《小企业会计准则》费用

4、这一调整与企业所得税法实施条例第31条的规定相一致；
5、这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消费税、营业税、教
育费附加等税费在国家财政管理方式上相同，国家财政都纳入预算进
行分级分类管理；
6、以前这4种税金和矿产资源补偿费在“管理费用”科目核算有 其特定的历史条件。1984年国家实行第二步利改税时将工商税分解 为产品税、增值税、营业税和盐税，1985年国家又新开征了城市维 护建设税，产品税、增值税、营业税和城市维护建设税共同构成了企
营业利润的扣减项目，因此，在当前也具备了将这4种税金和
矿产资源补偿费进行调整的现实条件和基础； 7、可以减轻小企业负担，便于小企业执行。
（四）小企业的存款利息收入和欠款利息 收入都应当在合同约定的债务人应付利息之 日确认利息收入的实现。 （五）小企业（批发业、零售业）管理费
用不多的，可不设置“管理费用”科目，管
小企业销售商品收入和提供劳务收入已
予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务 的成本作为营业成本结转至当期损益。
小企业费用的确认原则
通常情况下，小企业发生的费用应当在发
生时进行确认，记入会计账簿。
重点掌握两点： 第一，符合费用的定义。即本准则第六十 五条的规定，详见该条的释义，本条不再赘述。 第二，费用确认的时点是费用发生之时。
4401 4403
研发支出
工程施工 机械作业
小企业会计准则
损益类
5401 5402 5403 5601 主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用
小企业会计制度
损益类
5401 5405 5402 5501 主营业务成本 其他业务支出 主营业务税金及附加 营业费用
5602
5603 5711 5801
付，但小企业在此时开始承担了向银行付息的义务，应当确认
利息费用，记入“财务费用”账户。
费用的计量原则
本准则做了原则性规定，通常情况下，小 企业的费用应当按照其发生额计入当期损益。 通俗地讲，就是据实列支原则。这里的“实”
主要包括两种情况：1、实际发生或者真实发生，
不是虚假的或虚构的；2、既包括实际支付又包 括未实际支付但已经发生。
目核算，销售费用在“销售费用”科目核算。
（二）在进行账务处理时，应根据销售商品和提供劳务是属于小
企业的主营业务还是其他业务，将相关营业成本分别在“主营业务 成本”科目和“其他业务成本”科目核算。收入按照主营业务和其
他业务进行分类的标准同样适用于营业成本。因此，在账务处理上，
“主营业务成本”科目与“主营业务收入”科目在内容上相匹配， “其他业务成本”科目与“其他业务收入”科目在内容上相匹配。 如果销售商品是小企业的主营业务，则销售商品的成本应在“主营 业务成本”科目核算，如果销售商品是小企业的其他业务，则销售
相一致。因日常活动所发生的费用通常包括营业成本、
销售费用、财务费用、管理费用等。将费用界定为日
常活动所发生的，目的是为了将其与营业外支出（即 损失）相区分，小企业非日常活动所形成的经济利益 的流出不能确认为费用，而应当计入营业外支出（即 损失）。
2、费用会导致所有者权益的减少
与费用相关的经济利益的流出（如支付现金和银
2、统一在“营业税金及附加”科目核算，可以更加 科学合理地反映小企业开展日常生产经营活动承担税费的 全貌，从而体现了小企业在税费方面向国家作出的贡献； 3、这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消费税、 营业税、教育费附加等税费在税务关系上相同，都是小企 业向国家而不是其他方面缴纳的，统一在“营业税金及附 加”科目核算，可以进一步提高“营业税金及附加”科目 与“应交税费”科目的对应关系；
（不含出口退税）消费税、营业税等，作 为政府补助记入“营业外收入”科目。
《小企业会计制度》中小企业因多交等
原因收到返还的所得税，冲减“所得税”科 目；因多交等原因收到返还的消费税、营业 税等冲减“主营业务税金及附加”科日；因 多交等原因收到返还的增值税记入“营业外
收入”科目。
管理费用的核算
《小企业会计准则》规定，小企业在筹建 期间内发生的开办费直接记入“管理费用” 科目。 《小企业会计制度》规定，开办费先记
费（含顾问费）、诉讼费等费用。
（五）财务费用，是指小企业为筹集生产
经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息 费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关 手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的
现金折扣）等费用。
费用的特征:
1、费用是小企业在日常活动中发生的 费用必须是小企业在其日常活动中所发生的，这些
日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定
务成本、库存商品结转而来的，先有生产成本后有营业成本；假
定小企业的产品当月生产当月全部销售，则营业成本等于生产成 本。2、销售费用实际上是一个增量变化，是由小企业在对外销 售商品或提供劳务时新增加的费用，也就是说小企业不对外销售 商品或提供劳务，就不会发生这些费用。比如，如果小企业不对 外销售商品就不会发生与该商品有关的维修费。3、三者进行账 务处理时，使用的会计科目不同，营业成本在“主营业务成本” 科目或“其他业务成本”科目核算，生产成本在“生产成本”科
管理费用
财务费用 营业外支出 所得税费用
5502
5503 5601 5701
管理费用
财务费用 营业外支出 所得税
一、费用的定义
第65条 费用：是指小企业在日常生产经营 活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向
所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
小企业的费用包括：营业成本、营业税金 及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。
相关税费也纳入本科目核算范围。
《小企业会计制度》中的“主营业务税
金及附加”科目核算消费税、营业税、城市
维护建设税、资源税、教育费附加。将土地
使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资 源补偿费、排污费等相关税费记入“管理费 用”科目。
《小企业会计准则》规定，小企业实
际收到先征后返的企业所得税，增值税
商品的成本应在“其他业务成本”科目核算。如果提供劳务是小企
业的主营业务，则提供商品的成本应在“主营业务成本”科目核算， 如果提供劳务是小企业的其他业务，则提供劳务的成本应在“其他 业务成本”科目核算。
（三）小企业发生的城镇土地使用税、房产税、车
船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费也在“营业税 金及附加”科目核算，不在“管理费用”科目核算。 主要考虑是：1、城镇土地使用税、房产税、车船 税、印花税这4种税金和矿产资源补偿费、排污费与消 费税、营业税、教育费附加等税费在性质上相同，都是 小企业开展日常生产经营活动所发生的税费，都应在 “营业税金及附加”科目统一核算；
理费用可并入“销售费用”科目核算。
本条所涉及的会计科目
小企业应当根据本条规定，结合自身实际
情况，设置“5401主营业务成本”、“5402
其他业务成本”、“5403营业税金及附加”、 “5601销售费用”、“5602管理费用”和
“5603财务费用”等6个会计科目。
二、费用的确认和计量
第66条 通常，小企业的费用应当在发 生时按照其发生额计入当期损益。
业的销售税金，其共同点是以企业销售收入为基础计算并直接从销售
收入中扣除上交给国家。
为了合理确定企业在一个时期的净收益，会计核算必须遵
循收入与费用相配比原则，要求企业销售收入、销售税金、销 售成本的口径必须一致。因此，在当时为保证销售税金与销售 收入相配比，将不是按销售收入计征的这4种税金全部列入企 业管理费中核算。而在当今，小企业已经实现了多领域经营和 多元化发展。因此，本准则取消了主营业务利润和其他业务利 润的概念，而统一归并为营业利润，实质上也就弱化了收入与 费用相配比原则，而“管理费用”和“营业税金及附加”同是
小企业费用的发生额通常有三种确定方式：
（一）实际支付的金额。如小企业到超市购买办 公用品实际花费的金额，又如小型饭店在菜市场购 买蔬菜实际花费的金额。 （二）外部凭据列明的金额。如小企业收到的电 话费收费单据上列明的使用电话应支付的电话费。 （三）内部凭据列明的金额。如小企业自制工资 分配表或工资单列明的工资薪金额。又如，小企业 自制固定资产折旧分配表列明的折旧费。
产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。
其表现形式包括现金或者银行存款的支付，存货、固定资
产和无形资产等的销售、转让或者消耗等。小企业向所有
者分配利润也会导致经济利益流出小企业，而该经济利益 的流出属于对投资者投资回报的分配，是所有者权益的直 接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定 义之外。
2、分类
营业成本
生产、销售活动中
费用税金及附加
生产、销售和管理活动中
费 用
期间费用
销售活动中 → 销售费用
管理活动中 → 管理费用
融资活动中 → 财务费用
营业税金及附加的核算
《小企业会计准则》规定，“营业税金及
附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动 应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、 资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产 税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源 补偿费、排污费等相关税费。 将原计入管理费用的土地使用税、房产税、 车船税、印花税、矿产资源补偿费、排污费等
入“长期待摊费用”科目。
财务费用的核算
《小企业会计准则》规定，小企业发生 的汇兑损失，记入“财务费用”科目；小企 业收到的汇兑收益，在“营业外收入”科目
核算。
《小企业会计制度》中对于汇兑损失、 汇兑收益都记入“财务费用”科目。
执行中应注意的问题
（一）营业成本与生产成本、销售费用的区别和联系。 1、营业成本实际上是一个存量变化，是由生产成本或劳
主要体现为营业成本的确认，表现为登记“主营业务
成本”或“其他业务成本”账户。
（三）虽然没有实际支付，但是小企业应当承担相应义务。 比如，小企业行政管理部门当月使用自来水和电力，到月末虽 然还没有通过银行转账支付，但也应于使用水和电的当月将应
承担的水电费作为管理费用予以确认，记入“管理费用”账户。 比如，小企业行政管理部门使用的固定资产，虽然每个月并不 需要支付折旧费，但也应在月末将计提折旧费作为管理费用予 以确认，记人“管理费用”账户。又如，小企业向银行借款的 付息日到期，虽然由于小企业存款余额暂时不足没有向银行支
（四）管理费用，是指小企业为组织和管理
生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建 期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用 （包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水 电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务 招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊
费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询
行存款、承担债务等）应当会导致所有者权益的减少。 不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费 用的定义，不应确认为费用。比如小企业为第三方代 收代付的款项，如代收的水电费，表现为小企业现金
的增加和负债的增加，但不会产生费用。
3、费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出
费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资
本准则从会计要素的角度出发对费用做了
定义，同时为简化核算，便于小企业执行，减 轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，并结 合目前小企业普遍发生的各种费用，规定了费
用的分类（或范围）及内涵。
（一）营业成本：是指小企业所销售商品的
成本和所提供劳务的成本 （二）营业税金及附加：是指小企业开展日 常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城 市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土 地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费 附加、矿产资源补偿费、排污费等
（三）销售费用，是指小企业在销售商品或 提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售 人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸 费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、 展览费等费用。小企业（批发业、零售业）在 购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、 装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损 耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。
本准则要求费用在实际发生时予 以确认，一是体现了会计上权责发生 制的要求；二是便于小企业计算确定
各月的利润。
本准则所讲费用的“发生”包括以下三种情形：
（一）实际支付相关费用。
如小企业向保险公司投保财产险支付的财产保险费。 （二）虽然没有实际支付，但是小企业为与收入相
配比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。
第六讲 费 用
《小企业会计准则》与《小企业会计制度》
关于费用核算的变化
小企业会计准则：
统一规范小企业费用核算的范 围、确认、计量和处理。
会计科目的变化
新旧会计科目对照表
小企业会计准则 小企业会计制度
成本类
4001 4101 生产成本 制造费用 4101 4105
成本类
生产成本 制造费用
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