第六讲分析性复核
浅论分析性复核在审计中的应用
浅论分析性复核在审计中的应用【摘要】分析性复核是指审计人员通过对被审计项目有关内容的对比和分解，从中找出各项目之间的差异及构成要素，以揭示其中可能存在的问题，为进一步审计提供有用的线索的一种审计方法。
我国虽然已经在独立审计有关具体准则中对分析性复核的使用做出了具体规范，但许多审计人员在实际审计工作当中，不能客观有效使用，致使分析性复核应有的优点与作用没有得到较好的发挥。
文章就分析性复核的含义、作用及具体运用方法、运用中应注意的事项等问题对分析性复核在审计中的应用加以分析。
【关键词】分析性复核审计一、分析性复核的含义及方法分析性复核又称分析性复核程序，是指审计人员根据被审计单位有关会计资料和财务数据，利用专业技术知识与经验，对被审计单位的重要财务比率或趋势进行分析，包括调查异常变动及这些重要比率或趋势与预期数额及相关信息的差异，获取审计证据的一种技术性审计方法。
一般情况下，在整个审计过程中，特别是审计的计划阶段和终结阶段，审计人员都将运用分析性复核的方法。
分析性复核常用的方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法三种：1、比较分析法。
比较分析法是通过某一会计报表项目与既定标准的比较，以获取审计证据的一种技术方法。
如将现金实际持有量与年前确定的现金限额进行比较，就可以查明客户现金管理有关情况。
2、比率分析法。
比率分析法是通过对会计报表中的某一项目同与其相关的另一项目相比所得的值进行分析，以获取审计证据的一种技术方法。
如通过计算流动比率、速动比率、资产负债率等来了解客户偿债能力，进一步了解客户的财务状况。
3、趋势分析法。
趋势分析法是通过对连续若干期某一会计报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据的一种技术方法。
如通过比较客户从1998年开始到2006年间客户管理费用、主要可比产品单位成本等指标来揭示客户管理费用及主要可比产品单位成本的变动趋势。
在运用分析性复核程序时，选用适当的比较标准是至关重要的，在一般情况下，主要有同行业标准、客户前期标准、客户确定的预期计划、审计人员自己确定的预期结果等几种财务指标。
分析性复核——注册会计师审计的利器
、
分析性 复核具体 方法及 基本原 理
１ 势分析 法 。趋 势分 析 法 主要是 通 过 对 比 ．趋
两期 或连续 数期 的财 务或 非财 务 数 据 ，确 定其 增 减变 动的方 向、数额 或 幅 度 ， 以掌握 有 关 数据 的
变动趋 势或发 现 异 常 的变 动 。典 型 的趋 势分 析 是 将本期数 据 与上 期 数据 进行 比较 ，更 为 复 杂 的趋 势分析则 涉及 多 个会 计 期 间 的 比较 。用 于趋 势 分
偶然 因素影 响 ，为此 要 利用 统 计 分 析 中加 权平 均
法对历 史数 据进 行 处 理 。该 方法 简 单 易 行 ，便 于 掌握 ，但 准确性 差 ，一 般 只适 用 于短期预测 。
５ ．回归 分析法 。 回归分 析 法是 定量 预 测方 法
从 而大大提 高审计 的效率 与效果 ，降低 审计 风 险。
一
存 货周转 率 ；反 映盈 利 能 力 的有 资 本 金 利 润 率 、 营业利 润率 、成本 利润率 等 。 ３ 单合理 性 分析 。如借 款 利 息 、固定 资产 ．简
折 旧。
４ ．时 间序列分 析 法 。时间 序列 分析 是 定量 预 测方法之 一 。时 间序 列是 按 时 间顺 序 的一组 数 字 序列 ，利 用这 组数 列 ，应 用 数 理统 计 方 法加 以处 理 ，以预 测未来 事物 的发展 。
况 的一种方法 ，是 财务分析 最基本 的工具 。 考核和 评 价 企 业 财 务 状 况 的财 务 指 标 包 括 ：
・
人数来 估计存 货余额 、销售 收入 以及工 资费用 。
３ ．确定 一个重 要性水 平 。
４ ．确定 重大差 异 。没有 重 大来 源 的情 况下 收
利用非现场审计系统进行分析性复核
利用非现场审计系统进行分析性复核非现场审计系统是一种利用电子化工具和技术进行审计的方式，可以高效地进行数据收集、分析和复核。
在进行分析性复核时，可以采用非现场审计系统来辅助，提高审计工作的准确性和效率。
本文将从非现场审计系统的特点、分析性复核的重要性以及如何利用非现场审计系统进行分析性复核等方面展开讨论。
非现场审计系统的特点：1.自动收集数据：非现场审计系统可以自动从被审计单位的财务系统中获取数据，避免了人工汇总数据的繁琐过程，减少了错误率。
2.大数据分析能力：非现场审计系统具备强大的数据处理和分析能力，可以对大量数据进行快速处理，提高分析的效率和准确性。
3.数据可视化：非现场审计系统可以将数据以图表等形式展示，使审计人员更容易理解数据的关联和趋势，进而辅助分析。
4.高效沟通协作：非现场审计系统可以实现多方协作，审计人员之间可以随时共享和交流数据、分析结果和发现，提高团队协作的效率。
分析性复核的重要性：分析性复核是审计工作中的重要环节，通过对被审计单位的财务数据进行分析，可以发现潜在的问题和风险，以及提供审计意见的依据。
分析性复核的重要性主要体现在以下几个方面：1.发现异常情况：通过分析财务数据，可以发现异常情况，例如异常的收入或支出、异常的利润率等，从而引起审计人员的警觉，进一步深入调查可能存在的问题。
2.识别风险：通过对财务数据的分析，可以识别潜在的风险因素，例如市场变化、竞争压力等，从而提前预警并采取相应措施，降低风险。
3.验证财务报表：通过与被审计单位提供的财务报表进行比对，可以验证财务报表的准确性和真实性，避免虚假报表的出现。
如何利用非现场审计系统进行分析性复核：1.设定分析目标：在进行分析性复核时，首先需要确定分析的目标，例如检查营业收入是否与销售额相符、利润率是否合理等。
2.提取数据：利用非现场审计系统，从被审计单位的财务系统中提取相关的数据，并整理好数据的格式，以便后续的分析处理。
分析性复核的程序和方法
分析性复核的程序和方法。
1、检查审计项目是否适用分析性复核方法。
比如：审计实施阶段，对现金、应收账款等敏感性和风险性都较高的项目，也不宜直接依赖分析性复核的结果。
2、收集相关的会计信息及其他经济信息，并分析数据之间存在的关系。
假如我们怀疑被审计单位故意低估销售收入，但销售往往与运输、包装，甚至职工奖金关系密切，如果我们断定销售收入与包装开支存在着因果关系，可使用回归分析法进行分析，以检查销售收入的合理性。
3、估计合理期望值。
分析性复核结果如何，与估计期望值的准确度关系很大，比如：推算值（可根据前几年的经济指标），比如：相对独立的参考值（比如速动比率100%），这一过程需要很多专业判断和业务知识。
4、通过计算或分析，将实际值与期望值进行比较。
5、对差异进行分析和了解，调查异常变动因素。
不能合理解释的重大差异往往隐含着一定的审计风险，我们应特别予以关注，并采取其他方法对审计项目进行重点审计。
其实对近几年琼民源、银广厦、东方电子等上市公司披露虚假会计信息进行简单的分析性复核，就会发现很多疑惑。
比如“琼民源”公司1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。
对一个公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩，略有会计常识的人都会提出怀疑。
如果审计人员对此不予重点关注，丧失了最起码的职业敏感和职业道德。
分析性复核在审计中的运用
分析性复核是一种基本的审计技术方法,它是审计人员通过对比分析被审计单位的各种财务数据和其他经济数据,来取得审计证据,做出审计结论的方法。
分析性复核的运用十分广泛,几乎适用于所有类型的审计项目,贯穿于整个审计过程。
在特定情况下,分析性复核的结果都可以做为审计证据,甚至在实施特定目的的审计或对小余额帐户审查时,只需通过分析性复核便可做出审计结论。
一、运用分析性复核在审计中的目的 1、了解被审计单位的基本情况 在审计计划阶段,必须了解被审计单位的基本情况,分析性复核便是一种了解的方法。
审计人员一般是以以前年度的审计结果为基础编制审计计划的。
通过分析性复核,将本年未审资料与以前年度已审资料进行对比,各种变化情况便一目了然。
这种变化可能包括一些重要趋势或具体事实,它们都会影响审计计划的编制。
例如,固定资产原值的增加意味着企业新增固定资产,审计人员应注意查实其真实性。
2、估量被审计单位持续经营的能力 通过分析性复核通常可以发现被审计单位处于财务困境的情况,这时必须加大对审计风险的估计。
情况严重时,应估量被审计单位持续经营的能力和使用持续经营假设进行会计处理的适当性。
例如过高的负债比率和过低的利润率都应引起审计人员的关注。
3、发现异常变动,确定审查重点 本年报表与以前年度已审报表间的意外差异就是审计人员通常所说的“异常变动”。
未预计到,但的确存在的重大差异和预料会有,但实际却不存在的重大差异均为异常变动。
引起异常变动的主要原因之一便是会计记录的错误和舞弊。
因此,审计人员必须进一步取证以明确究竟是错弊还是真实业务的结果。
、减少细节审计的份量 如果通过分析性复核没有发现异常变动,则意味着会计报表发生重大错报的可能性较小。
在这种情况下,分析性复核的结果可以做为相应帐户余额正确性的证据,审计人员可因此减少实质性测试阶段对相应帐户的取证数量。
例如通过分析性复核发现待摊租金费用的余额是正常的,则可以大大减少对该项目的细节审计。
分析性复核在年度会计报表审计中的有效运用
分析性复核在年度会计报表审计中的有效运用摘要：年度会计报表是社会企业经营的重要内容，有必要对这方面进行深入研究。
本文将年度会计报表作为研究对象，简单分析其应用时确定的关系，整理其参照标准，最后从审计的计划、实施、报告三个阶段，详细分析分析性复核技术在年度会计报表审计中的有效运用，旨在为更多社会企业提供技术指导，提升年度会计报表审计质量，助力社会企业的稳定发展。
关键词：分析性复核；年度会计报表；审计运用前言：年度会计报表审计即注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对社会企业提供的会计报表是否按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映发表审计意见。
分析性复核即注册会计师通过分析社会企业的经济业务、经营管理的比率或趋势，快速找到社会企业的报表重大异常情况，从而提升社会企业的会计报表审计效率，提高会计报表审计质量。
1.应用分析性复核时明确的关系在注册会计师应用分析性复核技术时，需要合理运用由社会企业提供的会计信息，并要整理与分析性复核技术应用相关的非会计信息。
通常情况下，分析性复核技术需要明确以下两种关系：第一、会计信息各项要素关系。
在非特殊情况下，会计信息的各项构成要素相互之间存在一定内在关系，比如损益表项目中的销售收入与销售成本存在比率关系，资产负债表项目的负债与总资产存在比率关系等。
注册会计师需要合理分析会计信息的各项要素关系，并将其与工作经验进行融合，加上注册会计师对于社会企业的了解程度，通过分析性复核技术分析各种项目是否存在正常的逻辑关系；第二、会计信息和非会计信息关系。
为分析会计报表的真实性，注册会计师除研究会计信息外，也需要分析与会计信息存在一定关系的非会计信息。
例如可以通过社会企业雇用的员工数量，分析支付给员工薪酬待遇是否合理。
通过整理社会企业现有的生产设备生产效率与使用频率，研究社会企业当前生产产量是否合理等。
需要注意，注册会计师使用分析性复核技术研究会计信息与非会计信息时，都需要分析信息之间是否存在较强的相关性，是否具备可比条件。
《运用分析性复核,提高独立审计效率》
《运用分析性复核,提高独立审计效率》注册会计师在执业中向委托人收取审计公费，报告审计工作，还要面向社会公众，承担审计责任。
注册会计师一方面由于职业风险的存在，必须时刻关注审计质量，尽可能地执行较大范围的审计测试，收集充分的审计证据;另一方面，又必须考虑审计成本。
职业经验提醒独立审计人员，绝不能以牺牲审计质量来换取审计成本的降低。
在保证执业质量的前提下，降低审计成本的唯一方法只能靠提高审计工作效率。
而分析性复核程序的合理运用能帮助注册会计师在质量与成本之间制定出一套经济有效的审计方案。
如何正确运用分析性复核程序，笔者认为应注意以下几方面的问题。
一、正确理解分析性复核的涵义所谓分析性复核是指“注册会计师分析被审计单位的重要比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。
”不难看出分析性复核的本质是通过资料间的关系或联系模型化，确认重大差异，并就重大差异形成原因做出实质性的测试或解释。
重大差异，特别是重大的非预期差异，既是被审单位的重大会计问题，也是审计的重要领域。
例如某公司过去四年的毛利率一直在２０%至２１%之间，但本年只有１５%，审计人员就应当注意这种毛利率下降的原因是经济环境变化（如原材料上涨，使销售成本占销售收入的比重上升），还是财务报表存在错报（如销货未入帐、存货计价错误等），以分析毛利率下降的真正原因。
分析性复核可以从几个方面为审计人员提供帮助。
了解委托人的业务活动、鉴定可能存在的风险领域、计划测试范围、评价审计中形成的结论、实行对财务资料的进一步检查。
由此可见，分析性复核程序在独立审计中具有独特的地位和作用。
二、分析性复核程序的作用在会计报表审计中，分析性复核程序在不同的阶段发挥不同的作用。
１在审计计划阶段，有助于注册会计师确定被审计单位的重要会计问题和重点审计领域，指出高风险领域之所在，以便制定出有针对性的审计计划，使审计工作更具有效率和效果。
重点审计领域通常包括管理当局主观认定的会计事项（如固定资产折旧计价方法的选择），有异常变动的会计报表项目，内部控制制度薄弱的会计报表项目（如递延资产的确认与摊销），产生重大影响的会计报表项目，会计报表截止日前发生的大额或异常经济业务（如年末大量销售），长期挂帐项目（如逾期应收帐款、呆滞存货等），以及与关联者的业务往来等。
分析性复核方法
分析性复核方法分析性复核方法是指通过对某一问题或对象进行深入分析和全面复核，以便得出准确的结论或解决方案的方法。
在各种领域，分析性复核方法都起着至关重要的作用，尤其是在科学研究、管理决策、质量控制等方面。
本文将从分析性复核方法的定义、特点、应用领域和步骤等方面进行详细介绍。
首先，分析性复核方法的定义是指通过对问题或对象进行系统性的、有条理的分析和复核，以获得全面、深入的了解，并据此得出结论或解决方案的方法。
这种方法强调全面性、系统性和深入性，能够帮助人们更好地理解问题的本质，找到问题的症结所在，并提出有效的对策。
其次，分析性复核方法的特点主要包括科学性、全面性和灵活性。
科学性是指分析性复核方法必须建立在科学的基础上，采用科学的手段和方法进行分析和复核；全面性是指分析性复核方法必须考虑问题的各个方面，不能片面地看待问题；灵活性是指分析性复核方法必须根据具体问题的特点和要求，采用灵活多样的手段和方法进行分析和复核。
分析性复核方法在各个领域都有着广泛的应用。
在科学研究领域，科学家们经常采用分析性复核方法来对实验数据进行分析和复核，以验证研究假设或发现新的规律；在管理决策领域，管理者们经常采用分析性复核方法来对市场、竞争对手、内部资源等进行分析和复核，以制定有效的决策方案；在质量控制领域，质量管理者们经常采用分析性复核方法来对产品质量进行分析和复核，以及时发现和解决质量问题。
分析性复核方法的步骤主要包括问题定义、数据收集、数据分析、结论得出和解决方案提出。
首先，需要明确定义分析的问题或对象，明确分析的目的和范围；其次，需要收集相关的数据和信息，包括定性和定量的数据，以及来自不同来源的数据；然后，需要对收集到的数据进行分析，包括描述性分析、比较分析、相关性分析等；最后，需要根据分析得出结论，并提出解决方案或建议。
总之，分析性复核方法是一种重要的分析思维和解决问题的方法，它在各个领域都有着广泛的应用。
通过对分析性复核方法的深入理解和灵活运用，我们能够更好地理解问题的本质，找到问题的症结所在，并提出有效的解决方案。
2010年审计师《理论与实务》第六章.03节
五.计算
计算是审计⼈员通过对被审计单位会计记录中的数据进⾏重复计算或另⾏计算⽽取得审计证据的⽅法。
六.分析性复核
分析性复核是审计⼈员通过对被审计单位的⽐率或趋势进⾏分析⽽取得审计证据的⽅法。
⼀般⽽⾔，在整个审计过程中，审计⼈员都运⽤分析性复核⽅法。
常⽤的分析性复核⽅法有：⽐较分析法、⽐率分析法和趋势分析法。
【2004年试题】
检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体⽬标是：
A.估价
B.截⽌期
C.披露
D.机械准确性
【答案】D
【解析】检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体⽬标是机械准确性。
【2005年试题】
下列审计取证⽅法中。
最适于实现总体合理性审计⽬标的是：
A.检查
B.观察
C.计算
D.分析性复核
【答案】D
【解析】分析性复核适于实现总体合理性审计⽬标。
【答疑板】
1.问：审计取证的具体⽅法包括哪些?
答：审计取证的具体⽅法包括：检查;监盘;观察;查询及函证;计算;分析性复核。
2.问：风险基础审计取证模式的含义?审计风险计量公式?
答：风险基础审计是指审计⼈员在对审计全过程中各种风险因素进⾏充分评估分析的基础上，将风险控制⽅法融⼊传统审计⽅法之中，进⽽获取审计证据，形成审计结论的⼀种审计取证模式。
风险基础审计运⽤的审计风险计量公式：审计风险=重⼤错报风险X检查风险。
分析性复核程序总结
主营业务收入 05198 （04 年综合题）
2 本期各月的波动情况（月月）
分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计 单位季节性、周期性的经营规律，并查明异 常现象和重大波动的原因；
分析比较本期与上期同类产品毛利率变化 3 计算本期重要产品毛利率（年年、比率分析）情况，注意收入与成本是否配比，并查清重
大波动和异常情况的原因；
在 040724 的基础上进行的修改，修改日期 2005-5-29
Gch10871 整理审计证据获取方法系列——分析性复核程序归纳总结
中国会计视野社区
组中高级审计人员或经理）
（三）执行计算/比较 （四）分析数据及确认重大 差异 （五）调查重大非预期差异 （六）确定对审计计划的影 响
2 资料来源——内部或外部历史数据和未来数据 3 注意会计和非会计信息均可用来估计期望值，举例—— 1）根据被审计单位的可比会计信息，并考虑已知的变化 2）根据正式的预算或预测 3）根据本期间内会计要素之间的关系 4）根据同行业资料 5）根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系 4 注意——在所有的情况下，估计期望值时，都必须考虑资料的可靠性和适当性会计
年
05229 固定资产
累计折旧/固定资产总成本——年年 可能发现累计折旧核算错误（估价或分摊）
修理及维护费用——年年、月月
可能发现资本性支出与收益性支出区分的错误（估价或分摊）
增减变动——年年
分析增减变化的原因，并确定差异是否合理
分析固定资产的构成及其增减变动情 况，与在建工程、现金流量表、生产
检查固定资产相关金额的合理性和准确性 能力等相关信息交叉复核
4、重要客户的销售额及其产品毛利率（年年）分析比较本期与上期有无异常变化。
坏账准备 05209
论分析性复核应用
据， 因此把分 析性 复核 贴上 了“ 软证 据 ” “ 程 序” 、软 的标签 ．可用可不用 ” “ 干脆 “ 不用”
２对 专 业技 能 的 要 求 ， 相 对 来 说 ． 析 性 复 核 ． 分
当在做好有关工作 的进 程中 。 注意以下方面 ：
期 的 比较 ， 际 与 计 划 、 额 、 算 的 比较 ： 够 作 实 定 预 能
性、 可靠性 、 比性将直 接影 响分析性复 核的效果 。 可 然而收集合适 恰 当的信 息是不 容易 的． 是需要 审计
人 员 长 期 的关 注 和积 累 的 这 也 就 成 为 了 影 响 分 析
出横向 比较 。如被审计单 位与所在行业 的 比较 ： 能 够通过数据 问的逻辑关 系判断整体 的合理性 这种 分 析 比较使 审计人 员能 够对 被审计 单位 经 营活动 中的关键 因素和 主要关 系作更好 的理解 和判断 ． 因
２有助 于迅速判 断有 问题 领域 差 异 ． 是 审 计 的 高 风 险 领 域 之 就
所在． 也是审 计的重 点领域 分析性复 核的本质是
通 过信 息 的 内在 关 系确 认 重 大 差 异 ． 就 重 大 差 异 并 形 成 原 因 作 测 试 或 解 释 而 信 息 的这 种 内在 关 系
审 计 时 间 ， 现 金 、 收 账 款 等 敏 感 度 和 风 险 性 较 而 应 高 的项 目就 不 适 合 采 用
３有助 于节 约审计 时间 一方 面 ． ． 审计 人员通
过 分 析 性 复 核 ． 被 审 计 单 位 业 务 的 关 键 因素 和 主 对 要 关 系 有 了 更 好 的 理 解 ． 确 了 审 计 的 重 点 ， 定 明 制 出 了有 针 对 性 的 审 计 方 案 ． 可 以 有 效 减 少 审计 测 既
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分析性复核在审计中的运用一、关于分析性复核分析性复核是指注册会计师分析被审计单位的重要财务比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。
分析性复核的实质是通过分析资料之间的相互联系或逻辑关系，找出异常变动或重大差异，并就异常变动和重大差异形成原因做出实质性的测试或解释。
对于异常变动项目或重大差异，应引起注册会计师的职业警觉，需要重新考虑其所采用的审计方法，必要时应追加适当的程序，以获取相应的证据。
笔者认为，目前运用分析性复核是发现财务报表舞弊的一个较为简捷、有效的方法。
采用分析性复核可以从总体上对企业会计记录的真实性做定性分析。
从发现财务报表舞弊角度而言，分析性复核可以从以下几个方面着手。
１．了解、把握各经济变量之间的互动关系。
使用分析性复核程序的基本假定是：在没有反证的情况下，数据之间预计存在着一定的关系。
在一般情况下，销售收入上升，相应的销售成本、推销费用、运输费用、包装费用也会随之上升，相关的销售税金也会上升；制造业的产品单位成本通常会随产量的下降而上升；利息支出应与借款金额成正相关关系。
通过分析被审计单位的各个经济变量之间互动关系的合理性，找出异常变动的项目，层层深入直至找到症结所在。
２．选取重要的项目编制趋势分析表，进行多期间的比较，并结合与同行业的比较，分析判断其变动趋势的合理性。
尽管报表造假形式多样，但是通常都是围绕着收入和利润这条主线展开的。
而这两个非常重要的财务指标又分别代表着市场占有量和效益，其他的重要指标无不与此相关。
因此，对收入和利润指标进行分析性复核非常重要。
３．比较本年各月或各季度某个项目的波动情况，分析其波动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因，以核实该项目是否存在漏记、隐瞒或虚记现象。
４．根据各科目间的勾稽关系，将有内在联系的几种比率结合行业特征进行比较。
例如，用行业平均存货周转率确定被审计单位存货周转率的合理性，并据此判断期末存货成本和本期销货成本总体上是否合理。
审计证据分析性复核审计抽样与审计工作底稿课件
多级随机抽样
将总体分成若干级，每个级内 的单位被抽取的概率相等，各 级之间被抽取的概率不同。
审计抽样的运用与限制
审计抽样的运用
在审计过程中，审计人员可以利用审计抽样技术对财务报表中的信息进行推断和验证，例如对账户余 额、交易记录等。
审计抽样的限制
审计抽样存在一定的风险和不确定性，因为样本的代表性受到多种因素的影响，如样本选择的随机性 、样本数量的大小等。此外，对于某些特定的审计目标，审计抽样可能无法提供足够的证据支持。
审计抽样的方法与技术
01
02
03
04
简单随机抽样
将总体中的每个单位都等概率 地作为抽取对象，且各单位之 间被抽取的概率相互独立。
系统随机抽样
将总体中的各个单位按顺序分 成n组，每组抽取一个单位作
为样本，样本容量为n。
分层随机抽样
将总体分成若干层，每个层内 的单位被抽取的概率相等，各 层之间被抽取的概率不同。
确保真实、准确、完整 地记录审计工作。
严格遵守保密原则，不 得随意泄露客户信息。
有助于提高审计质量和 效率。
审计工作底稿的复核与归档
审计工作底稿的复核 对工作底稿进行认真复核，确保其真实、准确、完整。
对存在的问题及时进行纠正和完善。
审计工作底稿的复核与归档
对重要的审计事项进行深入研究和讨论。 审计工作底稿的归档 将工作底稿按照规定进行整理和分类。
详细描述
分析性复核在审计中的应用包括以下几个方面：识别潜在的错报和舞弊行为；评估财务报表的整体质量和准确性 ；发现异常交易和关系；确定审计的重点领域等。
案例二：审计抽样在细节测试中的应用
总结词
审计抽样是一种有效的审计方法，通 过对总体样本进行详细审查和分析， 以推断和评估整个审计对象的准确性 和可靠性。
第六讲分析性复核
3 执行计算及比较 积累资料用以计算绝对额，计算本年度和以前年度金额 之间的百分比差异，计算报表项目的结构比例，计算各种财务 比率，使用收集到的行业数据进行比较。 （1）报表项目的异常变动或应存在但未存在的变动。 （2）主要财务数据间的异常变化或不应存在但存在的变动。 （3）财务数据与非财务数据间的关系。 4 分析数据，确认并调查重大差异 对于重大的非预期差异，审计人员必须进一步调查，包 括重新考虑估计期望值时所使用的方法和因素，并询问被审计 单位。
审计技术方法
9
（2）税收结构比率 第一（或二、三）产业税收收入占税收总额的比率 =来源于第一 （或二、三）产业的税收收入/税收总额*100% 使用范围：地区财政部门税收收入的分析性复核。 （3）人均费用比率 人员支出比率=人员支出/事业支出*100%
使用范围：事业单位中。人员支出是指基本工资、补助工资、职
审计技术方法 7
分析性复核的方法及其选择
（一）趋势分析法 将被审计单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析， 从中找出规律或发现异常变动的方法。 在财务审计中，趋势分析法的主要运用形式： 1 若干期资产负债表项目变动趋势分析 2 若干期利润表项目变动趋势分析 3 若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析 4 若干期财务比率的变动趋势分析 5 特定项目若干期数据的变动趋势分析
审计技术方法
6
4 确认是否存在重大差异 报表或账面记录与期望值进行比较 差异大于标准值→重大差异 差异小于标准值→不作为审计重点，计划较少的实质性测试
程序；或认为被审计单位账面记录的整体合理性
5 调查重大差异的原因
重新考虑估计期望值时所使用的方法和因素，并询问被审计单位。 对于进一步确定的重大差异，则要求被审计单位提供解释，并在必 要时检查支持解释的证据，查明是否能够合理说明所存在的差异。 6 确定进一步的审计程序
分析性复核
分析性复核分析性复核审查舞弊不能一味埋头苦干，只见树、不见林。
审查舞的人员首先应该是位财务分析师，对被审单位的财务情况应从多角度进行分析，包括但不局限于以下内容：1.行业分析；2.会计分析；3.财务分析；4.前景分析。
分析性复核成了最主要的审计方法和程序。
下面举三例作证。
例一、琼民源造假案对“琼民源”公司在短短一年的时间内有如此惊人的业绩，略有会计常识的人都会提出怀疑。
首先，巨额利润令人疑惑。
现将“琼民源”公司1995年业绩与1996年业绩对比如下：利润总额净利润每股收益资本公积1995年 67万元 38万元 0.0009元 44617万元1996年 57093万元 48529万元 0.87元 110351万元增长倍数 848.41倍 1290 68倍 962.33倍 65734万元从中可见，公司1996年利润总额和净利润分别较1995年增长848倍和1290倍。
而对这种超常增长，公司解释为“公司投资北京的战略决策获得巨大成功，开启和培育了公司获得高收益的新利润增长点，使公司今后稳健、持续获得利润有了可靠保证。
”这种含糊其辞的解释实在难以让人信服。
实际情况是，在1996年利润总额5.7亿中有5.4亿是虚构出来的，是“琼民源”公司在未取得土地使用权的情况下，通过与关联企业(香港冠联置业)及其他公司签订的未经国家有关部门批准的合作建房、权益转让等无效合同编造的。
其次，巨额资本公积令人疑惑。
公司新增加的6.57亿的资本公积是从何而来的呢?年报在资本公积这一栏是这样写的：“资本公积金增加的原因可参阅对本期数与上期数比较超过30%的解释。
”然而在第11项“对本期数与上期数比较变化”的解释中，却只字不提资本公积金。
在东窗事发后，有关部门经过调查发现，所谓的增加6.57亿资本公积是“琼民源”在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的资产进行评估而产生的。
这6.57亿资本公积显然是虚增的。
分析性复核的运用
分析性复核的运用分析性复核的运用1.表1－6趋势分析表（1），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数的差额，以及差额占2000年已审数的比重，揭示出本单位存在的异常情况。
趋势分析表（1）表1－6被审计单位：晨风国有企业编制人：张莉2002年1月26日索引号：Z2－5－1会计期间或截止日：2001年复核人：王越 2002年1月31日页次：2.表1－7趋势分析表（2），通过计算利润表和资产负债表中主要项目2001年的未审数与2000年已审数各自占总体的比重，以及两年各项比重的增减百分点，分析本单位是否存在异常情况。
趋势分析表（2）表1－7被审计单位：晨风国有企业编制人：张莉 2002年1月26日索引号：Z2－5－2 会计期间或截止日：2001年复核人：王越 2002年1月31日页次：（说明栏仅分析增减比例超过10个百分点以上的项目）3．表1－8重要指标比率趋势分析表通过计算两年的有关重要的财务比率及其差异，揭示出被审计单位存在的异常情况。
重要指标比率趋势分析表表1－8被审计单位：晨风国有企业编制人：黄菊2002年1月26日索引号：Z2－5－4会计期间或截止日：2001年复核人：王越2002年1月31日页次：注：（1）速动资产＝流动资产－存货－待摊费用－预付货款（2）平均存货、平均应收账款、平均净资产按年初与年末的平均数计算4．根据审阅及计算结果进行分析判断，确定重要性账户，完成分析性测试备忘录王越在复核张莉、黄菊编制的趋势分析性测试工作底稿的基础上，对以上各表分析中得出的主要结论进行汇总，形成了分析性测试汇总表。
如表1－9所示。
分析测试情况汇总表表1－9被审计单位：晨风国有企业编制人：王越2002年1月26日索引号：Z2－5会计期间或截止日：2001年复核人：吕小军2002年1月31日页次：。
分析性复核在港口企业收入审计中的应用
分析性复核在港口企业收入审计中的应用分析性复核，是指审计人员对被审计单位有关财政财务收支、经济指标进行研究分析，并对异常变动和异常项目予以重点关注的审计方法。
它是一种基本的审计技术方法，是审计人员通过对比分析各项数据或指标之间的实际情况是否符合相应规律或逻辑关系，获取审计证据，形成审计结论的方法。
在现代审计的整个过程中，分析性复核发挥着越来越重要的作用。
分析性复核常用的方法有：趋势分析法、比率分析法、合理性分析法、时间序列法和回归分析法。
在审计的不同阶段，由于分析性复核的对象不同，所采用的具体方法也不同。
一般而言，在实践中审计人员多数是对财务数据的比率进行分析性复核，较少对业务数据之间的逻辑关系进行分析，本文以港口企业收入审计为例，试对业务数据分析性复核的应用谈几点认识。
港口企业的主要收入类型拖轮收入。
指使用港方拖轮时，港方按拖轮马力和使用时间，向委托方计收的拖轮使用费。
依据马力、计费时间和费率三者相乘计费或实行包干计费；实际计费时间为实际作业时间加辅助作业时间；实际作业时间为拖轮抵达作业地点开始作业时起，至作业完毕时的时间；辅助作业时间为拖轮驶离拖轮基地至作业地点和驶离作业地点返回拖轮基地时的时间。
装卸收入。
指货物和集装箱在港口进行装卸等劳务作业，港方按规定或包干协议收取的费用。
依据装卸作业吨数与内外贸费规规定费率或包干费相乘计费。
堆存收入。
指堆存在港口仓库、堆场的货物，港方按规定计收的货物堆存保管费。
依据实际堆存天数扣除协议签订的免费堆存天数后与费率相乘计费。
停泊收入。
指停泊在港口码头、锚地等的船舶，由码头、锚地的所属部门按规定征收的停泊费。
依据船舶净吨、停泊时间（不足24小时算一天）和费率三者相乘计费。
系解缆收入。
指港口工人进行船舶系、解缆，以每系缆一次或解缆一次计收的系解缆费。
依据次数与费率相乘计费。
港口建设费。
指经交通部批准的开放口岸港口所在地的港务局（或相应管理机构）对进出对外开放口岸港口辖区范围的所有码头、浮筒、锚地（含外资、中外合资、合作经营、企业专用和地方公用的码头、浮筒、锚地）及从事水域过驳等装卸作业的货物征收港口建设费。
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审计技术方法
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4 确认是否存在重大差异 报表或账面记录与期望值进行比较 差异大于标准值→重大差异 差异小于标准值→不作为审计重点，计划较少的实质性测试
程序；或认为被审计单位账面记录的整体合理性
5 调查重大差异的原因
重新考虑估计期望值时所使用的方法和因素，并询问被审计单位。 对于进一步确定的重大差异，则要求被审计单位提供解释，并在必 要时检查支持解释的证据，查明是否能够合理说明所存在的差异。 6 确定进一步的审计程序
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分析性复核的方法及其选择
（一）趋势分析法 将被审计单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析， 从中找出规律或发现异常变动的方法。 在财务审计中，趋势分析法的主要运用形式： 1 若干期资产负债表项目变动趋势分析 2 若干期利润表项目变动趋势分析 3 若干期资产负债表或利润表项目结构比例的变动趋势分析 4 若干期财务比率的变动趋势分析 5 特定项目若干期数据的变动趋势分析
3 直线趋势法
如果某一经济数据与其发生时点的时间值之间存在线性函数 关系时，可以通过计算取得该函数的各项参数，并以所确定 的函数关系，推断今后十点的经济数据。 4 非直线趋势法
如果某一经济数据与其发生时点的时间值之间存在非线性关
系时，可以通过计算取得该函数的各项参数，并以所确定的 函数关系，推断今后时点的经济数据。 时间序列分析法只要适用于被审计单位的历史数据可以 获得并且可靠，内外部环境变化不大的情况。
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（2）税收结构比率 第一（或二、三）产业税收收入占税收总额的比率 =来源于第一 （或二、三）产业的税收收入/税收总额*100% 使用范围：地区财政部门税收收入的分析性复核。 （3）人均费用比率 人员支出比率=人员支出/事业支出*100%
使用范围：事业单位中。人员支出是指基本工资、补助工资、职
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3 执行计算及比较 积累资料用以计算绝对额，计算本年度和以前年度金额 之间的百分比差异，计算报表项目的结构比例，计算各种财务 比率，使用收集到的行业数据进行比较。 （1）报表项目的异常变动或应存在但未存在的变动。 （2）主要财务数据间的异常变化或不应存在但存在的变动。 （3）财务数据与非财务数据间的关系。 4 分析数据，确认并调查重大差异 对于重大的非预期差异，审计人员必须进一步调查，包 括重新考虑估计期望值时所使用的方法和因素，并询问被审计 单位。
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分析性复核在审计准备阶段的运用
具体的步骤 1 确定将要执行的计算及比较 单位规模、经营业务的复杂性、资料的可靠性、审计人员的 职业判断 常用的分析性复核方法：趋势分析、比率分析、简单合理性分析 2 估计期望值 （1）当年的会计资料 （2）当年的月度或季度会计资料 （3）上一年或前两至三年的财务数据 （4）当年的预算或预测资料 （5）非会计资料，如生产能力、销售量、采购量及员工数 目 （6）同行业，尤其是同行业同等规模单位的有关资料。 如果被审计单位是集团或由多个独立核算部门组成，还应考虑获 取各子公司或个独立核算部门的上述资料。
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5 确定对审计方案的影响
对于在分析性复核中发现的、不能合理解释的重大差异，
审计人员应当将其视为错报风险增加的信号，计划更加详细的 测试。 （1）分析项目的重要性。 （2）分析性复核预期结果的准确性。
（3）固有及控制风险的评估水平。
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例一对某部门事业经费项目支出预算分 配的分析性复核
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（7）应收账款周转率 应收账款周转率=赊销收入净额/应收账款平均余额 适用于企业和实行企业化管理的事业单位，用于衡量应收账款
周转的快慢。其中，
赊销收入净额=主营业务收入-现销收入-销售退回、折让和折扣 应收账款平均余额 =（期初应收账款余额+期末应收账款平均余 额）/2 （8）存货周转率
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分析性复核应考虑的主要关系
1 被审计单位内部会计信息各构成要素之间的关系 （1）资产负债表之间 （2）利润表之间 （3）资产负债表与利润表之间（勾稽关系） 2 被审计单位内部会计信息与相关非会计信息之间的关系 3 被审计单位会计资料与同行业平均水平或同行业中规模相近的 其他单位的资料之间的关系
1 背景资料
某审计组对某部门预算单位 2002 年度预算执行情况审计， 为确定重点审计的预算资金和二级预算单位，审计人员根据被 审单位提供的部门事业经费项目支出预算分配文件和有关会计 账册，按照项目类别和具体执行单位，列出如下部门项目支出
预算分析表。
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背景资料（续）
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特点
1 广泛运用于审计的各个阶段 审计准备阶段——了解被审计单位基本情况，确定重点审计领域， 编制有针对性的审计方案 审计实施阶段——作为实质性测试程序，收集与账户金额相关的 审计证据 审计报告阶段——对被审计事项整体合理性做最后复核 2 成本低、效率高 3 可以帮助发现会计资料存在的认为错误或舞弊 分析性复核通常用来比较的信息资料都有各自独立的来源。 4 可以提供整体合理性的证据 分析幸福和所针对的是报表或账户层次的某个整体，通过将反应 该整体的数据与其他数据来源获得的数据或信息资料进行比较或分 析来判断其合理性，其获得的证据可以用来证明该整体的总体合理 性。
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（14）存贷款比率
存贷款比率=贷款平均余额/存款平均余额*100% 适用于银行，反映存款吸收和利用情况。 （15）不良贷款率 不良贷款率=不良贷款余额/全部贷款总额*100%
适用于银行，用于衡量银行贷款的质量。其中，
不良贷款余额=不良贷款余额/全部贷款总额*100%
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（1） G单位为非预算单位
（2）A单位是从事自然科学研究的单位 （ 3 ） E 单位在真个部门系统工作中的任务量为 15%—18% ，
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（五）回归分析法 对有因果关系的两类或多累经济数据之间的关系进行分析， 推导出相应的因果模型或回归方程，并以此模型或回归方程来 推算一类或多类变量发生变化时，其他变量的变化规律。 （六）不同分析方法的选择 1 审计目标 2 可获得的资料类型 3 各种分析性复核方法的效率和效果 4 审计风险和重要性水平的评估结果 5 不同方法所获得审计证据证明力上的差别等 审计准备阶段 /审计报告阶段→趋势分析法、比率分析法、 简单合理性分析法 审计实施阶段→简单合理性分析、时间序列分析、回归分析
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（12）资产负债率
资产负债率=负债总额/资产总额
适用于各类党政部门、企事业单位和金融机构，用于衡量单位 的资产质量和负债水平。 （13）已获利息倍数 已获利息倍数=息税前利润/利息支出
适用于企业、实行企业化管理的事业单位和金融机构，从偿债
资金来源角度衡量企事业单位偿付债务利息的能力。
思考：在审计的准备阶段，对某公司车队的燃料费用账户进行审计 时，会涉及到哪些账户，及他们之间的金额存在什么样的关联性？
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（四）时间序列分析法 观察或记录下来的一组按时间先后顺序排列起来的数据。 通过对以往时间序列数据的分析，研究出某一经济数据随时间推 延而发生变化的规律，并利用这一规律瑞算出特定时间该经济数 据应有的合理水平，并以此作为审计期望值与被审计单位账面值 进行比较，进而判断被审计单位账面值存在错弊的可能性。 1 趋势平均法 通过对以前年度或月份的资料的分析和简单算术平均计算， 找出一段时间内经济数据变化的规律和发展趋势，并以这种规律 和趋势来推算某一个点或期间上的经济数据。 在利用趋势平均法下，审计人员实际上将历史各期数据对期 望值的影响程度认定为一致，并没有考虑实际工作中离得越近的 数据对未来影响越大的可能性。 2 指数平滑法 通过对以前时间点上实际数和预测数规律的总结，找出一段时间 内经济数据变化的规律和发展趋势，并以这种规律和趋势来推算 某一时间点上的经济数据。 审计技术方法 17
工福利费、社会保障费和助学金等于人员有关的支出，事业支出 则是指该事业单位当期各类事业支出总额。
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（4）流动比率 流动比率=流动资产/流动负债 适用于企业、实行企业化管理的事业单位和金融机构，用来衡量 单位短期偿债能力。 （5）速动比率 速动比率=速动资产/流动负债 适用于企业、实行企业化管理的的事业单位和金融机构，用于0 衡量单位的短期偿债能力。速动资产是扣除存活后的流动资产 （6）现金比率 现金比率=经营现金净流入/流动负债 适用于企业、实行企业化管理的事业单位和金融机构，用于衡量 单位的短期偿债能力。其中，经营现金净流入是指企业经营活动 中现金流入与流出的净额。
存货周转率=销货成本/存货平均余额
适用于企业和实行企业化管理的事业单位，用于衡量存货周转 的快慢。
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（9）销售利润率 销售利润率=主营业务（经营）利润/主营业务收入净额*100% 适用于企业和实行企业化管理的事业单位，用于衡量主营业务的 获利水平。 （10）总资产报酬率 总资产报酬率=（利润总额+利息支出）/平均资产总额*100% 适用于企业、实行企业化管理的事业单位和金融机构，用于衡量 资产的活力能力。 （11）净值报酬率 净值报酬率=净利润/股东权益净额*100% 适用于企业、实行企业化管理的事业单位和金融机构，用于衡量 所有者投资的资本赚取报酬的能力。
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分析性复核的步骤
1 确定要执行分析性复核的对象 整个会计报表 某一账户的总体金额 构成某个账户总体金额的部分总体的金额 2 估计期望值 相对独立的参考值 审计人员的估计值 （1）上期或以前期可比信息。 （2）所在行业平均水平或同行业规模相近的其他单位的可比信息。 （3）被审计单位的预算、预测等数据。 （4）审计人员估计的数据。 3 确定重大差异的标准