高级财务会计复习资料2011

单项选择题（每小题2分，共20分）•多项选择题（每小题２分，共10

分）•判断题（每小题1分，共１0分）•简答题（共１0分）•业

务处理题（共50分）

1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

2.购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？

3.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

4.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

5.请简要回答合并工作底稿的编制程序。

6.简述股权取得日后合并财务报表的编制程序。

7.编制合并财务报表应具备哪些前提条件？

8.什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务

报表中如何列示？

9.简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策

有用性的影响。

10.简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。

11.为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？

12.什么是汇兑损益？汇兑损益的类型有哪些？

13.简述衍生工具的特征。

14.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

高级财务会计简答题

1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围。

客观经济环境的变化造成会计假设的松动是高级财务会计产生的基础。划分中级财务

会计与高级财务会计的最基本标志在于它们所涉猎的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。基于这一点考虑，将外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等内容归于高级财务会计。

（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。

中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，而有些会计事项虽然未背离四个基本假设，单不具有普遍性，而且业务处理的难度较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。

2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？

答：购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。商誉的快加处理视合并方式不同而不同：

（1）在吸收合并方式下，购买方按取得的被购买方的资产、负债的公允价值登记账簿，购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认。（2）在控股合并方式中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债表中确认为商誉。

3、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？

答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。

持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。

4、请简要回答同一控制下的企业合并和非同意控制下的企业合并的基本内容。

答：（1）同一控制下的企业合并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终的控制者。相同的多方是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行驶表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内受同一方或相同的多方的最终控制。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。

（2）非同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。

5、哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

答：合并财务报表合并范围的确定应以控制为基础。所谓控制是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。

在我国，纳入合并财务报表的合并范围的子公司具体包括：

（1）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业，通常有以下三种情况。

①母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。

②母公司间接拥有被投资企业半数以上表决权。

③母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上的表决权。

（2）母公司控制的其他被投资企业。母公司通过直接和间接方式拥有被投资单位半数以下的表决权，满足下列条件之一，应纳入合并财务报表的合并范围：

①通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上的表决权。

②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策。

③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（超过半数以上）。

④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权。

6、编制合并财务报表应具备哪些前提条件。

答：由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备的基本条件主要包括：

（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。

（2）统一母公司与子公司采用的会计政策。

（3）统一母公司与子公司的编报货币。

（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。在编制合并财务表表过程中，应先将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法，在由母公司编制合并报表。

7、简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

答：由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况：

（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

8、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？

答：货币计量的一个核心问题是计量单位的选择。我国《会计法》明确规定：“会计核算以