企业所得税汇算清缴技巧课程

• （2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发 放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工 发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业 职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供 暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救 济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
• （3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括 丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
• 5、不征税收入和免税收入
• (1)、财政拨款
• (2)、国债利息收入
• (3)、居民企业之间的股息，红利等权益性收益
• (4)、财政性资金
• 财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补 贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金。包括直接减免的增值税和 即征即退，先征后退，先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得 的出口退税款。
• 居民企业的所得包括销售货物所得，提供劳务所得 ，转让财产所得，股息红利等权益性投资所得，利 息所得，租金所得，特许权使用费所得，接受捐赠 所得和其他所得。
• 5、税率 • 25％——基本税率 • 20%——小型微利企业 • 15%——高新技术企业，享受西部大开发政策的企业 • 10%——国家规划布局内的重点软件生产企业 • 0%——免征
• 《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国 税函[2010]79号）明确：“根据企业所得税法实施条例第二十七条、二 十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另 有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。财政部、国家税务 总局《关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税 政策问题的通知》（财税[2008]151号）则规定：“企业的不征税收入 用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除，企业的不征 税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税 所得额时扣除。”可见，“不征税收入”与“免税收入”企业所得税的 计算要求不同，不能混淆。
企业所得税汇算清缴技巧
成都市中小企业服务联盟 成都贝格财税咨询集团有限公司
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目录｜Contents
一、正确认识企业所得税汇算清缴
• 1、为什么要进行所得税汇算？ • 会计处理与税务处理存在较大的差异。 • 整体把控企业的涉税风险。 • 平时每个季度预缴，年终时进行汇算清缴，多退
少补。 • 企业在具体收入、成本费用、资产等项目如何根
• 4、特殊销售方式的收入确认时间
• 采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
• 采用预收款方式的，在发出商品时确认收入。
• 需要安装和检验的，在购买方检验后确认收入
• 采用支付手续费委托代销的，在收到代销清单时确认 收入。
• 采用分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款 日期确认收入的实现
• 3、适用范围
• 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行 汇算清缴。
• 个人独资企业和合伙企业不适用。
• 个人独资企业和合伙企业的出资人对外承担无限 责任，企业的财产与出资人的财产密不可分，生 产经营收入也即出资人个人的收入，并由出资人 缴纳个人所得税。
• 4、征税对象
• 企业所得税的征税对象是指企业取得的生产经营所 得、其他所得和清算所得。
据税收政策进行纳税调整？
• 2、什么是所得税汇算
• 企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了 之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照 税收法律、法规、规章及规范性文件的规定，自行 计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根 据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税 年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳 税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳 税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清 全年企业所得税税款的行为。
• 6、应纳税所得额的计算
• 应纳税所得额=
• 收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除—以前 年度亏损
二、收入的相关规定
• 1、收入的范围 • 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种
来源取得的收入。具体有：
• 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息 红利等权益性投资收益、利息收入（但国债利息收入 是免税的）、租金收入、特许权使用费收入、接受捐 赠收入、其他收入。
• 工会经费不超过2%，但公司必须要有工会组织。
• 职教费不超过2.5%，超过部分准予结转以后纳税 年度扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中 的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除 。
• 2、确认收入的条件
• (1)商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相 关的主要风险和报酬转移给购买方。
• (2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权，也没有实施有效控制。
• (3)收入的金额能可靠地计量。
• (4)已发生或将发生的销售方的成本能可靠地核算。
• 3、视同销售的情况 • 用于市场推广或销售 • 用于交际应酬 • 用于职工奖励或福利 • 用于股息分配 • 用于对外捐赠 • 其他改变资产所有权属的用途
• 符合条件的软件企业按照《财政部 国家税务总局 关于软件产品增值税政策的通知》（财税 [2011]100号）规定取得的即征即退增值税款，由 企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独 进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税 所得额时从收入总额中减除。
• 企业取得的代扣代缴个人所得税返还的手续费账 务处理计入“其他应付款”科目不缴纳企业所得
• 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包 括以下内容：
• （1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福 利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工 食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养 院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和 福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房 公积金、劳务费等。
税。
• 三、扣除项目及其标准
• 1、工资薪金支出 • 包括基本工资，奖金，津贴，补贴，年终加薪，
加班工资，以及与任职或者是受雇有关的其他支 出。 • 实施条例第三十四条 • 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
• 2、职工福利费，工会经费，职工教育经费
• 三者均以工资薪金总额为基数。
• 福利费不超过14%。