税收筹划的基本理论课件

之所以现在公民感到税收负担重， 是因为个人所得税、企业所得税之 外，其它政府性税收收入的影响， 比如，土地出让金、国有企业的资 本性收入等政府性税收比重较高。 同时，财政性支出在社会福利、转 化为居民服务的社会性保障设施增 长还不够，所以导致了对我国税负 水平的误解。
中央财经大学财政学院8日发布的中国税 收风险研究报告(以下简称报告)认为，与 世界各国相比，我国目前税负水平高于 中上等收入国家，大口径宏观税负水平 过高。2010年8月，财政部网站援引媒体 报道称，按照国际货币基金组织(IMF)的 统计口径，2007年至2009年，我国宏观 税负分别为24%、24.7%和25.4%，这不仅 远低于工业化国家平均水平，而且也低 于发展中国家的平均水平。之后不久， 中国社科院财贸所发布的《中国财政政 策报告2009-2010》认为，2007年至 2009年，我国宏观税负水平分别达到 31.5%、30.9%和32.2%。高于发达国家韩 国2007年30.8%水平。
"In this world nothing can be said to be certain, except death and taxes.“ ——Benjamin Franklin
福布斯税负痛苦指数2005-2011
中国年年前四
近日，据美国《福布斯》杂志推出 的榜单显示，中国内地的"税负痛苦 指数"居全球第二，也是亚洲税负最 重的地区。这是继2009年中国内地 首次排名第二位后，再次位列该名 次。而在全球52个国家和地区中， 中国香港是仅次于阿拉伯联合酋长 国，全球第二个税负最轻的地方。 在2005年中国首次进入"税负痛苦指 数"榜单以来，中国每年在榜单中都 处于前四的位置，而首都北京税负 痛苦指数排行也很高。
"In this world nothing can be said to be certain, except death and taxes.“ ——Benjamin Franklin
《福布斯》杂志的“税负痛苦指数排 名”带有一种明显的主观判断，由于 税制结构的不同，仅仅是按照《福 布斯》税收痛苦指数对不同税种的 法定税率作简单加权，并不能反映 真实的税负水平。
• 福布斯“税负痛苦指数排名”每每 推出总会在中国国内引发一阵轰 动。财政部官员直言，中国税负 并不高，在发展中国家中处于居 中位置；国税总局也有官员不以 为然，认为中国宏观税负在国际 上仍属较低水平。更有税务专家 表示，排行榜的娱乐性强于科学 性。言外之意，也是说这类“指 数”不足为信，中国纳税人并"不 痛苦"。
纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减
免在内的一切优惠，从而享得最大的税收利益。
——印度税务专家N.J.雅萨斯威 《个人投资和税收筹划》
人们合理而合法地安排自己的经营活动，以缴纳可能的最低的税 收。
——美国南加州W.B.梅格斯博士 《会计学》
第一节 税收筹划的人，即纳税 人；税收筹划的过程必须是科学的，必须在税法规 定的范围内并在不违法的前提下通过对经营、投资 、理财活动的精心安排，才能达到；税收筹划的结 果是获得节税收益。
第一节 税收筹划的概念和特点
根据2012年世界银行发布的报告，中国正式部门劳动者的平均税楔近 45％，不仅超过了欧盟15国的水平，也超过了包括日本、美国等发达 国家。 世行税楔的算法为（总劳动成本－净工资收入）／总劳动成本。社科 院财贸所研究员杨志勇解释，税楔是一个很学术的词汇，是企业劳动 力成本和员工实际工资的差额，这个差额涉及税收，也涉及社保费等 内容。 社保费，包括养老保险、医疗保险等，这些虽不是法定意义上的税收 ，但具有强制性，在西方一些国家，社保费是以社保税的名义征收的 。在我国社保费征收主要由税务机关负责，采用扣代缴方式，是一种 准税收收入。 社保费在计算宏观税负（税收收入占GDP比重）的时候被作为一个要 素无可厚非。事实上，世界通行的计算宏观税负的口径中，不仅是社 保费，政府性基金收入、国有资本经营预算收入等均属其中要素。一 些业内人士还指出，我国的国有土地使用权出让收入也应计入宏观税 负的统计口径。 显而易见，不同口径计算出的宏观税负会有相当的不同。杨志勇指出 ，宏观税负的统计口径分为狭义和广义，从狭义口径看，我国的宏观 税负并不高，但从广义看，宏观税负在世界比较中已不低，当然，税 负高低是个相对概念，也要和政府提供的公共服务相结合。
筹划》
——西安交通大学张雅丽教授 《税收
税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法 律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下 ，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投 资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税
第一节 税收筹划的概念和特点
2.税收筹划的发展
“纳税筹划”又称“合法避税”。它来源于1935年英国的 “税务局长诉温斯特大公”案。当时参与此案的英国 上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述 ：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法 律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多 缴税收。”这一观点得到了法律界的认同。
其中5人800(规定费用)元，第六人分配14000元，则5 人免税，第6人单独计税，共应纳税：
14000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1568（元） 可节税280元。
第一节 税收筹划的概念和特点
1.税收筹划的概念
税收筹划指纳税人通过对经营活动或个人事务活动的安排，实现
缴纳最低的税收。
——荷兰国际文献局 《国际税收辞汇》
第一章 税收筹划基本理论
某教授主编一本教材，参编人员6人，稿酬18000 ，如何填写稿酬分配表才能使各个编者总纳税最小？
我国个人所得税法规定，稿酬由出版商代扣代缴 个人所得税，按照20%（最少800元）扣除后计算应纳 税额，再对应纳税额减征30%。
平均分配稿酬？还是其它措施？
平均分配：每人应分3000元，因此共应纳税： （3000-800）×20%×（1-30%）×6=1848（元）