审计原理与实务项目8 人力资源与工薪循环审计
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审计基础与实务(第四版)项目08筹资与投资循环审
实收资本（股本）审计
（一）实收资本（股本）的审ห้องสมุดไป่ตู้目标
（二）实收资本（股本）的实质性程序
（1）确定资产负债表中记录的实收 资本（股本）是否存在。 （2）确定所有应当记录的实收资本 （股本）是否均已记录。 （3）确定实收资本（股本）是否以 恰当的金额包括在财务报表中。 （4）确定实收资本（股本）是否已 按照企业会计准则的规定在财务报 表中作出恰当列报。
盈余公积审计
（一）盈余公积的审计目标
（二）盈余公积的实质性程序
（1）确定资产负债表中记录的盈余公 积是否存在。 （2）确定被审计单位所有应当记录的 盈余公积是否均已记录，盈余公积的 增减变动是否符合法律、法规、合同、 章程的规定。 （3）确定盈余公积是否以恰当金额包 括在财务报表中，与之相关的计价调 整是否已恰当记录。 （4）确定盈余公积是否已按照企业会 计准则的规定在财务报表中作出恰当 列报。
（1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核 对是否相符。 （2）了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况， 了解被审计单位短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉 和融资能力。 （3）对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准文件，了解借款数额、 借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 （4）检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点检查长期借款使用的合 理性。 （5）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。 （6）对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还 款数额。 （7）检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；分析计算 逾期借款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信状况和偿债能力。 （8）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率计算利息 支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息 支出，必要时进行适当调整。 （9）检查非记账本位币折合记账本位币时采用的折算汇率，折算差额是否按规定 进行了会计处理。 （10）检查借款费用的会计处理是否正确。 （11）检查企业长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况 是否与抵押契约中的规定相一致。 （12）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融 资的现象。 （13）检查长期借款是否已在资产负债表上充分披露。
人力资源与工薪循环审计
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试 交易实质性程序
5．人 人事、考 事、考 勤、工薪发 勤、工薪 放、记录等 发放、记 职务相互分 录之间相 离 互分离 （准确性）
询问和观察 各项职责执 行情况
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序 一、应付职工薪酬的审计目标与实质性程序 （一）审计目标 资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的 所有应当记录的应付职工薪酬均已记录 记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行 的现时义务 应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价调整已恰当记录 应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报
第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试
内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 交易实质性程序
1．工薪账 项均经恰当 的批准 （发生）
对以下五个关键 点，应履行恰当 的批准手续，经过 特别审批或一般审 批： 批准上工；工作时 间，特别是加班时 间；工薪、薪金或 佣金；代扣款项； 工薪结算表和工薪 汇总表
第十五章
人力资源与工薪循环的审计
人力资源与工薪循环的主要会计报表项目
业务循环 资产负债表项目 应付职工薪酬 人力资源与 工薪循环 利润表项目
涉及的主要凭证与会计记录
人事和雇佣记录 工时记录与工薪表 支付工薪记录 个人所得税纳税申报表
涉及的主要业务活动
1．雇用员工 人事 劳务合同 人事 授权表
5．检查辞退福利 6．检查非货币性福利 7．检查以现金与职工结算的股份支付 8．检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关 注在资产负债表日至财务报表批准报出日 之间，是否有确凿证据表明需要调整资产 负债表日原确认的应付职工薪酬事项 9．检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表中作出恰当的列报
审计报告第14章 人力资源与工薪循环审计
3、将财产无偿提供给职工使用或为职工支付租金
B公司为10名部门经理每人免费提供一辆小车使用，每辆车 月折旧1000元；为5名高管每人租一套住房，每套月租10000 元。 （1）将发生的或应付的费用计入职工薪酬时 借：管理费用 6万 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 6万 （2）支付相关费用时 借：应付职工薪酬——非货）货币性薪酬 A公司本月计提生产工人工资30万元，并于10日发放。 （二）非货币性薪酬 1、将外购商品或自产品发放给职工（P175） A公司将一批外购商品作为福利发给生产工人，该批商品买价 50000元，增值税8500元；不含税市场价60000元。 借：生产成本 70200 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 70200 借：应付职工薪酬——非货币性福利 70200 贷：主营业务收入 60000 应交税费——应交增值税（销项税）10200 借：主营业务成本 50000 贷：库存商品 50000
所有已发生的工 薪支出已记录 （完 整性）
工薪分配表、 工薪汇总表 完整反映已发生的工薪 支出
检查工薪分配表、工 薪汇总表、工薪结算 表，并核对员工工薪 手册、员工手册等
对本期工薪费用的发 生情况实施分析程 序；将工薪费用分配 表、工薪汇总表、工 薪结算表与有关费用 明细帐相核对。
工薪以正确的金 额， 在恰当的会计 期间及时记录于 适当的账户（发 生、 完整性、 准确 性、计价和分摊） 人事、 考勤、 工薪 发放、 记录之间相 互分离（准确性）
采用适当的工薪费用分 配方法， 并且前后各期一 致； 采用适当的账务处理 流程
选取样本测试工薪费 用的归集和分配；测 试是否按照规定的账 务处理流程进行账务 处理
对本期工薪费用实施 分析程序；检查工薪 的计提是否正确，分 配方法是否与上期一 致
人力资源与工薪循环审计
或向不存在的员工虚假支付工薪 ）
2.适当的授权 3.适当的凭证和记录 4.资产和记录的实物控制 5.独立检查 （二）评估重大错报风险
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第二节 人力资源与工薪循环的实 质性程序
针对高估费用的风险，以实施分析程序为主获取 审计证据，减少细节测试 ；针对[其他的]重大 错报风险[如完整性、准确性、计价、权利与义 务等]，采用细节测试
4.可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报 动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。
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3
第一节 生产与存货循环及其控制测试
二、主要业务活动及凭证和记录 （一）主要业务活动
1.批准招聘[与解聘] （人力资源部门 ） 2.记录工作时间[计时]或产量[计件] 3.计算工薪总额和扣除[所得税、保险等] 4.支付工薪净额 批准工薪支票
门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数 [多报少发]；工薪部门记录的工时与生产部门 记录的工时[少干多报]； 5.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工 薪酬余额。。Leabharlann 2021/6/168
二、应付职工薪酬的审计
（一）应付职工薪酬的审计目标
1．确定期末应付职工薪酬是否确实存在； 2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履
2
第一节 人力资源与工薪循环及其 控制测试
一、不同行业薪酬的性质
计划审计工作时，CPA需要了解工薪费用的重要性： 1.人力资源政策的相对重要性以及对工薪费用和工薪
负债的影响。
2.所支付补偿[奖金、福利]的性质[是否固定]和复杂 程度[如何计算]，包括小时工薪、月薪。
3.在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度 [越高越好]，工薪工作是否外包给了服务商[银行等。 外包增强独立性]。
2.适当的授权 3.适当的凭证和记录 4.资产和记录的实物控制 5.独立检查 （二）评估重大错报风险
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第二节 人力资源与工薪循环的实 质性程序
针对高估费用的风险，以实施分析程序为主获取 审计证据，减少细节测试 ；针对[其他的]重大 错报风险[如完整性、准确性、计价、权利与义 务等]，采用细节测试
4.可能使管理层和高级员工产生对财务成果进行错报 动机的性质，如与利润目标挂钩的股票期权和奖金。
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第一节 生产与存货循环及其控制测试
二、主要业务活动及凭证和记录 （一）主要业务活动
1.批准招聘[与解聘] （人力资源部门 ） 2.记录工作时间[计时]或产量[计件] 3.计算工薪总额和扣除[所得税、保险等] 4.支付工薪净额 批准工薪支票
门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数 [多报少发]；工薪部门记录的工时与生产部门 记录的工时[少干多报]； 5.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工 薪酬余额。。Leabharlann 2021/6/168
二、应付职工薪酬的审计
（一）应付职工薪酬的审计目标
1．确定期末应付职工薪酬是否确实存在； 2．确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履
2
第一节 人力资源与工薪循环及其 控制测试
一、不同行业薪酬的性质
计划审计工作时，CPA需要了解工薪费用的重要性： 1.人力资源政策的相对重要性以及对工薪费用和工薪
负债的影响。
2.所支付补偿[奖金、福利]的性质[是否固定]和复杂 程度[如何计算]，包括小时工薪、月薪。
3.在处理和保持员工记录时对计算机程序的依赖程度 [越高越好]，工薪工作是否外包给了服务商[银行等。 外包增强独立性]。
【精品】第18章人力资源与工薪循环的审计
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资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除
工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实. （二）以风险为起点的控制测试 了解教材“表 18—2 人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测试”的内容.
二、评估工薪交易和余额的重大错报风险
（准确性）
注:第 2、3 行第 4 列，都是先作实质性分析程序；再作细节测试。
人力资源与工薪循环的内部控制 人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：
1。适当的职责分离。
人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。
2。适当的授权.
人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经 过主管人员的授权。
控制测试
员工的雇用、解雇以及固定数据的变更
通过询问和观察程序，确定有权雇用 和解雇员工的人员不具有其他工薪 方面的职能。
检查员工变动表及解雇信，是否由经
有权雇用和解雇员工的人员不应具有 授权的人员签发，并且包含在员工个
其他工薪职能。
人档案中.
逻辑存取控制只允许经授
权的员工在员工主文档中 人力资源部门人员按照正式的程序对 检查管理层复核员工雇用和解雇打
当的批准
的批准手续，经过特别审批或一
般审批：
（2)检查工时卡的有关核准；
（发生）
（1）批准上工；
(3）检查工薪记录中有关内部
检查标记；
（2）工作时间，特别是加班时间；
（4）检查人事档案中的授权；
（3）工薪、薪金或佣金；
(5）检查工薪记录中有关核准
（4）代扣款项;
的标记
资料内容仅供您学习参考，如有不当之处，请联系改正或者删除
工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实. （二）以风险为起点的控制测试 了解教材“表 18—2 人力资源和工薪循环的风险、控制和控制测试”的内容.
二、评估工薪交易和余额的重大错报风险
（准确性）
注:第 2、3 行第 4 列，都是先作实质性分析程序；再作细节测试。
人力资源与工薪循环的内部控制 人力资源与工薪循环的内部控制主要包括下面几个方面：
1。适当的职责分离。
人力资源部门应独立于工薪职能，负责确定员工的雇用、解雇及其支付率和扣减额的变化。
2。适当的授权.
人力资源部门应当对员工的雇用与解雇负责。每一个员工的工作时间，特别是加班时间，都应经 过主管人员的授权。
控制测试
员工的雇用、解雇以及固定数据的变更
通过询问和观察程序，确定有权雇用 和解雇员工的人员不具有其他工薪 方面的职能。
检查员工变动表及解雇信，是否由经
有权雇用和解雇员工的人员不应具有 授权的人员签发，并且包含在员工个
其他工薪职能。
人档案中.
逻辑存取控制只允许经授
权的员工在员工主文档中 人力资源部门人员按照正式的程序对 检查管理层复核员工雇用和解雇打
当的批准
的批准手续，经过特别审批或一
般审批：
（2)检查工时卡的有关核准；
（发生）
（1）批准上工；
(3）检查工薪记录中有关内部
检查标记；
（2）工作时间，特别是加班时间；
（4）检查人事档案中的授权；
（3）工薪、薪金或佣金；
(5）检查工薪记录中有关核准
（4）代扣款项;
的标记
审计教程-工资与人员循环
总体思路
了解内部控制
评估计划控制风险
确定控制测试的范围
设计控制测试与 审计程序
交易实质性测试， 实现与交易相关
样本规模
的审计目标。 选取样本项目
时间安排
了解内部控制
询问、观察、检查、记录
为估计有关控制风险，工薪与人事循环中的几个主要控制如下：
➢ 充分的责任分离（人力资源部门应独立于工资职能，工资处理过程应与现金支出发放分
1
只有一类交易，即因接受雇员提供的劳务而在短时间内向雇员支付的劳务报酬。
交易比相关的资产负债表账户余额更重要。与工资相关的账户（如应付工资和预
2
扣税款）的金额通常小于整年交易的总额。
3
内部控制通常是有效的
工薪与人事循环中的账户
应付职工薪酬
银行存款
支付工资 支付工资税
支付
期初余额 应付工资、奖金等 期末余额
预扣所得税和其他预扣款
支付
期初余额 工资扣款 期末余额
应付税费
支付
期初余额 工资税费用 期末余额
直接人工 工资税费
工薪与人事循环的经营职能及相关的凭证和记录
交易分类 工资
账户
现金 工资费用 预扣工资 应计工资
经营职能 员工聘用和离职
工时记录 工资表编制
支付工资
编制工资纳税申报表 缴纳税金
凭证和记录
对人事、考勤和工资 复核组织章程，同雇
发放进行责任分工。 员讨论，观察职责履
行情况。
记录时只接受存在于 审查因为没有雇员编
计算机数据文件中的 号而被计算机拒绝的
雇员。
交易输出结果。
支票在签字前经过授 审查质性测试
复核工资日记账、总 账和工资收入记录， 看其是否有大额或异 常余额。 用人力资源记录比较 已核销支票或直接存 入的信息。 比较已核销支票和工 资日记账的姓名、金 额和日期。 审查已核销支票是否 恰当背书。
人力资源与工薪循环的审计
修建公路隧道应建立安全风险性可靠性评估体系摘要随着交通建设的不断推进，公路隧道的建设越来越普遍。
然而，隧道建设与安全问题的风险性也越来越引人关注。
因此，建立公路隧道的安全风险性可靠性评估体系显得尤为重要。
本文将介绍公路隧道的安全风险性可靠性评估体系的概念及其在公路隧道建设中的重要性。
1. 引言公路隧道是连接两段山区或交通点的重要交通建筑物，近年来其数量和长度不断增长。
但公路隧道的建设与使用也带来了极高的安全风险性，如地质灾害、车辆事故和火灾等问题，因此，建立公路隧道的安全风险性可靠性评估体系显得尤为重要。
2. 安全风险性可靠性评估体系的概念安全风险性可靠性评估体系是指对公路隧道在建设、使用及维护过程中的风险性和可靠性进行评估的一种体系。
这种评估体系通过对公路隧道的地质、水文、交通运输、固结力学、结构安全、安全管理等各个方面进行考虑，全面评估公路隧道的安全风险性和可靠性。
最终目的是为减少公路隧道建设和使用中可能出现的安全问题提供技术支持，加强对隧道安全的保障。
3. 公路隧道安全风险性评估体系构建在建设公路隧道时，对公路隧道的安全风险性进行评估是必须的。
下面将介绍公路隧道安全风险性评估体系的构建处理过程。
3.1 确定评估对象公路隧道安全风险性评估体系的第一步是确定评估对象。
评估对象应涵盖公路隧道所有可能的安全问题，从而评估并消除安全隐患。
评估对象可以包括公路隧道的建设、使用及维护等方面。
3.2 制定评估标准公路隧道安全风险性评估体系的第二步是制定评估标准。
评估标准应该能够全面考虑到公路隧道的地质、水文、交通运输、固结力学、结构安全、安全管理等方面因素，并系统评估公路隧道的安全性。
评估标准应该为各个相关方面制定，并且应当依照相关标准规范。
3.3 评估内容公路隧道安全风险性评估体系的第三步是评估内容。
评估内容涵盖所有公路隧道的安全问题，例如：地质灾害、车辆事故、火灾、漏水、烟气滞留、紧急疏散等问题。
评估内容需要综合考虑各种可能存在的安全隐患，并结合公路隧道的实际情况进行评估。
人力资源与工薪循环审计课件
审定数
差额
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
12
应付职工薪酬计提情况检查表(续)
项目名称
④工伤保险费 ⑤生育保险 7.住房公积金 8.工会经费 9.职工教育经费
10.非货币性福利
11.辞退福利 12.以现金结算 的股份支出 合计
2024/4/6
计提 计提比率 计提
基数
金额
国家.地方
2%国家
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第三节 应付职工薪酬审计
审计人员调阅企业的人事档案，询问销售部当 事人张军，证实该企业由于对工资管理不严， 调出人员工资不及时注销以致被人冒领.
3、问题
利用管理制度的缺陷冒领贪污工资
4、调账
冲销多计的管理费用和多计提的职工福利费
借：其他应收款-张军
8000
应付职工薪酬-职工福利 1120
贷：管理费用
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
3
控制目标二：记录的工时为实际发生的而 非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时.
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查 工时卡；复核人事政策、组织结构图.
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
4
控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录
工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出. 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、 工资结算表，并与员工工资手册、员工名 册相核对
工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
2
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及测试
控制目标一：工薪账项均经准确批准 对工作（特别是加班）时间、工资、薪 金或佣金的支付、代扣款项、工资结算 表和工资汇总表进行特别审批或一般审 批. 控制测试：检查人事档案及其中的授权记 录；检查工时卡中的核准说明；检查工 薪记录中的核准标记和内部核查标记.
2022年第十章人力资源与工薪循环审计
一、人力资源与工薪循环的主要业务活动
1.批准招聘
批准雇用的文件，应当由负责人力资源与工薪相关事宜的人员编制，最好由 在正式雇用过程中负责制定批准雇用、支付率和工薪扣除等政策的人力资源 部门履行该职责。人力资源部门同时还负责编制支付率变动及员工合同期满 的通知。
2.记录工作时间或产量
员工工作的证据，以工时卡或考勤卡的形式产生，通过监督审核和批准程序 予以控制。如果支付工薪的依据是产量而不是时间，数量也同样应经过审核， 并且与产量记录或销售数据进行核对。
(4)检查计提辞退福利负债的会计处理是否正确，是否将计提金额计入当期 管理费用；
(5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
6.检查非货币性福利。
(1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。
(2)检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。
(3)检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。
7.检查以现金与职工结算的股份支付。
3.企业计提的福利费不正确，计提福利费的会计处理不正确、职工福利费 使用不正确。
三、常规审计程序
1.获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账 数和明细账合计数核对是否相符。
2.实施实质性分析程序。
①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费 用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理。
导入案例
现年34岁的沙某为某国有企业助理会计师，从1994年起至案发 前，一直从事工资核算等工作。自1996年单位取消现金发放工 资、实行由银行借记卡代发以来，沙某利用财务管理上的漏洞， 萌生了“捞钱”的邪念，实施了虚增工资侵占公款的行为。 1997年1月至2002年5月、2003年9月至2004年10月，沙某 以他人名义私自办理工商银行借记卡，在计算机统计核算所在 单位职工工资时，将开具的借记卡账号填入并虚增工资数额， 并据此制作工资汇总单及计算机盘片，填写银行贷记凭证或支 票，交由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工工资。随后， 沙某再将计算机中自己虚增的部分工资清楚，恢复每月实际发 工资的人数和金额。虚增部门的工资在银行发放后，沙某通过 自动取款机提取现金予以侵吞。经查明，沙某在用这种办法， 前后侵吞公款117万余元。
电子教案《审计基础与实务(张军平)》课件、参考答案 项目8 人力资源与工薪循环审计
项目8 人力资源与工薪 循环审计
人力资源与工薪循环
企业雇佣员工、记录工时、分 配工薪费用和发放工薪的过 程。
人力资源与工薪循环所涉及的资产负债表项 目是应付职工薪酬。
任务导航
任务8.1 了解人力资源与工薪循环内部 控制并评估重大错报风险
任务8.2 人力资源与工薪循环控制测试 任务8.3 应付职工薪酬的实质性程序
认定
4.支 付 工 薪 净 额
工薪可能发 给不正确 的员工或工姓 名或其银行账号
②人事、考勤、工薪发 放和记录等职责分离
发生、 准 确 性
3．人力资源与工薪循环的内部控制
（1）适当的职责分离→人力资源部门应独立 于工薪职能、工薪计算应独立于工薪发放
6. 电子货币转账系统的银行账户不正确； 7. 将工薪支付给错误的员工； 8. 由于工薪长期未支付造成挪用现象； 9. 支付应付工薪扣款的金额不正确。
任务8.2 人力资源与工 薪循环的控制测试
8.2.1 以内部控制目标和认定为起点的 人力资源与工薪循环的控制测试 8.2.2 针对工薪汇总表和工薪单的控制 测试
（2）适当的授权→员工的雇用与解雇 、支 付率和扣减额 、工作时间，特别是加班时间
（3）适当的凭证和记录。 （4）资产和记录的实物控制→工薪支票 （5）工作的独立检查→独立验证工薪计算、
复核工薪金额
8.1.3 评估重大错报风险
注册会计师应当通过审阅以前年度审计工 作底稿、观察内部控制执行情况、询问管 理层和员工、检查相关的文件和资料等方 法，对被审计单位人力资源与工薪交易和 相关余额的内部控制的设计、执行情况进 行了解，以识别和评估认定层次的重大错 报风险，尤其是固有风险。
（1）选择若干月份工薪汇总表，计算复核每 一份工薪汇总表；
人力资源与工薪循环
企业雇佣员工、记录工时、分 配工薪费用和发放工薪的过 程。
人力资源与工薪循环所涉及的资产负债表项 目是应付职工薪酬。
任务导航
任务8.1 了解人力资源与工薪循环内部 控制并评估重大错报风险
任务8.2 人力资源与工薪循环控制测试 任务8.3 应付职工薪酬的实质性程序
认定
4.支 付 工 薪 净 额
工薪可能发 给不正确 的员工或工姓 名或其银行账号
②人事、考勤、工薪发 放和记录等职责分离
发生、 准 确 性
3．人力资源与工薪循环的内部控制
（1）适当的职责分离→人力资源部门应独立 于工薪职能、工薪计算应独立于工薪发放
6. 电子货币转账系统的银行账户不正确； 7. 将工薪支付给错误的员工； 8. 由于工薪长期未支付造成挪用现象； 9. 支付应付工薪扣款的金额不正确。
任务8.2 人力资源与工 薪循环的控制测试
8.2.1 以内部控制目标和认定为起点的 人力资源与工薪循环的控制测试 8.2.2 针对工薪汇总表和工薪单的控制 测试
（2）适当的授权→员工的雇用与解雇 、支 付率和扣减额 、工作时间，特别是加班时间
（3）适当的凭证和记录。 （4）资产和记录的实物控制→工薪支票 （5）工作的独立检查→独立验证工薪计算、
复核工薪金额
8.1.3 评估重大错报风险
注册会计师应当通过审阅以前年度审计工 作底稿、观察内部控制执行情况、询问管 理层和员工、检查相关的文件和资料等方 法，对被审计单位人力资源与工薪交易和 相关余额的内部控制的设计、执行情况进 行了解，以识别和评估认定层次的重大错 报风险，尤其是固有风险。
（1）选择若干月份工薪汇总表，计算复核每 一份工薪汇总表；
人力资源与工薪循环审计要点
人力资源与工薪循环审计要点☝企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。
在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。
人力资源与工薪循环审计要点（一）一、人力资源与工薪循环概述不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。
审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。
如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。
另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。
以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。
与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。
其他的部门也应当正常区分。
向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。
比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。
二、人力资源与工薪循环的资料清单会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。
主要应当包括但不限于下列内容：1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。
2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。
3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。
4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。
5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。
第十八章人力资源与工薪循环的审计doc-中华会计网校——
(3)检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否依据受益对象，将每期应付的租金计进相关资产本钞票或当期损益，并确认应付职工薪酬。关于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直截了当计进当期损益和应付职工薪酬。
ABD
7.检查以现金与职工结算的股份支付：
(1)检查授予后马上可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予日以担当负债的公允价值计进相关本钞票或费用；
(2)检查完成等待期内的效劳或到达规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最正确估量为根底，按照担当负债的公允价值金额，将当期取得的效劳计进本钞票或费用。在资产负债表日，后续信息讲明当期担当债务的公允价值与往常估量不同的，是否进行调整，并在可行权日，调整至实际可行权水平；
9.依据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
E
E
10.检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报:
(1)检查是否在附注中披露与职工薪酬有关的以下信息：
1)应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；
2)应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额；
3)应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额；
4)为职工提供的非货币性福利，及其计算依据；
5)应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额；
6)其他职工薪酬。
(2)检查因自愿同意裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的估计负债〔应付职工薪酬〕，是否按照?企业会计准那么第13号—或有事项?进行披露。
在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。
ABD
7.检查以现金与职工结算的股份支付：
(1)检查授予后马上可行权的以现金结算的股份支付，是否在授予日以担当负债的公允价值计进相关本钞票或费用；
(2)检查完成等待期内的效劳或到达规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，是否以可行权情况的最正确估量为根底，按照担当负债的公允价值金额，将当期取得的效劳计进本钞票或费用。在资产负债表日，后续信息讲明当期担当债务的公允价值与往常估量不同的，是否进行调整，并在可行权日，调整至实际可行权水平；
9.依据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
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10.检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报:
(1)检查是否在附注中披露与职工薪酬有关的以下信息：
1)应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；
2)应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额；
3)应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额；
4)为职工提供的非货币性福利，及其计算依据；
5)应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额；
6)其他职工薪酬。
(2)检查因自愿同意裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的估计负债〔应付职工薪酬〕，是否按照?企业会计准那么第13号—或有事项?进行披露。
在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。
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检查员工工薪率及实发工薪额的计算； 检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工
工时卡（或产量记录）是否相符； 检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇
总表是否相符； 检查员工扣款依据是否正确； 检查员工的工薪签收证明； 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已
离开本企业，需获得管理层证实。
8、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做
（1）查明职工薪酬在财务报表中的反映是否完 整和正确 （2）查明股份支付交易在财务报表中的反应是 否完整和正确出恰当的列报。
以上控制目标可以用哪些控制方式实现？
2、控制方式 （1）恰当审批 （2）准确记录 （3）适当分配 （4）职务分离 3、常用的控制测试
检查、观察、抽查
三、针对工薪汇总表和工薪单的控制测试 （具体）
1、针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） 应选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份 工薪汇总表； 检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准；
审计原理与实务项目8 人力资源与工薪循环审计
任务8.1 认知人力资源与工薪循环审计
人力资源与工薪循环涉及的资产负债表项目是应付职工薪酬。
职工薪酬包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保
险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
任务8.2 人力资源与工薪循环控制测试
一、内部控制
1、适当的职责分离
（1）人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚 列支出和连贯性错误； （2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； （3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数； （4）工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； （5）工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发 工资； （6）产量及工时记录与审核相互独立，防止多计、少计产量和工时； （7）生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量 和质量； （8）工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误； （9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。
4、检查五险一金的会计处理是否正确，依 据是否充分。
5、检查辞退福利。
数量、补偿、会计处理、支付是否真实
6、检查非货币性福利。
以自产产品发放非货币性福利、无偿向职工提 供住房、租赁住房等资产供职工无偿使用
7、检查应付职工薪酬的期后付款情况
资产负债表日至财报报出日之间发生的应付职 工薪酬
2、适当的授权
涉及工资业务，都必须经企业授权或经主管人 员审查批准后方可进行下一步处理。
பைடு நூலகம் 3、适当的凭证和记录
工时记录与计件工资记录
设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别 由不同的部门进行分权管理
财会部门要及时记账，对人工费用进行分析， 及时向管理部门反馈信息。
4、实物控制
一方面限制非授权人员接近待领工资，并 设置保管设施，防止现金被盗； 另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会 计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。
的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的 凭证） 评估实质性分析程序的测试结果。
3、检查工薪、奖金、津贴和补贴。
（1）计提是否正确，依据是否充分。 （2）检查分配方法与上年是否一致。除因解除与职 工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审 计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列 情况进行处理： （3）检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额 是否正确。 （4）检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了 解拖欠的原因。
检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的 合计数是否相符； 检查其代扣款项的账务处理是否正确；
检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款 对账单是否相符，并正确过入相关账户。
2、针对工薪单的控制测试（核对具体事 项）：
从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型 人员），检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发 放有依据；
一、涉及的主要凭证与会计记录
1. 人事和雇用记录
人事记录、扣款核准表、工薪率核准表。根据工薪合同、 管理层的授权、董事会对管理层的授权，核准工薪率的一种表 格。
2. 工时记录和工薪表
工时卡、工时单、工薪交易文件、应付职工薪酬明细账或 清单、工薪主文档
3. 支付工薪记录 4. 个人所得税纳税申报表
二、涉及的主要业务活动
5、独立检查
工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核 签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。
二、以内部控制目标为起点的控制测试
1、人力资源与工薪循环的控制目标 ① 工薪账项均经恰当的批准 ② 记录的工薪为实际发生的而非虚构的 ③ 所有已发生的工薪支出已记录 ④ 工薪以正确的金额，在恰当的会计期间 及时记录于适当的账户 ⑤ 从事、考勤、工薪发放、记录之间相互 分离
任务8.3 应付职工薪酬审计
一、审计目标
确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； (真实）
确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； （完整）
确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履 行的现时义务；
确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；
确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当列报。
二、实质性程序
1、获取或编制应付职工薪酬明细表
核对
2、实施实质性分析程序。
比较并建立有关数据的期望值 确定可接受的差异额。 将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调
查的差异。 如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分
工时卡（或产量记录）是否相符； 检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇
总表是否相符； 检查员工扣款依据是否正确； 检查员工的工薪签收证明； 实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已
离开本企业，需获得管理层证实。
8、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计 准则的规定在财务报表中做
（1）查明职工薪酬在财务报表中的反映是否完 整和正确 （2）查明股份支付交易在财务报表中的反应是 否完整和正确出恰当的列报。
以上控制目标可以用哪些控制方式实现？
2、控制方式 （1）恰当审批 （2）准确记录 （3）适当分配 （4）职务分离 3、常用的控制测试
检查、观察、抽查
三、针对工薪汇总表和工薪单的控制测试 （具体）
1、针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） 应选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份 工薪汇总表； 检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准；
审计原理与实务项目8 人力资源与工薪循环审计
任务8.1 认知人力资源与工薪循环审计
人力资源与工薪循环涉及的资产负债表项目是应付职工薪酬。
职工薪酬包括： 1.职工工资、奖金、津贴和补贴； 2.职工福利费； 3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保
险费； 4.住房公积金； 5.工会经费和职工教育经费； 6.非货币性福利； 7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。
任务8.2 人力资源与工薪循环控制测试
一、内部控制
1、适当的职责分离
（1）人力资源管理、工资结算、统计与财会部门相互独立，防止虚 列支出和连贯性错误； （2）人员调配单的编制与审批相互独立，防止虚增人数和工资级别； （3）考勤记录与审批相互独立，防止多计和错计出勤天数； （4）工资单的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发工资； （5）工资结算汇总表的编制与审核相互独立，防止多计和错计应发 工资； （6）产量及工时记录与审核相互独立，防止多计、少计产量和工时； （7）生产统计报表编制与审核相互独立，防止虚报、错报产品产量 和质量； （8）工资费用分配表编制与审核相互独立，防止工资分配发生错误； （9）工资保管与记录相互独立，防止篡改记录，冒领工资。
4、检查五险一金的会计处理是否正确，依 据是否充分。
5、检查辞退福利。
数量、补偿、会计处理、支付是否真实
6、检查非货币性福利。
以自产产品发放非货币性福利、无偿向职工提 供住房、租赁住房等资产供职工无偿使用
7、检查应付职工薪酬的期后付款情况
资产负债表日至财报报出日之间发生的应付职 工薪酬
2、适当的授权
涉及工资业务，都必须经企业授权或经主管人 员审查批准后方可进行下一步处理。
பைடு நூலகம் 3、适当的凭证和记录
工时记录与计件工资记录
设计一式多联、预先连续编号的原始凭证分别 由不同的部门进行分权管理
财会部门要及时记账，对人工费用进行分析， 及时向管理部门反馈信息。
4、实物控制
一方面限制非授权人员接近待领工资，并 设置保管设施，防止现金被盗； 另一方面限制非授权人员接近薪酬业务会 计资料，防止这些资料被篡改、伪造和销毁。
的解释和恰当的佐证审计证据（如通过检查相关的 凭证） 评估实质性分析程序的测试结果。
3、检查工薪、奖金、津贴和补贴。
（1）计提是否正确，依据是否充分。 （2）检查分配方法与上年是否一致。除因解除与职 工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审 计单位是否根据职工提供服务的受益对象，分别下列 情况进行处理： （3）检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额 是否正确。 （4）检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了 解拖欠的原因。
检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的 合计数是否相符； 检查其代扣款项的账务处理是否正确；
检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款 对账单是否相符，并正确过入相关账户。
2、针对工薪单的控制测试（核对具体事 项）：
从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型 人员），检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发 放有依据；
一、涉及的主要凭证与会计记录
1. 人事和雇用记录
人事记录、扣款核准表、工薪率核准表。根据工薪合同、 管理层的授权、董事会对管理层的授权，核准工薪率的一种表 格。
2. 工时记录和工薪表
工时卡、工时单、工薪交易文件、应付职工薪酬明细账或 清单、工薪主文档
3. 支付工薪记录 4. 个人所得税纳税申报表
二、涉及的主要业务活动
5、独立检查
工资业务经授权后实施，还要经有关主管审核 签章以及内部审计人员或稽核人员进行审查。
二、以内部控制目标为起点的控制测试
1、人力资源与工薪循环的控制目标 ① 工薪账项均经恰当的批准 ② 记录的工薪为实际发生的而非虚构的 ③ 所有已发生的工薪支出已记录 ④ 工薪以正确的金额，在恰当的会计期间 及时记录于适当的账户 ⑤ 从事、考勤、工薪发放、记录之间相互 分离
任务8.3 应付职工薪酬审计
一、审计目标
确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； (真实）
确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录； （完整）
确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履 行的现时义务；
确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录；
确定应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定 在财务报表中作出恰当列报。
二、实质性程序
1、获取或编制应付职工薪酬明细表
核对
2、实施实质性分析程序。
比较并建立有关数据的期望值 确定可接受的差异额。 将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调
查的差异。 如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分