3-新金融工具准则-分类计量

示例 1：*合同现金流量特征
仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付
14
• 工具A是一项具有固定到期日的债券。
• 本金及未偿付本金金额之利息的支付与发行该工具所用货 币的通货膨胀指数挂钩。
• 与通货膨胀挂钩未使用杠杆，并且保本。
*请参见IFRS 9第B4.1.13段
示例 2：* 合同现金流量特征
仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付
• 利息是对下列项目的对价:
– 货币的时间价值和信用风险; – 其他借贷风险（例如，流动性风险）； – 相关成本（例如，管理成本）；及 – 利润率
合同现金流量特征（第1步）（续）
13
• 对管制利率的例外
– 由政府或监管机构制定利率，因而货币时间价值要素不仅针对 时间的推移提供对价
– 如果管制利率提供的对价大致反映了时间的推移，且并未提供 与基本借贷安排不一致的合同现金流量风险敞口或波动性敞口， 则这种管制利率可视为代表货币时间价值的要素
摊余成本
财务状况 表
摊余成本
损益
使用实际利率法确认利 息收入 减值
外汇利得和损失 终止确认产生的利得或
损失
37
其他综合 收益
无
金融资产的后续计量
FVOCI（债务工具）
财务状 况表
损益
使用实际利率法 确认利息收入
公允价值
减值
外汇利得和损失
38
其他综合收 益
并非在损益中确 认的其他公允价
值变动
(终止确认时累 计金额转回至损
* 请参见IFRS 9第B4.1.13段
示例 6：*合同现金流量特征
并非仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付
19
工具F • 是一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券。
工具G
• 是一项支付逆向浮动利率的贷款（即，利率与市场利率呈 负相关关系）。
工具H
• 是一项无限期金融工具，但发行人可在任何时候回购该工 具，并向持有人支付票面金额加累计应付利息。
24
• 某金融机构持有金融资产以满足其每日的流动性需求。
• 主体寻求最大限度降低管理该等流动性需求的成本，因此 积极管理组合的回报。
• 回报=收取合同付款额 + 源自出售金融资产的利得和损失。
• 主体持有金融资产以收取合同现金流量，并出售金融资产 以对收益更高的金融资产进行再投资或更好地匹配其负债 的存续期。
International Financial Reporting Standards
新的金融工具国际会计准则
分类和计量
国际会计准则委员会 张 为国 徐华新
国际会计准则理事会 张为国
2016年7月11日，ACCA教师访问团
The views expressed in this presentation are those of the presenter, not necessarily those of the IASB or IFRS Foundation.
司，该公司的业务模式是为收取合 • 金融资产特定市场的暂时
同现金流量而持有贷款。
性消失。
o 该商业贷款组合不再是为出售而持 • 金融资产在具有不同业务
有，并且公司现在将该组合与所取 模式的主体各部分之间的
得的商业贷款一同管理，都是为收 转移。
取合同现金流量而持有的资产。
• 某金融服务公司决定终止其零售抵押
除外）
允许逐项对每个工具作出选择
合同现金流量特征（第1步）
12
• 如果金融资产的合同约定的现金流量，仅为本金及未偿付 本金金额之利息的支付（SPPI），则视持有该金融资产的 业务模式不同，金融资产应当以摊余成本或 FVOCI 进行 后续计量
• 本金 = 持有人转让的金额（在初始确认时金融资产的公 允价值）
益)
金融资产的后续计量
FVOCI（权益工具投资）
财务状 况表
损益
21
• 主体A持有投资以收取其合同现金流量。
• 主体A以最大限度减少信用损失为目标实施信用风险管理 活动。
• 在以往，出售通常发生在金融资产信用风险增加、以至于 该资产不再符合主体书面投资政策所载的信用标准时。
• 由于预料之外的资金需求，曾发生数次并不频繁的出售。
• 向关键管理人员提供的报告着重关注金融资产的信用质量 和合同回报率。
16
• 工具C是一项具有固定到期日且支付浮动市场利率的债券。
• 该浮动利率有上限。
*请参见IFRS 9第B4.1.13段
示例 4：*合同现金流量特征
仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付
17
• 工具D是一项具有完全追索权的贷款，并有抵押品作为担 保。
*请参见IFRS 9第B4.1.13段
示例 5：*合同现金流量特征
• 2013年版本起，就允许在任何情况下，提前采纳有关 金融负债“自我信用”的相关规定
International Financial Reporting Standards
8
分类
分类
金融资产
9
第1步 第2步
现金流量仅为本金 及未偿付本金金额
之利息的支付 （SPPI）
其他类型的 现金流量
业务模式 = 以收取合同现 金流量为目标
• 主体A还同时监控金融资产的公允价值等其他信息。
*请参见IFRS 9第B4.1.4段示例1
示例 9：* 主体的业务模式
可能以持有金融资产以收取合同现金流量为目标
23
• 某金融机构持有金融资产以满足在“压力情景”下的流动 性需求
– 除非出现该压力情景，否则主体并不预期出售该等资产。
• 主体监控金融资产的信用质量
负债 不以FVTPL计量时
示例 11：*交易费用的会计处理
初始和后续计量 – FVOCI
35
主体以CU100购买一项金融 资产，并发生CU2的佣金。
第二天即报告期末，该资 产的市场报价为CU100。
*请参见IFRS 9第B5.2.2段
如果售出该项资产，则主 体须支付CU3的佣金。
金融资产的后续计量
10
剩余类别
如果金融资产不符 合其他类别，则自 动归入FVTPL类别
公允价值选择权
初始确认时指定 – 可消除或减少会计
错配
注: 选择权指定 不可撤销
金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）
11
对于权益工具投资的要求
• 对于本应分类为FVTPL的特定权益工具投资，主体可在初始确认时做出不可 撤销的选择，将其公允价值的后续变动在其他综合收益中列报
仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付
18
• 工具E由受监管的银行发行且具有固定到期日
– 该工具支付固定利率，并且所有合同现金流量无法自行变更。
• 监管发行人的法规允许或要求国家调解机构在特定情况下 使特定工具（包括工具E）持有人承担损失。
• 例如，如果国家调解机构确定发行人面临严重财务困难、 需要额外监管资本或者“即将经营失败”，则国家调解机 构有权减计工具E的票面价值或将其转换成固定数量的发 行人普通股。
既收取合同现金流量又出 售金融资产– 出售金融资 产对于实现业务模式目标
是不可或缺的
不是左边两种目标
较低频率和较 小价值的出售
更频繁和更大 价值的出售
收取合同现金流量对实 现业务模式的目标而言 只是附带性质的活动
计量: 摊余成 本
计量: FVOCI
计量: FVTPL
示例 7：*业务模式
持有金融资产以收取合同现金流量
• 其管理金融资产的目标是：收取合同现金流量。
• 主体从流动性方面监控金融资产的公允价值
– 目标：主体在压力情景下实现的现金金额足以满足主体的流动性 需求。
• 主体定期进行价值非常小的出售以体现资产的流动性。
*请参见IFRS 9第B4.1.4段示例4
示例 10：*主体的业务模式
既收取合同现金流量又出售金融资产
而持有
以摊余成本 计量
按公允价值 计量，变动
进损益 FVTPL
业务模式 = 以收取合同现 金流量和出售 金融资产为目
标而持有
以公允价值计 量且其变动计 入其他综合收 益(FVOCI)*
FVTPL
其他业务 模式
以公允价值计 量且其变动计 入损益(FVTPL)
FVTPL
金融资产的分类
以公允价值计量且其变动计入损益（FVTPL）
5
对新准则的有限修订 国 际 财 务 报
再次征求意见稿 告 准 则 9 金 融 工 具
IFRS 9 (2013)
08一季度
09一季度
10一季度
11一季度
12一季度
13一季度
14一季度
和长期股权投资等相关准则的关系
是否单独控制?
是
否
根据 IFRS 10，编制合并报表
投资主体例外： 根据公允价值
是否共同控制?
根据IFRS 12，披露相关信息
否
根据IFRS 9， 核算
根据IFRS 7， 披露相关信息
何时生效?
7
2018年1月1日或以后起的会计年度
• 强制生效日推迟那么久是回应各国的要求 (三年准备 期)
• 允许提前采纳整套准则
• 已采纳早先版本的，可逐步用新版本的相关部分替代 – 若在最终准则颁布6个月后采纳新准则，就不允许 采纳以前的版本
分类计量
减值
套保
漫长的准则制定过程
讨 论 稿
降应
金低 对
融金 金
危 机
融 工 具
融 危 机
开准 咨
始则 询
的组
复
杂
性
1、分类和计量部分
征求意 见稿
征求意见稿： 负债
2、减值部分
征求意见稿
和美方合作 以失败告终
补充文件
3、套保
征求意见稿（2010）
IFRS 9 (2009)
IFRS 9 (2010)
根据IFRS 12，披露相关信息
管理，适用9号 是
否
6
6
如何计 量公允价
值： IFRS 13
根据IFRS 11，确定是何种共同控制
是否有重大影响?
合作经营：不根据股权比例分利
根据其他准则，核算资产、负债、收入、费用 根据IFRS 12，披露相关信息
合资经营：根据股权分利 是
根据IAS 28，按权益法核算
15
• 工具B是一项具有固定到期日的浮动利率工具，允许借款 人持续选择市场利率。
• 例如，在每一个利率重设日，借款人可以选择为3个月期 间支付3个月的伦敦银行同业拆借利率（LIBOR），或为1 个月期间支付1个月的LIBOR。
*请参见IFRS 9第B4.1.13段
示例 3：*合同现金流量特征
仅为本金及未偿付本金金额之利息的支付
• 条件: 既不是为交易而持有的，也不是购买方在企业合并中确认的或有对 价（IFRS 3）
为交易而持有（定义）
• 主要是为近期出售或回购而获得或产生 • 属于集中进行管理的可辨认金融工具组合的一部分，并且有证据表明近期
实际存在短期获利方式 • 是一项衍生工具（作为财务担保合同或被指定为有效套期工具的衍生工具
业务 – 不再接受新业务，并且该金
融服务公司正在积极寻求出售其抵押
贷款组合。
International Financial Reporting Standards
33
计量
初始计量
34
对交易费用的调 整
初始账面 金额
= 公允价值
初始账面 金额
初始账面 金额
资产或负债 以FVTPL计量时
资产 不以FVTPL计量时
金融负债
• 主体不应对任何金融负债作出重分类
主体自重分类日起采用未来使用法进行处理。
业务模式变更
32
业务模式变更的例子:
非业务模式变更的例子：
• 主体拥有为在短期内出售而持有的商 • 改变与特定金融资产相关
业贷款组合。
的意图（即使在市场状况
o 主体收购了一家管理商业贷款的公 发生重大变化的情况下）
• 在以往，该策略导致频繁的出售活动并且此类出售涉及重 大价值。
• 预期此类活动在未来将会持续。
* 请参见IFRS 9第B4.1.4C段示例6
分类
金融负债
1. 以公允价值计量且其 变动计入损益（FVTPL）
• 为交易而持有的金融负 债，包括不作为套期工 具核算的衍生负债
• 作为套期工具核算的衍 生负债
• 该工具按市场利率支付利息，但除非发行人在支付利息后 保持即时偿付能力，否则利息无法支付
• 递延的未付利息不产生额外的利息。
*请参见IFRS 9第B4.1.14段
业务模式的类型（第2步）
持有资产以收取 合同现金流量
既收取合同现金 流量又出售金融
资产
20
其他业务模式
通过收取工具 存续期内的合 同付款额来实 现现金流量
1
目录
2
• 导言 • 分类 • 计量
Biblioteka Baidu
International Financial Reporting Standards
3
导言
为何修订？
4
• 是应对08年金融危机的一个重 • 准则分阶段完成，但最终合成一
大举措，以提高有关金融工具的 个整体文件
财务信息质量
• 内容主要分如下三部分：
• 简化？
• 公允价值选择权 — 在 初始确认时指定
25
2. 摊余成本
混合金融工具应否分拆
26
• 主合约为金融合约
– 只按新的分类标准从整体上归类 – 不再拆分
• 主合约为非金融合约
– 本项目不涉及 – IAS 39 相关规定仍有效
• 混合金融负债要分拆
重分类
条件
31
金融资产
• 当且仅当主体改变其管理金融资产的 业务模式时–预期发生频率很低