会计报表工作底稿审计要点

年度财务报表工作底稿审计要点
（2009年审计工作适用）
一、资产负债表各科目审计要点：
（一）货币资金：
1、编制工作底稿
2、取证：获取证券投资询证函或债券盘点表。

（三）应收票据：
1、编制工作底稿：按银行承兑汇票或商业承兑汇票列明各票据出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否属带息票据、票据金额及本期应收票据贴现情况等内容。

2、取证：获取应收票据复印件。

（四）应收股息和应收利息：
1、编制工作底稿：按明细项目列出年初数、年末余额、审定数。

2、检查应收股利、应收利息当期和期后的收款情况，检查应收股利、应收利息的内容，比较应计利息、已计利息是否存在差异，是否均为已到期尚未领取的股票利息和债券利息。

3、取证：获取被投资单位的分配利润的董事会决议和财务报表;债券复印件。

（五）应收账款、预付账款、其他应收款：
1、编制工作底稿：使用《往来账项审查表》。

按金额大小排序前五名，
余额、审定数。

2、检查是否按规定摊销，余额保留是否合理？
（八）长期股权投资：
1、编制工作底稿：按股权投资、其他投资分别按对子公司、合营企业、联营企业、其他企业列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。

采用权益法核算的应列出投资成本、损益调整、股权投资差额的明细内容、审定数。

2、核实长期投资入账基础与合同、协议的一致性，检查会计处理是否正确。

检查长期股权投资的核算方法、收益计算是否正确？
3、取证：获取投资合同、协议的复印件。

采用权益法核算的，应获取被投资单位的财务报表。

（九）长期债权投资：
（十一）在建工程：
1、编制工作底稿：按工程明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。

2、检查具体内容：各工程明细项目的在建工程有无已竣工项目？如有，应建议进行清理、办理决算后结转固定资产。

检查在建工程项目的实际进度，查看年末余额的构成内容，到工程现场实地勘察、了解工程项目的实
际进度，查看未安装设备是否实际存在，检查工程合同，以确定约定资本支出。

（十二）固定资产清理：
1、编制工作底稿：编制固定资产清理明细表、列出具体品名、数量、原值、已提折旧、净值、（注意与固定资产的减少数进行比较核对）清理费用、清理收入及处理结果。

2、检查固定资产清理的原因（出售、报废或毁损）及授权批准程序、
（十五）短期借款：
1、编制工作底稿：按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分类，列出贷款单位、年初余额、本年借入、本年归还、期末余额。

2、检查借款合同，计算应记利息和已计利息是否存在差异，其中：有超期未归还的金额是多少？
3、取证：获取借款合同和借据复印件。

（十六）应付票据：
1、编制工作底稿：列出票据类别、编号、出票日期、面额、到期日、付款人等明细内容。

2、检查应付票据备查簿，确定其真实性。

3、取证：获取应付票据复印件。

（十七）应付账款、预收账款、其他应付款：
1、编制工作底稿，使用《往来账项审查表》。

按金额大小排序前五名，按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析。

充通知》（国税函[2008]264号）规定，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。

有关专家建议：将员工福利归集到“应付职工薪酬—职工福利费”科目，列支“管理费用—职工福利费”。

（二十）应付利润：
1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。

2、审阅公司章程、股东（大）会和董事会会议记录中有关股利的规定，了解股利分配标准和发放方式，是否符合规定并经法定程序批准？检查应付利润的发生额与利润分配方案是否一致？支付的原始凭证、内容、金额的会计处理是否正确？
3、取证：获取董事会分配方案复印件。

（二十一）应交税金：
1、编制工作底稿、按应交税金的税种列出年初数、本年计提、本年上
3、关注是否有不属于预提费用的内容，在此科目核算，如有，应与被审计单位沟通，并进行调整。

（二十四）长期借款：
1、编制工作底稿，按信用借款、抵押借款、质押借款、保证借款分类，列出贷款单位、年初余额、本年借入、本年归还、期末余额。

2、检查借款合同，计算应计利息、已计利息是否存在差异。

其中：有超期未能归还的金额是多少？（注：金额大、年限长的、发审计询证函—
借款询证对账单）。

复核应计利息及其会计处理的正确性？并与财务费用、在建工程等科目的相关内容核对。

3、取证：获取借款合同复印件、回收询证函。

（二十五）长期应付款：
1、编制工作底稿，按明细项目列出初始金额、应计利息、年末余额、审定数。

2、检查各项长期应付款相关的契约、抵押情况，并作适当记录。

会决议、股权转让协议、领条、收据和新增股东身份证复印件。

（二十八）资本公积：
1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末数、审定数。

2、检查资本公积增减变动内容及依据，查阅相关会计记录和原始凭证，确认其合法性与正确性？检查评估增值金额是否经国有资产管理部门或全体股东确认？验证资本公积转增实收资本的合规性或授权批准文件。

3、取证：获取资产评估报告复印件，转增实收资本的，获取相应文件的复印件。

（二十九）盈余公积：
1、编制工作底稿，按明细项目列出年初数、本年增加、本年减少、年末余额、审定数。

2、对法定公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证。

检查各明细项目的提取比例的合规性？检查其增减变动的合规性？会计处理是否
是否配比？有关税金的计算是否正确？会计处理是否正确？对异常的其他业务收支项目，要追查其入账依据及有关法律文件。

（5）营业费用：检查其构成情况，支出是否合法合规？
（6）管理费用：检查其构成情况、支出是否合法合规？将支出明细项目的当年发生额与去年同期进行比较，对支出中发生重大波动和异常情况的明细项目要查明原因。

关注业务招待费等是否超支？
（7）财务费用：检查其计提、结算、摊销金额是否正确？
（8）投资收益：与上期投资收益比较、结合长、短期投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常情况？如有，应查明原因，并作出适当的处理。

检查会计凭证，计算是否正确，依据是否充分，期间归属是否恰当？
（9）营业外收入：检查其构成情况。

对金额较大或性质特殊的项目，要审核其内容的真实性、依据的充分性以及会计处理的正确性？
（10）营业外支出：检查其构成情况，是否合法合规？对各特殊项目，
50%
（收
汇总账页（付款）余额。

（1）销售商品、提供劳务所收到的现金
=主营业务收入（收款）余额-（付款）余额
+其他业务收入（收款）余额-（付款）余额
+应收账款（收款）余额-（付款）余额
+应收票据（收款）余额-（付款）余额
+预收账款（收款）余额-（付款）余额
+财务费用-贴现息（收款）余额-（付款）余额
（2）收到的税费返还
=主营业务税金及附加（收款）余额
+应收补贴款（收款）余额-（付款）余额
+补贴收入（收款）余额
+所得税（收款）余额
=应付工资-经营活动（付款）余额-（收款）余额
+应付福利费- 经营活动（付款）余额-（收款）余额
+管理费用-在职职工住房周转金（付款）余额-（收款）余额-在职职工养老金（付款）余额-（收款）余额（6）支付的各项税费
=应交税金-各明细账户（付款）余额
+其他应交款-各明细账户（付款）余额
（7）支付的其他与经营活动有关的现金
=营业外支出-罚款（付款）余额
+管理费用（除在职职工养老金、公积金外）各明细账户（付款）余额-（收款）余额
+营业费用（除在职职工养老金、公积金外）各明细账户（付款）余额-（收款）余额
=应付股利（付款）余额-（收款）余额
+财务费用-利息支出（付款）余额
+长期借款-利息（付款）余额
+预付费用-利息（付款）余额
+在建工程-利息（付款）余额
+应付债券-利息（付款）余额
四、股权增减变动审计要点：
当实收资本发生增减变动时，要查明原因。

弄清是否在工商行政管理部门办理了变更登记？
如果办理了变更登记，要收集章程修改案、新老股东会决议、新增股东（自然人—身份证、企业法人—企业法人营业执照）、验资报告等相关文件的复印件。

如果尚未办理变更登记手续的，要提请其进行变更登记，在未办理变
止和化解审计风险。

六、财务报表附注检查复核要点：
对于财务报表附注，要进行检查和复核。

检查其阐述的会计政策是否与企业实际执行的会计政策一致？复核其主要会计事项注释所列数据，是否与资产负债表、利润及利润分配表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）增减变动表相关数据是否相符？应该披露的事项是否已完全披露？
披露是否恰当？
在审计工作实践中，绝大多数公司会计人员没有编制财务报表附注，实际上是由审计执业人员为其代编的。

由于时间紧、工作忙，代编时又多为套用，并未仔细斟酌，七拼八凑，容易矛盾百出，牛头不对马嘴。

因此更应审核一下，将阐述的会计政策修改与企业实际执行的会计政策相符。

关于财务报表附注的基本要求：
1、涉及与上市公司有关联关系的公司和与企业集团有隶属关系的公司
审计结论，不在此栏叙述，改为在审计工作小结中详细记载。

黄冈公正联合会计师事务所
2009年2月28日。