审计原理与实务项目8 人力资源与工薪循环审计
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审计原理与实务项目8 人力资源与工薪循环审计
任务8.1 认知人力资源与工薪循环审计
人力资源与工薪循环涉及的资产负债表项目是应付职工薪酬。
职工薪酬包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保
险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
任务8.3 应付职工薪酬审计
一、审计目标
确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； (真实）
确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； （完整）
确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履 行的现时义务；
确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；
以上控制目标可以用哪些控制方式实现？
2、控制方式 （1）恰当审批 （2）准确记录 （ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ）适当分配 （4）职务分离 3、常用的控制测试
检查、观察、抽查
三、针对工薪汇总表和工薪单的控制测试 （具体）
1、针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） 应选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份 工薪汇总表； 检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准；
的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的 凭证） 评估实质性分析程序的测试结果。
3、检查工薪、奖金、津贴和补贴。
（1）计提是否正确，依据是否充分。 （2）检查分配方法与上年是否一致。除因解除与职 工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审 计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列 情况进行处理： （3）检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额 是否正确。 （4）检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了 解拖欠的原因。
8、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做
（1）查明职工薪酬在财务报表中的反映是否完 整和正确 （2）查明股份支付交易在财务报表中的反应是 否完整和正确出恰当的列报。
任务8.2 人力资源与工薪循环控制测试
一、内部控制
1、适当的职责分离
（1）人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚 列支出和连贯性错误； （2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； （3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数； （4）工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； （5）工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发 工资； （6）产量及工时记录与审核相互独立，防止多计、少计产量和工时； （7）生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量 和质量； （8）工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误； （9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。
5、独立检查
工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核 签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。
二、以内部控制目标为起点的控制测试
1、人力资源与工薪循环的控制目标 ① 工薪账项均经恰当的批准 ② 记录的工薪为实际发生的而非虚构的 ③ 所有已发生的工薪支出已记录 ④ 工薪以正确的金额，在恰当的会计期间 及时记录于适当的账户 ⑤ 从事、考勤、工薪发放、记录之间相互 分离
检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的 合计数是否相符； 检查其代扣款项的账务处理是否正确；
检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款 对账单是否相符，并正确过入相关账户。
2、针对工薪单的控制测试（核对具体事 项）：
从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型 人员），检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发 放有依据；
4、检查五险一金的会计处理是否正确，依 据是否充分。
5、检查辞退福利。
数量、补偿、会计处理、支付是否真实
6、检查非货币性福利。
以自产产品发放非货币性福利、无偿向职工提 供住房、租赁住房等资产供职工无偿使用
7、检查应付职工薪酬的期后付款情况
资产负债表日至财报报出日之间发生的应付职 工薪酬
检查员工工薪率及实发工薪额的计算； 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工
工时卡（或产量记录）是否相符； 检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇
总表是否相符； 检查员工扣款依据是否正确； 检查员工的工薪签收证明； 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已
离开本企业，需获得管理层证实。
确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当列报。
二、实质性程序
1、获取或编制应付职工薪酬明细表
核对
2、实施实质性分析程序。
比较并建立有关数据的期望值 确定可接受的差异额。 将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调
查的差异。 如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分
2、适当的授权
涉及工资业务，都必须经企业授权或经主管人 员审查批准后方可进行下一步处理。
3、适当的凭证和记录
工时记录与计件工资记录
设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别 由不同的部门进行分权管理
财会部门要及时记账，对人工费用进行分析， 及时向管理部门反馈信息。
4、实物控制
一方面限制非授权人员接近待领工资，并 设置保管设施，防止现金被盗； 另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会 计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。
一、涉及的主要凭证与会计记录
1. 人事和雇用记录
人事记录、扣款核准表、工薪率核准表。根据工薪合同、 管理层的授权、董事会对管理层的授权，核准工薪率的一种表 格。
2. 工时记录和工薪表
工时卡、工时单、工薪交易文件、应付职工薪酬明细账或 清单、工薪主文档
3. 支付工薪记录 4. 个人所得税纳税申报表
二、涉及的主要业务活动
任务8.1 认知人力资源与工薪循环审计
人力资源与工薪循环涉及的资产负债表项目是应付职工薪酬。
职工薪酬包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保
险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
任务8.3 应付职工薪酬审计
一、审计目标
确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； (真实）
确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； （完整）
确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履 行的现时义务；
确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；
以上控制目标可以用哪些控制方式实现？
2、控制方式 （1）恰当审批 （2）准确记录 （ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ）适当分配 （4）职务分离 3、常用的控制测试
检查、观察、抽查
三、针对工薪汇总表和工薪单的控制测试 （具体）
1、针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） 应选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份 工薪汇总表； 检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准；
的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的 凭证） 评估实质性分析程序的测试结果。
3、检查工薪、奖金、津贴和补贴。
（1）计提是否正确，依据是否充分。 （2）检查分配方法与上年是否一致。除因解除与职 工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审 计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列 情况进行处理： （3）检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额 是否正确。 （4）检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了 解拖欠的原因。
8、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做
（1）查明职工薪酬在财务报表中的反映是否完 整和正确 （2）查明股份支付交易在财务报表中的反应是 否完整和正确出恰当的列报。
任务8.2 人力资源与工薪循环控制测试
一、内部控制
1、适当的职责分离
（1）人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚 列支出和连贯性错误； （2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； （3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数； （4）工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； （5）工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发 工资； （6）产量及工时记录与审核相互独立，防止多计、少计产量和工时； （7）生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量 和质量； （8）工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误； （9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。
5、独立检查
工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核 签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。
二、以内部控制目标为起点的控制测试
1、人力资源与工薪循环的控制目标 ① 工薪账项均经恰当的批准 ② 记录的工薪为实际发生的而非虚构的 ③ 所有已发生的工薪支出已记录 ④ 工薪以正确的金额，在恰当的会计期间 及时记录于适当的账户 ⑤ 从事、考勤、工薪发放、记录之间相互 分离
检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的 合计数是否相符； 检查其代扣款项的账务处理是否正确；
检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款 对账单是否相符，并正确过入相关账户。
2、针对工薪单的控制测试（核对具体事 项）：
从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型 人员），检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发 放有依据；
4、检查五险一金的会计处理是否正确，依 据是否充分。
5、检查辞退福利。
数量、补偿、会计处理、支付是否真实
6、检查非货币性福利。
以自产产品发放非货币性福利、无偿向职工提 供住房、租赁住房等资产供职工无偿使用
7、检查应付职工薪酬的期后付款情况
资产负债表日至财报报出日之间发生的应付职 工薪酬
检查员工工薪率及实发工薪额的计算； 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工
工时卡（或产量记录）是否相符； 检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇
总表是否相符； 检查员工扣款依据是否正确； 检查员工的工薪签收证明； 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已
离开本企业，需获得管理层证实。
确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当列报。
二、实质性程序
1、获取或编制应付职工薪酬明细表
核对
2、实施实质性分析程序。
比较并建立有关数据的期望值 确定可接受的差异额。 将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调
查的差异。 如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分
2、适当的授权
涉及工资业务，都必须经企业授权或经主管人 员审查批准后方可进行下一步处理。
3、适当的凭证和记录
工时记录与计件工资记录
设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别 由不同的部门进行分权管理
财会部门要及时记账，对人工费用进行分析， 及时向管理部门反馈信息。
4、实物控制
一方面限制非授权人员接近待领工资，并 设置保管设施，防止现金被盗； 另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会 计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。
一、涉及的主要凭证与会计记录
1. 人事和雇用记录
人事记录、扣款核准表、工薪率核准表。根据工薪合同、 管理层的授权、董事会对管理层的授权，核准工薪率的一种表 格。
2. 工时记录和工薪表
工时卡、工时单、工薪交易文件、应付职工薪酬明细账或 清单、工薪主文档
3. 支付工薪记录 4. 个人所得税纳税申报表
二、涉及的主要业务活动