最新个人所得税讲义

个人所得税会计

目标一、了解个人所得税的概念及征税对象

二、熟悉应纳税额的计算、会计处理

三、税收优惠

第一部分个人所得税概述

一、个人所得税的纳税人

个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。

二、个人所得税的征税对象

个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。目前，我国个人所得税实行分类（项）税制，纳税义务人兼有11个项目中所列的两项或两项以上所得的，按项分别计算纳税。（共11项）具体包括：

1、工资、薪金所得；

2、个体工商户的生产、经营所得；

3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；

4、劳务报酬所得；

5、稿酬所得；

6、特许权使用费所得；

7、利息、股息、红利所得；

8、财产租赁所得；

9、财产转让所得；

10、偶然所得；

11、经国务院财政部门确定征税的其他所得。

第二部分个人所得税应纳税额的计算、会计处理

一、工资、工资、薪金所得应纳税额的计算

（一）薪金所得范围

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、

薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任

职或者受雇有关的其他所得。

（二）工资、薪金所得适用税率

工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至

百分之四十五（税率表附后）。

个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）

级数全月应纳税所得额税率（%）

1 不超过1500元的 3

2 超过1500元至4500元的部分 10

3 超过4500元至9000元的部分 20

4 超过9000元至35000元的部分 25

5 超过35000元至55000元的部分 30

6 超过55000元至80000元的部分 35

7 超过80000元的部分 45

（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用三千五百元以及附加减

除费用后的余额。）

（三）应纳税额的计算

例：李某当月取得工资收入8000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医辽保险金、失业保险金共

计800元。费用扣除为3500元，则李某当月应纳税所得额

的计算如下：

应纳税额=（8000-800-3500）*10%-105=265（元）

二、财产转让所得应纳税额的计算

（一）财产转让所得范围

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

（二）财产转让所得适用税率

财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

应纳税额=应纳税所得额×税率=（收入总额-财产原值-合理费用）×20%.所以计算股权转让所得税的关键是确定股权转让收入和股权原值。

（三）应纳税额的计算（因财产转让范围广，主要讲解股权转让）个人股权交易长期以来是个人所得税管理的重点和难点，但是一直不得力，税收流失的情况较为严重，税务局现比较重视。根据国家税务总局公告2014年第67号国家税务总局关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告第三条本办法所

称股权转让是指个人将股权转让给其他个人或法人的行为，包括以下情形：

（一）出售股权；

（二）公司回购股权；

（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；

（四）股权被司法或行政机关强制过户；

（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；

（六）以股权抵偿债务；

（七）其他股权转移行为。

第四条个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。第五条个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。

第十条股权转让收入应当按照公平交易原则确定。

第十一条符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权转让收入:

（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；

（二）未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；

（四）其他应核定股权转让收入的情形。

第十二条符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低: （一）申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的。

（二）申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的；

（三）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；

（四）申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的；

（五）不具合理性的无偿让渡股权或股份；

（六）主管税务机关认定的其他情形。

例：第一种情况是交易价格低于对应的净资产份额，例如张三将其持有的A公司30%股权转让，初始投资成本为100万元，A公司的净资产账面价值为1000万元，若以张三以低于300万元的价格将其转让都属于公告中规定的转让收入偏低的情况。

第十三条符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：

（一）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；

（二）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；