第十一章存货与仓储业务循环审计.pptx

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(三）、存货与仓储循环的内控测试
1、存货的内控测试方法 ☺ 检查、询问和观察 √ 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； √ 询问各部门的相关人员； √ 观察操作流程。
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2、成本会计制度的内控测试
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3、存货与仓储循环的内部控制制度 ☺ 职责分离
√ 存货生产计划的编制与审批分离； √ 存货的验收与生产分离； √ 存货的保管与相关记录分离； √ 存货发出的申请、审批与记录分离； √ 存货处理的申请、审批与记录分离； √ 人事、考勤、薪酬发放、记录分离。
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【案例题】：CPA收集了ABC公司2010年的主营业务收入、 主营业务成本和制造费用的数据（本年增加生产设备一套，折 旧费用计算无误）如下表：
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☺ 独立检查 √ 独立检查各种费用的归集、分配及成本的计算是
否正确； √ 独立检查是否按照规定的流程进行成本核算和账
务处理。
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☺ 财产保护控制 √ 建立产成品、在产品的保管和移交制度； √ 按类别存放存货，并定期巡视； √ 只有经过授权的人才能接触存货实物； √ 存货的入库需经过验收，出库需有经批准的 出库单； √ 定期盘点与永续盘存制度相结合。
（4）公司每年12月25日会计结账后发出的存货在仓库明细账上记 录，会计部门没有做账务处理。
试分析就这些事项，该公司内控制度是否存在问题？
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解析： 事项（1）有严重缺陷，保证存货账实相符是内控的 重要目标，定期盘点是实现该目标的重要控制措施。 事项（2）有缺陷，发出产品的原始凭证不连续编号， 会导致销售业务记录不完整；没按顺序记录可能出现 销货业务提前或推后入账。 事项（3）有缺陷，只要是公司的存货，就应在账上 记录，该公司不作记录则不能反映材料的购入与发出， 会导致存货成本不正确，也不能保证材料的安全、完 整。 事项（4）有缺陷，在一个会计期间，实物保管明细 账应与财务部门的会计记录完全相符，12月25日后 发出的存货在仓库记录而财务部门不入账，会使账账、 账实不符，且会计记录不及时、不完整。会计部门提 前结账会导致截止认定错误。
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（二）存货与仓储循环的特性
1、存货与仓储生产的主要业务活动 存货与仓储循环是将原材料制造为产成品的过程。
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会计部门
存货 记录
制定生 产计划 计划部门
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领料 生产部门
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制造
生产部门 成本 核算
会计部门
验收 入库
仓储部门
2、存货与仓储循环涉及凭证与记录 ☺ 主要凭证
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(二）存货的实质性程序 ☺ 获取或编制存货项目明细表 ☺ 实施实质性分析程序 √ 分类编制与上年对应的存货增减变动表，分析其变
动规律，并与上期比较； √ 编制全年各月存货产销计划与执行对照表，对于重
大波动进行分析； √ 计算存货周转率，分析是否存在残次冷存货和超额
库存不合理现象；
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☺ 会计系统控制 √ 成本核算要以经过审核的生产任务通知单、领发
料凭证、产量和工时记录、薪酬分配表、材料 费用费用分配表、制造费用分配表为依据； √ 设计和使用适当的记账凭证； √ 建立健全存货、应付职工薪酬记录；
√ 应采用适当的成本核算方法，前后期保持 一致； √ 针对会计信息系统，要检查数据计算的准 确性，审核账户和试算平衡，设置对输入数据 和数字序号的自动检查并对例外事项人工干预。
√ 生产指令； √ 领发料凭证； √ 产量和工时记录； √ 薪酬结算汇总表及薪酬费用分配表； √ 材料费用分配表； √ 制造费用分配表； √ 产品入库单及成本计算单。
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☺ 主要会计记录 √ 相关转账凭证和付款凭证 √ 存货明细账及总账； √ 应付职工薪酬明细账及总账； √ 主营业务成本明细账及总账。
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☺ 授权批准 √ 生产指令须经授权批准； √ 领料单须经授权批准； √ 职工薪酬须经授权批准； √ 上工、工作时间、特别是加班须经授权批准； √ 工资、奖金、津贴等须经授权批准； √ 成本和费用分配方法须经授权批准； √ 存货计价方法的采用和变更须经授权批准； √ 存货的处置须经授权批准。
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3、薪酬控制测试
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4、仓储控制测试
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案例题：CPA对ABC公司的存货进行审计时，进行了控制 测试，发现有以下事项：
（1）以前年度没有对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和 仓库记录；
（2）销售发出的彩电未全部按顺序记录；
（3）生产彩电所需要的零星材料由其他公司代管，故该公司没有 对这些材料的变动进行会计记录；
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√ 计算毛利率，与上期或同业比较，确定期末存货的价 值或销售成本的计算是否正确；
√ 按供货商或货物分类，比较各期购货数量，分析异常 购货；
√ 对主要存货项目如原材料、库存商品的本年内各月间 及上年的单位成本进行比较，分析其波动原因，对 异常项目进行调查并记录。
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第十一章 存货与仓储循环审计
1.存货与仓储循环概述 2.存货与仓储循环内控的了解与测试 3.存货审计 4.营业成本审计 5.应付职工薪酬审计
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一、存货与仓储循环审计概述
（一）、存货与仓储循环的审计目标
1、确定存货和各项生产费用发生的真实性。 2、确定存货和各项生产费用发生的完整性。 3、确定存货的所有权。 4、确定存货计价和成本计算的正确性。 5、确定存货的分类及其表达和披露是否恰当
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二、存货审计
（一）存货的审计目标 ☺ 确定存货是否存在； ☺ 确定存货是否归被审计单位所有； ☺ 确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是 否完整； ☺ 确定存货的计价方法是否恰当； ☺ 确定存货的品质状况，存货的跌价损失是否真实、 完整，存货跌价准备的计提方法是否合理； ☺ 确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确； ☺ 确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当；