所得税案例分析

• 收入总额= • 11400万元（销售收入） • +100万元（使用权收入） • +10万元（其他业务收入） • =11510万元
税金=250万元 销售费用=3000+200-17.5=3182.5万元 管理费用=1200-（60-57.6）-40=1157.6万元。 研发费用200万元加计扣除=200*50%=100万元。 财务费用300万元-（20-10）万元=290万元。 销售成本=60*（50+45）=5700万元 其他业务成本=7万元 营业外支出180万元-1万元=179万元 财产损失22万元 应纳税所得额=621.9万元 应纳所得税=621.9*15%=93.285万元
• 5.全年发生销售费用3000万元，其中广告宣传费
1500万元，另外上年向本年结转扣除的符合条 件的广告宣传费为200万元；支付给药品招标中 介佣金80万元，通过银行转账支付，签订代理合 同确认的收入为1250万元。 • 根据财税〔2012〕48号 ，医药制造企业发生的 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营 业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准 予在以后纳税年度结转扣除。 • 广告宣传费11510万元＊30％=3453万元>1500 万元。
• 减免所得税10%=62.19万元 • 加计扣除=100万元 • 技术转让所得=100万元
谢谢大家
所得税法：罚金、罚款和被没收财物的损失；不 得扣除 财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体 的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知 财税 〔2009〕124号
计算应纳所得税额 享受优惠多少
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1.销售货物收入=（45+50）＊ 120=11400万元。
• 根据国税函〔2008〕875号，销售商品
采用支付手续费方式委托代销的，在 收到代销清单时确认收入。因此，12 月以支付手续费方式委托代销5万箱， 未收到代销清单，不能确认收入。 2.税前准予扣除的营业税金及附加250万 元
• 4.4月向B公司提供一项专用技术的使
用权，取得收入100万元，向C公司转 让自然科学领域专利技术的所有权， 取得收入150万元，其中：包含原材料 一批，公允价值10万元，增值税1.7万 元，成本7万元。该专利技术账面价值 未40万元（与计税成本一致，不考虑 其他相关税费）技术转让资料已报税 务机关备案。
• 技术转让资料已报税务机关备案。 • 技术转让所得未超过500万元，免征所得税 • 收入总额=11400+100+10=11510万元 • 根据国家税务总局关于企业所得税执行中
若干税务处理问题的通知，国税函〔2009〕 202号：关于销售（营业）收入基数的确定 问题------企业在计算业务招待费、广告费 和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售 （营业）收入额应包括《实施条例》第二 十五条规定的视同销售（营业）收入额。
• 9.营业外支出180万元（其中工商行政罚款1万元，
发生符合条件的公益捐赠支出100万元） • 180万元-1万元=179万元
• 企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支
出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计 算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企 业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的 数额。 • 1283万元*12%=153.96万元 >100万元
企业所得税法实施条例 第四十三条 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待 费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年 销售（营业）收入的5‰。 第九十五条 企业所得税法第三十条第（一）项所称研究 开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、 新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期 损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发 费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产 成本的150%摊销。
• 8.发生产品销售成本5700万元 • 可扣除销售成本=60*（50+45）=5700万元 • 材料销售成本=7万元，为其他业务成本 • 另：损失外购的材料40万元（不含税），取得保
险公司赔款10万元，取得责任人赔款8万元。企 业已按规定向税务机关报批，主管税务机关同意 扣除其实际发生的损失。 • 40万元-10万元-8万元=22万元
3.企业年初购买五年期到期一次还本付息的 国债，当年按照权责发生制原则确认国债利 息收入60万元（2015年到期）； 应以国债发行时约定应付利息的日期，确认 利息收入的实现。 企业取得的国债利息收入，免征企业所得税 。
4.向B公司提供一项专用技术的使用权，取得收入 100万元，计入让渡资产使用权收入100万元。 向C公司转让自然科学领域专利技术的所有权，取 得收入150万元，技术转让所得=技术转让收入-技 术转让成本-相关税费=（150-10）-40=100万元 其中：包含原材料一批，公允价值10万元，增值 税1.7万元，成本7万元。该专利技术账面价值为 40万元（与计税成本一致，不考虑其他相关税费 ） 材料销售收入=10万元，为其他业务收入 根据国税函〔2009〕212号，技术转让收入是指当 事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售 或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收
• 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税
有关问题的通知 国税函〔2009〕212号
5.全年发生销售费用3000万元，其中广 告宣传费1500万元，另外上年向本年 结转扣除的符合条件的广告宣传费为 200万元；支付给药品招标中介佣金80 万元，通过银行转账支付，签订代理 合同确认的收入为1250万元。
6.发生管理费用1200万元，其中业务招待费100万 元，新产品研究开发费用200万元（资料已报税务 机关备案）。 100万元*60%=60万元 11510*0.005=57.55<60万元 可扣除管理费用=1200-（60-57.6）-40=1157.6万 元。 研究开发费用200万元加计扣除=200*50%=100万 元。
财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费 支出税前扣除政策的通知 财税〔2012〕48号 财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支 出税前扣除政策的通知 财税〔2009〕29号 国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处 理问题的通知 国税函 〔2009〕202号
6.发生管理费用1200万元，其中业务招 待费100万元，新产品研究开发费用 200万元，
要求：根据下列资料计算或者 回答有关问题。
德恒医药制造有限公司全部生 产非处方药，2008年成立，增 值税一般纳税人，2012-2014年 度被认定为高新技术企业， 2014年度相关业务数据如下：
1.销售药品100万箱，不含税价每箱 120元，销售成本每箱60元。其中： 以直接收款方式销售45万箱，以预 售方式销售50万箱，12月以支付手 续费方式委托代销5万箱，未收到 代销清单。以上药品均已发出。
.国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题
的通知（国税函〔2008〕875号）
2.税前准予扣除的营业税金及附加250万 元（计算略） 3.企业年初购买五年期到期一次还本付 息的国债，当年按照权责发生制原则 确认国债利息收入60万元（2015年到 期）；
国家税务总局关于企业国债投资业务企业所 得税处理问题的公告 2011年第36号
7.全年发生财务费用300万元（其中：1 月1日向某企业借款，金额200万元， 借期1年，支付利息费用20万元，同期 银行贷款的年利息率为5％）
国家税务总局关于企业向自然人借款的利息 支出企业所得税税前扣除问题的通知 国 税函〔2009〕777号
8.发生产品销售成本5700万元 另：损失外购的材料40万元（不含税）， 取得保险公司赔款10万元，取得责任 人赔款8万元。企业已按规定向税务机 关报批，主管税务机关同意扣除其实 际发生的损失
• 7.全年发生财务费用300万元（其中：1月1
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日向某企业借款，金额200万元，借期1年， 支付利息费用20万元，同期银行贷款的年 利息率为5％） 200*5%=10万元，可扣除财务费用300万 元-（20-10）万元=290万元。
• 根据国税函〔2009〕777号：企业其他人员借款的利息
支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部 分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定， 准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、 有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法 规的行为； （二）企业与个人之间签订了借款合同。
国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税 前扣除管理办法》的公告公告2011年第25号
9.营业外支出180万元（其中：发生符合 条件的公益捐赠支出100万元，工商行 政罚款1万元） 10.本年企业会计利润1283万元 （11400+10+100+60+100=11670 5700+3000+1200+300+7+180=10387）
• 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，
不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除 ；超过部分，不得扣除。其他企业：按与具有合 法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方 及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议 或合同确认的收入金额的5%计算限额。 • 1250万元*5%=62.5万元 • 80-62.5=17.5万元 • 可扣除销售费用=3000+200-17.5=3182.5万元