国际避税筹划方法-PPT资料25页

"信箱"与中间操作
• 在利用公司居所变化进行避税的过程中，人们还可以“信箱”或 中间操作方式进行。
• 此外，还有一些国家对未有本国正式居民 或公民身份的人一概称为"临时入境者"，这 些人被确认为"完全"的公民或居民之前一概
不负纳税义务。比如美国对居民实行绿卡 制，未获得绿卡的均为"临时入境者"，美国 税法对"临时入境者"并未规定任何纳税义务。 所以凡以"临时入境者"身份进入美国境内的
外国人可以不需对其在美国获得的收入纳 税。
5、控股标准：即以一个公司拥有控制表
决权的股份的股东的居民身份为依据，有 控股表决权的股东是本国居民，该公司也 为本国居民公司，并负有纳税义务。
• 在大多数欧洲国家，判定一个公司是居民公司还 是非居民公司，是看它在本国有无住所，而判定 就其全球范围所得负有缴纳公司税义务的居民公 司居所的重要标准，是公司实施控制和管理的主 要特点。这是一个基于事实的标准，比如在英国 可以看到这样的情况：一家在英国注册的公司可 以是别国的居民公司，而在别国注册的公司则可 能是英国的居民公司。事实上，一个公司在另一 个管理权下被作为居民公司对待，并不妨碍根据 控制和管理所在地(居所)的原则也将它作为居民公
公司法人居所迁移避税筹划法
• 法人公民公司纳税人
(一)确定标准 (二)避税可能
法人居民公司纳税人
(一)确定标准 1、法律标准：即对凡是按照本国法律组建并登记注
册的公司规定为本国居民公司。法律标准又称组建地 标准或注册地标准。
2、总机构标准：即以一个公司的总管理机构，如总 公司、总部是否设在本国境内为判定标准。如果一个 公司总机构在本国境内，即为本国居民公司。
国际避税筹划方法
0523011 石剑霞 0523017 林姹彧 0523018 李烨
0523020 郑艳
国际避税的定义
• 国际避税是指跨国纳税义务人为维 护和实现其最大经济利益和业务， 利用国与国之间的税收方面的差异 躲避其应履行国际税收义务的经济 现象和经济活动。
• 国际避税（Tax Avoidance）与国际逃税（Tax Evasion ）
个人居所迁移避税筹划法
• 许多国家把拥有住所并在该国居住一定时间以上 的人确定为纳税义务人。因此，以各种方式避免 使自己成为某一国居民，便成为躲避税负的关键。 由于各国对居民身份标准不一样，有的以居住期 超过三个月、半年或一年为标准的，也有以拥有 永久性住宅为标准的。这些不同的标准之间往往 存在漏洞，使一些跨国纳税人自由地游离子各国 之间，确保自己不成为任何一个国家的居民。目 前一些国家为了防止跨国避税而以税收条约进行 限制，即使如此，跨国纳税人仍可借某些其他手 段和方法躲避纳税义务。
之间并没有绝对的界限，两者都属于跨国纳税人减 轻税负的行为，其动机和结果是一样的。但一般说 来，国际避税通常是指跨国纳税人利用各国税法规 定的差异，以种种合法手段将纳税义务减至最低限 度的行为。国际逃税(亦指国际偷漏税)通常是指跨
国纳税人利用国际税收管理合作的困难和漏洞，以 种种非法手段逃避或减轻纳税义务的行为。因此， 在西方经济学界看来，两者的重要区别在于，后者 属违法行为，前者则不属违法行为。
3、控制和管理中心标准：即以公司经营活动的实际 控制和管理中心所在地为依据，凡是实际控制和管理 中心所在地被认定在本国境内的公司为本国居民公司。 按照有关国家规定，实际控制和管理中心所在地一般 是指公司董事会所在地，或董事会有关经营决策会议 的召开地点。
4、主要经营活动标准：即以公司经营业
务的数量为依据。实行这一标准的国家， 通常规定如果一个公司占最大比例的贸易 额或利润额是在本国境内实现的，该公司 就是本国居民公司。
人的流动避税筹划法
• 以人员流动的方法躲避跨国纳税的内容十分广泛， 并不仅仅限于自然人或法人的国内迁移，也包括 国内纳税人身份的改变，换句话说，一个人在一 国中设法变更其居民身份的方向和避免成为居民 的作法，也属于人员流动。如果这种流动主观意 图是避税的话，那么，也属于人员流动避税筹划 法。
• 人的流动避税筹划法具体表现在居所迁移避税筹 划法，即跨国纳税人基于避税目的，而将其居所 在国际间进行迁移。通过迁移居所而改变居民身 份，逃避所在国行使居民税收管辖权。
• 例如，纳税人可以在一较长的时间内流动作业， 在不同国家，不同旅馆从事不超过规定期限的活 动，也可以利用短期纳税人的身份享受所在地给 予的税收优惠，纳税人甚至可以住在船上或游艇 上，避免居所对他的纳税。
• 例如，居住在高税区国家可以设法迁移到低税区 国家以减轻所得税、遗产税和财产税等直接税。 这种出于避税目的的迁移常常被视为"纯粹"移民， 逃避重税负也是各国允许的。
规定。这种规定的差异便有可能被跨国纳税人利用，作为
其在国际间避税的途径。
• 二、税率的差异。税率是税收负担轻重的标志， 各国的所得税制度所采用的税率一般多为超额累 进税率，但也有采用比例税率的。至于税率水平 的高低，应税所得级距的大小，各国的规定就更 是差别很大了。这样一来，当一个国家的税率较 其他国家的税率为低时，居住在高税率国家的跨 国纳税人就会设法将其收入转移到这个国家去， 以获得低税待遇，逃避原所在国家的高额税负。 当一个国家采用比例税率，其他国家采用累进税 率时，即使后者的最高税率较前者为高，也有可 能实际税负较前者为轻。这又为跨国纳税人避税 提供了条件。
• 采用居所迁移的多为两类人： • 一是已经离退休的纳税人，这些人从原来高
税区迁移到低税区以便获取在支付退休金税 收和财产、遗产税收方面的好处。 • 另一类是在某一国居住而在另一国工作，以 躲避高税负的压迫。从总的情况讲，以迁移 居住地的方式躲避所得税的方式不会涉及到 过多的法律问题，只要纳税人具备一定的手 续即可。而赠予税和遗产税的有效躲避则需 要一些技术和法律知识。
股份与影响管理的权力分离，
活动，英国股东的股份与影响和控
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1、收入来源地 税收管辖权
2、居民税收•譬管如，辖在权判定一笔所得是否来源于本国境内的问题上，各
3、•再公如，民在税居民收身国同跨份管采的国的用签纳辖判的订税定权标 地 人问准为便题就准可上不，利，统还用各一有这国，的些采有以标用的权准的以利的标劳的差准务使异也提用，不供地使统地为自一为准己，准。的如，这收对有样入法的一变人以来为居合，来 民，有的以注册源登于记其地他为国准家，境有内的的以收总入机，构从或而实避际开管本理国机收构入为来准源。地如税果收一管家 跨国在公约司要束逃税避辖收有权关管的国辖管家辖权居。民行税使收范管辖围权的的诸管辖种，规它范就可中以，在除采用了总公机民构标身 准于份的是国，的家这认登个定记跨注国有册公公，司认而因将不的公具标司备准的任管何，理一即机国以构居设民其在公是采司否用的登身拥记份有注地某册位地，国标而国准无籍的需国承来家担判。任定 何之一国外的，无对限纳收税入义来务。源地和居民身份的认定，各国均有自己的
• 三、税基的差异。所得税中的税基就是应税所得。 众所周知，从总所得到应税所得，要经过一系列 的扣除。这在各国是一样的。但对于哪些项目可 以扣除，具体到一个项目又可扣除多少，各国的 规定则不尽相同。一般说来，扣除越多，税基越 小。反之，则越大。 在税率既定的条件下，税负 的轻重就决定于税基的大小。各国税法在税基上 的不同规定，意味着跨国纳税人的某项所得在一 国不能扣除或扣除较少，而在另一国却可能获得 扣除或扣除较多的待遇。这又为跨国纳税人避税 提供了机会。
• 公司法人居所迁移避税筹划法与个人利用居所迁 移避税筹划法相似。确定公司或有关机构的居所 在哪里，主要以该公司或机构的控制管理部门设 在什么地方为准。比如一家在法国注册的公司可 以是中国的居民公司，而在中国注册的法国公司 可以是法国居民公司。由此可见，公司在别国税 收管辖权范围内可以作为居民公司对待，同时也 不应妨碍该公司母国也将其作为居民公司看待。 因此，利用居所变化躲避纳税义务的一个核心就 是消除使其母国或行为发生国成为控制和管理地 点的所有实际特征，实现公司居所"虚无化"。
• 以居所迁移或移民方式实现避税的居民必须使自己 成为，至少在名义上、形式上成为“真正”的移民， 避免给政府一个虚假移民或部分迁移的印象，使避 税破产，甚至，偷鸡不着蚀把米，冒双重纳税的风 险。
• 虚假移民是指纳税人为获取某些收入和某些税收上 的好处而进行的短期移民。对这种旨在躲避纳税义 务的移民，许多国家都有一些相应的措施。因此， 跨国避税必须防止短期移民或虚假移民。
• 部分迁移是指未实现完全迁移，仍然与原居住国保 留某些社会经济关系。例如，在原居住国仍保留住 所、银行账号、参与某些社会经济活动等。这些不 彻底地迁移往往为政府留下课征的口实。
• 当个人被派到它国从事临时性工作时，常常可 以享受某些优惠税收待遇。提供这些优惠的国 家往往是根据这些被派出个人具有的临时性和 非居住性决定优惠内容。有些国家对临时性和 非居住性的确定是以这些人员在这些国家逗留 的时间长短为标准的，有些则是以是否有固定 的居所为标准的。各国对临时入境者和非居民 提供的税收优惠很多，免税项目亦占很大比重， 如美国政府规定，凡外来者在美国居住期不超 过三个月的，对其所获的收入免征。又如巴基 斯坦规定，凡在巴基斯坦居住期限少于九个月 者一律免征其有关收入所得税。