服务品牌，包括微信、QQ、腾讯新闻等。
其业务范围覆盖了游戏、社交媒体、在线支付、广告、云计算等多个领域，已成为全球领先的互联网企业之一。
腾讯从事的服务贸易包括：在线游戏服务、社交网络和通讯服务、在线广告服务、云计算服务、电子商务等。
2. AirbnbAirbnb是一家全球性的在线短租平台，成立于2008年，旨在为用户提供个性化的住宿服务。
Airbnb联合创始人布赖恩·切斯基（Brian Chesky）曾表示，旅游业是世界上最大的行业之一，同时也是全球服务贸易的重要领域之一。
“Airbnb致力于为用户提供高品质的住宿体验，这也是我们正在做的服务贸易业务。
”3. 瑞士金融服务瑞士是全球著名的金融服务中心之一，其服务贸易以金融服务为主导。
瑞士金融服务业的服务包括：银行和金融保险服务、资产管理、投资银行、信托和税务筹划、证券交易等。
瑞士金融服务的优势在于其在财富管理、私人银行、对冲基金、寿险等领域具有高度的专业技能和大量的经验。
4. 医疗旅游医疗旅游是指患者为了接受国外的高质量医疗服务而前往其他国家或地区的行为。
医疗旅游的服务贸易包括：医疗服务、旅游、交通运输、住宿、保险等。
目前，医疗旅游的热点国家和地区包括：泰国、新加坡、印度、韩国、中国等。
在医疗旅游业务领域，客户可以享受高水平的医疗服务和住宿体验，同时旅行也可以成为一种愉悦的体验。
5. 美国会计服务美国会计服务在服务贸易领域占有重要地位，提供的服务包括：审计、税务、财务咨询、企业价值评估、内部审计等。
美国会计服务以其高度专业化、高效性、客户保密性等优势赢得了客户的信任和支持，在跨国企业、金融机构、上市公司等领域拥有广泛的客户基础。
非居民实务案例分析之特许权使用费
⾮居民实务案例分析之特许权使⽤费⾮居民实务案例分析之特许权使⽤费特许权使⽤费概念及涉税事项特许权使⽤费的定义国税函[2009]507号⽂：“特许权使⽤费是使⽤或有权使⽤⽂学、艺术、科学著作、包括电影影⽚、⽆线电或电视⼴播使⽤的胶⽚、磁带的版权，任何计算机软件、专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配⽅或秘密程序所⽀付的作为报酬的各种款项；也包括使⽤或有权使⽤业、商业、科学设备或有关⼯业、商业、科学经验的情报所⽀付的作为报酬的各种款项。
”税务规范性⽂件对于特许权使⽤费所涉及的范围是⽐较⼴的。
也就是任何⼀些商业或者科学的⾏为，从宏观⾓度上，都会和特许权使⽤费沾点边。
所以在实务操作当中，对特许权使⽤费和⼀些技术，企业在常常会有困惑和理解的混淆。
特许权使⽤费的涉税事项a、纳税主体纳税主体涉及到纳税⼈和扣缴义务⼈。
纳税⼈实际上是⾮居民的企业，也就是境外的企业。
⽽⾮居民特许权使⽤费的纳税事项是按照源泉扣缴的征税⽅式去征收税款的。
源泉扣缴是指⾮居民企业会指定⼀个扣缴义务⼈，扣缴义务⼈⼀般是⽀付款项的这⼀⽅。
所谓的源泉扣缴就是谁⽀付款项谁⽀付税款，⽀付税款的⼀⽅是扣缴义务⼈，当然，税款最终的承担⽅应该是境外的⾮居民企业，也就是⾮居民的纳税⼈。
但是⾮居民纳税⼈会不会再把税款重新⽀付给扣缴义务⼈呢？这个税务局是不管的，税务局只要从扣缴义务⼈那边拿到相应的税款就可以了。
在商业安排中，经常会跟第三⽅或者关联⽅签订相应的服务合同、技术合同。
如果扣缴义务⼈⽀付税款，⼀般境外服务提供⽅期望拿到的付款、服务费是净额，服务提供⽅是希望税是直接由扣缴义务⼈去承担的。
这样的话，扣缴义务⼈计算税款的时候，可能就要去进⾏倒算。
也就是说，如果跟关联⽅签订的协议，关联⽅相应的特许权使⽤费在境外⼜是可以进⾏抵免的情况下，⽽最终企业所得税税款是由扣缴义务⼈承担的，扣缴义务⼈就要去进⾏倒算，⽀付给关联⽅的钱就是相应扣完税的净额。
b、实际征收率实际征收率和税率是不⼀样的，特许权使⽤费的法定税率，在企业所得税法当中所规定的税率是20%。
非贸付汇合同分析之特许权使用费合同
非贸付汇合同分析——特许权使用费合同特许权使用费和服务费下图是一个比较典型的交易示意图，一个是境外，还有一个是中国。
境外的A公司给境内B公司提供技术许可合同或服务合同。
在服务合同当中，A公司可能会派人员入境，为B公司提供相应的服务。
怎么去区别特许权使用费和服务费呢？这就需要去看国税函[2009]507号文当中的第三条、第四条和第五条的内容。
技术许可或委托开发合同如果合同本身是技术许可的合同，很明显就应该判定为特许权使用费。
但在实务操作当中，经常会委托机构进行研发的服务，研发服务到底是属于特许权使用费，还是服务？看上去委托研发像是服务，但是国税函[2009]507号文第三条规定：“与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。
被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。
”铂略财务培训举个例子，境外的母公司每年按照销售收入的比例，向境内子公司收取技术使用费。
比如汽车制造公司，可能要使用境外公司发动机的技术。
至于境内子公司怎样使用，今年生产多少车辆，卖的怎么样，境外公司是不管的。
或者授权境内公司使用境外公司国际知名的商标，境内公司使用品牌所支付的费用，就是属于特许权使用费的范围。
第三条还列举了，如果是技术的委托开发的合同，技术委托开发完成之后，在合同中列有些保密等限制使用的条款。
像这样的情况下，税务局认为即便写的是委托开发合同，但由于这些限制条款，还是会被认为是特许权使用费合同。
当然，不一定加了保密条款，就一定是特许权使用费合同。
在提供服务的过程中使用技术国税函[2009]507号文第四条规定：“在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。
收付汇需要提供的资料
▪境外工程款：工程合同、发票、工程预算表（工程结算清单）
▪特许权使用费：业务合同、发票、商务主管部门颁发的《技术进口合同登记证书》和《技术进口合同数据表》，如合同在登记后发生变更的，还须提供《技术进口合同数据表变更记录表》。
▪外债利息：借款合同、付息通知单、境内机构外债签约情况表、业务登记凭证。
▪代垫项下款项：原始合同、代垫协议，付款期限应不超过12个月，双方具有关联关系。
▪佣金：协议、进出口合同、收汇水单
▪运费：货运公司发票、进出口合同
资本项目
收汇：
▪资本金：业务登记凭证、商务部门网上备案回执
▪外债：业务登记凭证、外债合同、外债签约情况表
付汇：
▪资本金：业务登记凭证、商务局对外投资证书、展业证明材料
▪外债：业务登记凭证、外债合同、外债签约情况表、展业证明材料
转口贸易
同一笔离岸转手买卖项下货款收支应在同一家银行同一网点采用同一币种办理收支结算。
付汇：情况说明、与上下游签订的同一货物项下购销合同、发票、
全套正本海运提单原件、仓单正本原件。收汇水单（先收后支模式）
收汇：情况说明、与上下游签订的同一货物项下购销合同、发票。
收付汇需要提供的资料
A类企业
B类企业
C类企业
收汇
付汇
收汇
付汇
收汇
付汇
一般贸易货款
进料加工货款
来料加工货款
直接入待核查账户、结算账户、人民币账户
合同、发票、报关单
正本合同、正本发票
正本报关单
正本合同、正本发票
正本报关单
外汇管理局单笔单批
服务贸易
收汇：情况说明、合同协议、发票等证明款项性质的资料
常见对外支付难点解析——技术服务费VS特许权使用费
常见对外支付难点解析技术服务费VS特许权使用费课程内容•对外支付技术服务费和特许权使用费的不同税负分析•计算机软件使用费和软件运行维护费辨析•其他技术服务中可能涉及的特许权使用费问题辨析•相关案例解析•增值税现代服务业-6%✓研发和技术服务等✓信息技术服务-软件服务/信息系统服务等•企业所得税境内劳务按照核定利润率和25%企业所得税征收预提企业所得税【国税发（2010)19号】境外劳务免征预提企业所得税国家税务总局关于印发《非居民企业所得税核定征收管理办法》的通知【国税发（2010)19号】第五条–核定利润率（一）从事承包工程作业、设计和咨询劳务的，利润率为15%-30%（二）从事管理服务的，利润率为30%-50%（三）从事其他劳务或劳务以外经营活动的，利润率不低于15%第六条–核定劳务收入。
签订机器设备或货物销售合同，同时提供设备安装、装配、技术培训、指导、监督服务等劳务，其销售货物合同中未列明提供上述劳务服务收费金额，或者计价不合理的，参照相同或相近业务的计价标准核定劳务收入。
无参照标准的，以不低于销售货物合同总价款的10%确定劳务收入。
第七条–境内外劳务划分✓服务全部发生在中国境内的，应全额在中国境内申报缴纳企业所得税✓服务同时发生在中国境内外的，应以劳务发生地为原则划分其境内外收入，并就其在中国境内取得的劳务收入申报缴纳企业所得税。
✓税务机关对其境内外收入划分的有疑义的，可以要求提供证明。
如不能提供真实有效的证明，税务机关可视同其提供的服务全部发生在中国境内据以征收企业所得税对外支付特许权使用费税负分析•增值税销售无形资产-6%✓转让无形资产使用权✓无形资产包括技术、商标、著作权、商誉。
•企业所得税10% 预提所得税或适用税收协定优惠税率税收协定优惠税率举例✓香港-7%✓英国/德国等-6%（使用工业、商业、科学设备）对外支付计算机软件使用费和软件运行维护费辨析计算机软件使用费软件运行维护费性质特许权使用费（转让无形资产使用权）信息技术服务费增值税6%6%预提所得税10% 预提所得税或适用税收协定优惠税率根据劳务发生地征收预提企业所得税或免征企业所得税辨析合同中需要明确合理地划分软件使用费和信息系统运行维护费收入，否则税务机关可能判定为软件使用费案例解析：某一外商投资企业，为了加强管理的需要，于2016年5月开始使用由其境外关联企业提供的成本核算系统，并由其境外关联企业在境外对该系统进行维护。
如何定义区分服务费与特许权使用费
如何定义区分服务费与特许权使用费服务费与特许权使用费的案例分析案例一：会员服务费与特许权使用费A公司是欧盟一家数据公司，其收集有各种各样的经济数据,实行会员制度，为各会员提供数据查询业务。
国内B公司申请成为A公司会员，可从A公司网站查询其所需的经济数据，每季度向A公司支付会费。
A公司所有的数据收集行为均在国外进行，A公司在合同中写明：“B公司作为A公司会员期间，可以自由地、无限次地使用该网站数据，但没有这些数据的所有权，不能转载网站的数据或擅自提供给第三方使用”。
每季度的会费为15000美元。
税务机关认为，上述会员费是技术转让，属于特许权使用费，应征收10%的预提所得税。
而A公司认为他们提供的仅仅是会员服务而不是技术转让，不属于预提所得税的征税范围。
请问：应如何定义区分服务费与技术服务？税务局如此认定的依据是什么？如何进行抗辩较合适？税收协定中特许权使用费的定义：使用或有权使用文学、艺术或科学著作，包括电影影片、专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方、秘密程序或专有技术等资产所支付的作为报酬的各种款项，属于特许权使用费。
在国税函[2009]507号的第四条对服务与特许权使用费的区分又做了如下区分：在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。
但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。
税务机关认为：合同中有明确规定，该网站的数据所有权属于A公司，B公司只能使用这些数据，但不能转载或提供给第三方使用。
因此，根据服务方保留了所有权这一项（国税函[2009]507号的补充解释），该项会员服务费应为技术转让，属于特许权使用费，需要缴纳10%的预提所得税。
在这个案例中，A公司提供的服务，是一个数据收集的功能，将零散的数据收集整理在一起，供会员使用，类似合同签署时，若要避免被认定为特许权使用费，在合同中可不提及所有权或者表述为所有权在服务期间双方共有,或者对协议中的条款“B公司作为A公司会员期间，可以自由地、无限次地使用该网站数据，但没有这些数据的所有权，不能转载网站的数据或擅自提供给第三方使用”与对方公司协商，修改为：“B公司作为A公司会员期间，可以自由地、无限次地使用该网站数据，但不能无偿转载网站的数据或提供给第三方使用”。
非贸付汇合同分析之特许权使用费合同
非贸付汇合同分析——特许权使用费合同特许权使用费和服务费下图是一个比较典型的交易示意图，一个是境外，还有一个是中国。
境外的A公司给境内B公司提供技术许可合同或服务合同。
在服务合同当中，A公司可能会派人员入境，为B公司提供相应的服务。
怎么去区别特许权使用费和服务费呢？这就需要去看国税函[2009]507号文当中的第三条、第四条和第五条的内容。
技术许可或委托开发合同如果合同本身是技术许可的合同，很明显就应该判定为特许权使用费。
但在实务操作当中，经常会委托机构进行研发的服务，研发服务到底是属于特许权使用费，还是服务？看上去委托研发像是服务，但是国税函[2009]507号文第三条规定：“与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。
被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。
”铂略财务培训举个例子，境外的母公司每年按照销售收入的比例，向境内子公司收取技术使用费。
比如汽车制造公司，可能要使用境外公司发动机的技术。
至于境内子公司怎样使用，今年生产多少车辆，卖的怎么样，境外公司是不管的。
或者授权境内公司使用境外公司国际知名的商标，境内公司使用品牌所支付的费用，就是属于特许权使用费的范围。
第三条还列举了，如果是技术的委托开发的合同，技术委托开发完成之后，在合同中列有些保密等限制使用的条款。
像这样的情况下，税务局认为即便写的是委托开发合同，但由于这些限制条款，还是会被认为是特许权使用费合同。
当然，不一定加了保密条款，就一定是特许权使用费合同。
在提供服务的过程中使用技术国税函[2009]507号文第四条规定：“在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。
海关估价的难点——特许权使用费-财税法规解读获奖文档
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海关估价的难点——特许权使用费-财税法规解读获奖文档
随着国际贸易的发展、知识产权在国际贸易中地位的提升，特许权使用费应税问题的重要性也愈见凸显。
然而作为复杂的技术性海关估价难题，各国对同样问题认识不一普遍存在，即便在WCO（世界海关组织）每年召开的估价研讨会上，各国提出的特许权使用费估价疑难案例经过反复讨论，也经常无法达成共识；在国内，有些地方的海关发现企业存在特许权使用费的支付后，未经质疑和磋商程序就认定应该全部应税，有的海关则持相反观点。
所以即使世界500强外商投资或合资企业也遭遇困惑，在接受海关稽查、核查和海关缉私部门调查时，对于巨额的特许权使用费是否应计入进口货物完税价格的问题上也会与海关产生争议，甚至对随之而来的违规乃至犯罪风险浑然不觉。
现笔者对近来办理案件中涉及、相关企业关切的有关问题进行梳理、不完全总结如下：一、我国海关法上特许权使用费的概念根据《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（海关总署令第213号，以下称《审价办法》）的相关规定，我国海关法上的特许权使用费，是指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。
而根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《企业所得税法实施条例》）第二十条则规定，企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
从以上规定可以看出，我国海关法上和税法上对特许权使用费无论是在权利类型还是在范围上都是有区别的。
海关的特许权适用范围更为广泛，不但包含使用权还包含所有权或全部权利，而税务机关的特许权在权利范围上仅包含使。
支付境外组织的会员费是不是特许权使用费-
支付境外组织的会员费是不是特许权使用费?按：非居民税收业务中，特许权使用费的征税问题，特别是非专利技术、专有技术在与技术服务之间的界定问题，一直是税企双方争议的焦点，也是各方研究的重点、难点。
本文以非居民企业税源管理中的案例为背景，介绍了税务机关对支付境外组织会员费认定特许权使用费的过程，较好的区分了技术服务费与专有技术使用权转让的界线问题，同时，对税务机关如何加强非居民税源管理工作提出了一些建议。
关键词：会员费特许权使用费非居民企业企业所得税一、案例介绍A公司是中国内地一上市公司，主要从事某专用蓄电池产品的生产、销售，B组织是美国一专用蓄电池协会组织，主要从事该类蓄电池生产技术研发、技术服务。
A公司为了解国际蓄电池技术知识，参与交流，申请加入B协会组织成为其会员，2013年度4月份A公司向B组织支付当年会员费6万美元；会员期间，B组织不派人到中国提供技术服务，A通过互联网访问B官方网站获取会员服务。
A公司已按照营业税有关政策规定对支付的境外会员费代扣代缴营业税、城建教育附加等税款。
2014年，税务机关依法对A公司2013年度纳税情况开展评估，A公司向B组织支付的会员费引起了评估人员的注意。
评估人员对A公司履行营业税扣缴义务的情形没有异议，但对于B组织向A 公司提供会员服务的具体内容产生了疑问：B组织收取会员费向A 公司提供技术服务，其技术服务的具体内容是什么？提供技术服务采取了何种方式？技术服务内容是否具有特许权使用费性质？带着疑问，评估人员约谈了A公司财务负责人，要求其提供B组织情况说明、合同文本、支付会员费原始凭证等涉税资料，同时，评估人员也利用互联网等公开渠道了解B组织情况。
最终，评估人员核实：B组织向A公司提供的会员服务实际上是一种技术许可，即B组织研发或者组织研发国际先进专用蓄电池技术，形成技术研发报告，作为会员的A公司在会员期内通过指定网站自由下载、使用技术报告。
据此，税务机关判断，B组织向A公司提供的会员服务名义上是一种会员信息服务，实际上是具有特许权使用费性质的专有技术使用权转让，是技术许可。
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服务贸易付汇案例之特许权使用费与技术服务费
课程介绍：
在跨境支付税收问题中，企业自身认定的税额和税务局认定的税额差异较大的问题一直以来都是关注的焦点。
而引起这一现象的“罪魁祸首”往往就是税企双方对费用性质认定的不同，即对于特许权使用费和服务费的认定争议。
虽然《国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号），对这一问题进行了说明，但是在实践操作中，由于企业对于交涉缺乏准备、相关认定材料准备不够充分、税务局人员专业性不足等种种原因会导致税企对同一事实的认定差异较大，难以沟通。
铂略财务培训服务贸易付汇案例分析系列课程将为企业税务管理者梳理非居民案例争议焦点，从税企之间交涉环节与材料证明提供等角度入手，为企业剖析提供企业通过专业的观点和详实的资料准备更好的维护合法税收利益的思路。
相关文件：
国家税务总局《关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知》（国税函[2009]507号）
国家税务总局关于印发《<中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定>及议定书条文解释》的通知（国税发[2010]75号）
避免双重征税和防止偷漏税的国际税收协定（各国）
流程：
技术服务界定为特许权使用费案例解析
案例一：会员服务费与特许权使用费
A公司是欧盟一家数据公司，其收集有各种各样的经济数据，实行会员制，为各会员提供数据查询业务。
国内B公司申请成为A公司会员，可从A公司网站查询其所需的经济数据，每季度向A公司支付会费。
A公司所有的数据收集行为均在国外进行，A公司在合同中写明：“B公司作为A公司会员期间，可以自由地、无限次地使用该网站数据，但没有这些数据的所有权，不能转载网站的数据或擅自提供给第三方使用”。
每季度的会费为15万美元。
税务机关认为，上述会员费是技术转让，属于特许权使用费，应征收10%的预提所得税。
而A公司认为他们提供的仅仅是会员服务而不是技术转让，不属于预提所得税的征税范围。
请问：
您认为税务局如此认定的依据是？
应如何定义区分服务费与技术转让？
从何种角度进行抗辩较为合适？
案例二：开发服务与特许权使用费
B公司是国内一家高科技企业，主要生产通讯设备。
F公司是境外的一家软件开发公司。
B公司其中一款终端设备的翻译软件由F公司在其所在国开发，就该款软件的使用，合同条款有如下规定“F公司为B公司开发该款软件”，“F公司开发的这款软件，可以售予其他第三方”，“B公司支付F公司软件开发服务费”没有注明软件的所有权归属哪方。
税务机关认为，该项软件开发服务费是技术转让，属于特许权使用费，应该征收10%的预提所得税。
而F公司认为他们仅仅提供了软件开发的劳务，并没有进行技术转让，不属于预提所得税的征税范围。
请问：
税务机关的判定是否有道理？
软件开发服务认定为技术转让或技术服务的区别关键点在哪里？
如果该业务既有前期开发，又有后期维护，切分为两份合同是否会有所帮助？
合同签署案例：如何合理降低非居民税收费用
C公司为国内一家大型高科技企业，近几年不断对外投资，扩张海外市场。
在国际营销中，由于对境外各地的海关报关、清关业务不熟悉，以致海关费用过重、过高，因此决定聘请当地的报关行协助报关、清关。
请问：
这个合同条款应如何拟定？
是否有机会合理地降低税收成本？
来源：/events.asp。