注会复习资料笔记总结

注会复习资料笔记总结
）发生的相关费用，发生时费用化：
．合并方以发行权益性证券作为合并对价
（对方帐价） 资本公积——股本溢价 利润分配——未分配利润 （面值） 资本公积——股本溢价 （依次冲减）
借：资本公积——股本溢价 利润分配——未分配利润 对于与发行股票直接相关的手续费、佣不管是同一控制下企业合并还是非同一均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。

在权益
1．以现金作为合并对价 借：长期股权投资（付出公允价+费用） 应收股利
贷：银行存款 2．以非现金资产作为合并对价 （1）以存货作为合并对价 借：长期股权投资
应收股利 贷：主营业务收入（公允价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品
（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价 借：长期股权投资
应收股利 *营业外支出 贷：无形资产（固定资产清理）等 应交税费——应交增值税（销项税额） *营业外收入 （3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资
产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。

二、多次交换交易，分步实现合并 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 【口决】：股本反映面值；3．投资者投入的长期股权投资： 投资成本确定：协议价→公允价借：长期股权投资贷：股本 *4．非货币性资产交换取得： 借：长期股权投资*营业外支出贷：非货币性资产（库存商品、固定资产等）*营业外收入*投资收益5．通过债务重组取得： 借：长期股权投资贷：应收帐款
【区别】：初始投资成本、长期股权投资——成本的区别：
两者是不同的，且有时是不相等的。

初始投资成本：是支付对价的帐面价值。

长期股权投资——成本：是帐户的余额。

二、长期股权投资的后续计量。

取得投资后，根据题意判断采用何种核算方式，成本法还是权益法？
．企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。

在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。

出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

三、期末计提减值：减值准备在计提后，均不允许转回。

贷：长期股权投资减值准备
【拓展】这里的意思是长期股权投资是以成本法进行核算，被投资单位宣告发放现金股利时，投资单位都是增加投资收益。

假设被投资单位是用投资单位投资前取得的利润发放现金股利，可能会使得投资成本虚增，所以是要对长期股权投资进行减值测试。

注意：此时的减值不是在会计期末进行减值测试，而是在确认应分得的现金股利之后进行的。

（实收额）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资（账面余额）
同时：借：资本公积——其他资本公积
贷：投资收益
该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。

当该未实现内部交易损
益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计
算确认投资损益时应予抵销。

投资公司与其联营公司及合营公司之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实
现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。

顺流交易逆流交易对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，
在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值。

当投资方向联营企业或合营企业出资或是将资产出售给联营企业或合营企业，同时有关资产由联营企业或合营企业持有时，投资方对于投出或出售资产产生的损益确认仅限于归属于联营企业或合营企业其他投资者的部对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，该交易存在未实现内部交易损益的情况下
部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，
损益的影响。

当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外部独立第三方之前，
业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享有的部分。

在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照持股比例计算确定归属于本企业的部分不予确认。

因逆流交易产生的未实现内部交易损益，
方出售之前，体现在投资企业持有资产的账面价值当中。

企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，
三、成本法和权益法的转换：
确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份
）原投资成本＞原取得投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；
）原投资成本＜原取得投资时可辨认净资产的公允价值份额，要调整长期股权投资帐面价值和留存收益。

即：多投不调，少投要调。

．对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份
）追加投资成本＞追加投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整长期股权投资的成本；
）追加投资成本＜追加投资时可辨认净资产的公允价值份额，根据其差额分别调整长期股权投资的投资成本和当期的营业外收入。

进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额。

即：多投不调，少投要调。

．对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于1．调整初始投资成本：
（1）初始投资成本＞初始投资时可辨认净资产的公允价值份额，不调整
（2）初始投资成本＜初始投资时可辨认净资产的公允价值份额，要调整长期股权投资帐面价值和留存收益
即：多投不调，少投要调。

借：长期股权投资——成本
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
借：长期股权投资——成本
贷：长期股权投资
2．净利润：
借：长期股权投资——损益调整（调整后的净利润
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
3．资本公积：
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）
贷：资本公积——其他资本公积
4．分配现金股利：
借：盈余公积
利润分配——未分配利润
）剩余投资成本＞原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投
）剩余投资成本＜原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

即：多投不调，少投要调。

．对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额：
）应当调整长期股权投资的账面价值，同时：
、对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享有的份
、对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；
其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他1．调整初始投资成本：
（1）剩余投资成本＞原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值；
（2）剩余投资成本＜原投资时可辨认净资产的公允价值剩余持股比例份额，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

即：多投不调，少投要调。

借：长期股权投资——成本
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
借：长期股权投资——成本
贷：长期股权投资
2．净利润：
借：长期股权投资——损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
3．资本公积：
借：长期股权投资－—其他权益变动
贷：资本公积——其他资本公积
5．分配现金股利：
借：盈余公积
）调整成本，将权益法下确认的营业外收入冲销：
未分配利润
长期股权投资——成本
贷：长期股权投资——成本
未分配利润
贷：长期股权投资——损益调整（调整后净利润×原持股比）
其他资本公积
贷：长期股权投资——其他权益变动
——B公司（成本）
贷：长期股权投资——B公司
（三）成本法下的处理，分配股利时：
——B公司
成本法（不追溯调整）
因减少投资导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法（投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市。