最新税法 增值税课件

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二、一般纳税人的资格登记及管理
（一）一般纳税人的资格登记办法 P26
（二）符合一般纳税人资格的判断条件 P27
（三）无须办理一般纳税人资格登记的纳税人 P27
第二章
增值税法律制度
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一般纳税人与小规模纳税人不同
类型 一般纳税人 标准 管理要求 1.工业＞50万 ①销售货物；开具专用发票 2.商业＞80万 ②购买货物：扣税 3.营改增＞500万 ③“购进扣税法” ①销售货物：开具普通发票 ②购买货物：不得抵扣税额 ③“简易办法”
按照销售服务 缴纳增值税 按照销售货物 缴纳增值税
第二章
增值税法律制度
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
（三）不征收增值税项目 P23
（1）根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航 空运输服务，属于《试点实施办法》第十四条规定 的用于公益事业的服务。 （2）存款利息。 （3）被保险人获得的保险赔付。 （4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管 理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专 项维修资金。
2、兼营行为 某大型购物中心，既销售货物，又提供餐饮服 务。这属于兼营行为，销售货物一般税率为17%，
提供餐饮服务属于生活服务，税率为6%。
第二章
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
2、兼营行为
处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，
未分别核算销售额的，从高适用税率/征收率。
兼营免税、减税项目的，应当分别核算；未分别核
第二章
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
（二）属于增值税征收范围的特殊行为 P22 看人 交税 一项行为
3、混合销售行为
销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门。 这属于混合销售行为，按照销售货物交纳增值税。 邮局提供邮政服务的同时销售邮寄包裹的包装纸箱。 这属于混合销售行为，按照销售服务交纳增值税。
2．邮政服务 3．现代服务 4．电信服务
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单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者
6．金融服务 7．生活服务
第二章
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
（一）属于增值税征收范围的特殊项目 P21
（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当征
收增值税，在期货的实物交割环节纳税。
（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业销售死当物品的业务和寄售业代委托人销售
+20
购进方
甲（原料 生产商）
原料:50
乙（产品 制造商）
产品:80
丙（批 发商）
商品:120
丁（零 售商）
商品:140
戊（消 费者）
×17%=8.5
×17%=13.6
×17%=20.4
×17%=23.8
销项税额8.5
销项税额 13.6 进项税额 8.5
销项税额 进项税额 20.4 13.6
进项税额20.4
1、医院提供治疗并销 售药品 2、酒店提供就餐和住 宿服务，又设商场销 售货物
混合 销售
兼营
按照销售服务 缴纳增值税 就餐住宿按服务业6% 交增值税，销售货物 按17%交增值税
3、汽车制造公司在生产销售汽 车的同时又为客户提供修理服务 4、建材商店在销售建 材的同时又为其他客 户提供装饰服务
第二章
销售汽车和提供修理 都按17%交增值税 销售建材按17%交 增值税，装饰按建 筑服务11%交增值 税
第二章
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
（二）属于增值税征收范围的特殊行为 P22
1、视同销售行为 注意（4）（5）：购进货 物用于非增值税应税项目、 集体福利或个人消费，不
得抵扣进项税额。
第二章
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
（二）属于增值税征收范围的特殊行为 P22 看行为 交税 两项行为
第二章
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
（二）属于增值税征收范围的特殊行为 P22
3、混合销售行为
处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位
和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴
纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行
为，按照销售服务缴纳增值税。
第二章
增值税法律制度
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兼营与混合销售的纳税区分
第二章
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
（三）不征收增值税项目 P23
（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、 置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相 关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和 个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。 （6）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的 行为。 （7）增值税纳税人收取的会员费收入。 （8）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴。
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第二章 增值税法律制度
教学目标：
6.掌握特殊业务的相关规定和税务处理方法；
7.熟悉纳税时间、地点、纳税申报、发票管理等规定。 教学重难点：
增值税的原理，营改增的相关规定，应纳税额的计算，
特殊业务的税务处理
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第一节 增值税概述
一、营改增进程
寄售物品的业务，均应征收增值税。
（4）缝纫业务，征收增值税。 （5）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。
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第二章
二、属于增值税征税范围的特殊规定
（一）属于增值税征收范围的特殊项目 P21
（6）建筑业企业附设的工厂、车间，将生产的预制构件 等建筑材料，用于本企业的建筑安装工程，应于移送使用 时征收增值税。 （7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增 值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直 接关系的，征收增值税；凡是与货物的销售数量无直接关 系的，不征收增值税。 （8）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷 有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、 报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
第二章
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
（三）不征收增值税项目 P23 （9）纳税人取得的中央财政补贴。 （10）以积分兑换形式赠送的电信业服务。
（11）各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青
联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府
间国际组织收取会费。
第二章
增值税法律制度
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第二章
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
（一）属于增值税征收范围的特殊项目 P21
（9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、 洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。
（10）油气田企业从事原油、天然气生产，以及为生产原油、 天然气提供的生产性劳务，应缴纳增值税。 （11）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳 增值税。 （12）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输 服务，不征收增值税。航空运输企业已售票但未提供航空运输 服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。
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兼营
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兼营与混合销售的纳税区分
5、电信局为客户提供 电话安装服务的同时又 销售所安装的电话机
6、汽车修理厂修车 并销售汽车零配件 7、邮局提供邮政服务 并销售集邮商品 8、商店销售空调并负 责安装 混合 销售 按照销售服务缴 纳增值税
修车和销售配件都 按17%交增值税 混合 销售 混合 销售
×17%=8.5
×17%=13.6
2、间接计算法（税款抵扣法）：
进项税额8.5 销项税额13.6
应交增值税=销项税额-进项税额 =13.6-8.5=5.1
↑ ↓
↑
↑ 抵扣
借：银行存款 93.6 借：原材料 50 交税人（卖方）≠负税人（买方） 贷：主营业务收入 80 应交税费-增(进项 ) 8.5 应交税费 贷：银行存款 58.5 -增(销项) 13.6
随着商品的流转征收，在每一个流转环节课征，多环 节征收，购买方负担，最终消费者承担税负。
第二章
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二、增值税的概念和原理 P16
（二）原理
58.5
原料:50 +30
1、直接计算法：
93.6
产品:80
增值额=30 应交增值税=30×17%=5.1
甲（原料 生产商）
乙（产品 制造商）
丙（批 发商）
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四、增值税的类型 P17
增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税 三种。我国在2008年及以前，增值税一直是实行生产型增值 税。从2009年1月起，增值税由过去的生产型转为消费型。 生产型：应纳税额=销项税额-进项税额 中间产品 固定资产不可抵扣 中间产品+折旧 固定资产部分抵扣 消费型：应纳税额=销项税额-进项税额 中间产品+固定资产 固定资产全部抵扣
第二章
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三、增值税的特征 P16
增值税与其他流转税相比，具有以下特征：
1、多环节征收 2、属于价外税 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率） 3、征收面广 4、对一般纳税人实行税款抵扣制（不重复征税） 应纳增值税额（或留抵的进项税额）＝销项税额－进 项税额 5、采用比例税率 6、具有税负转嫁性
第四节 增值税税率与征收率
一、增值税税率 二、征收率
一、增值税税率 P28
（一）基本税率17% 1、销售或进口货物； 2、提供应税劳务（加工、修理修配）； 3、提供应税服务。
税法
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第二章 增值税法律制度
教学目标： 1.熟悉增值税的概念、特点及其类型，明确增值税的 原理； 2.掌握增值税的征税范围； 3.掌握一般纳税人和小规模纳税人的认定标准和管理 规定； 4.明确税率、征收率、扣除率的不同，掌握它们的适 用范围和运用方法； 5.掌握应纳税额的计算和相关规定；
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第三节 增值税纳税人和扣缴义务人
一、小规模纳税人的资格登记及管理 二、一般纳税人的资格登记及管理 三、新办商贸企业增值税一般纳税人 的认定及管理 四、扣缴义务人
一、小规模纳税人的资格登记及管理 P24
（一）小规模纳税人的认定标准
（二）小规模纳税人的管理
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算的，不得免税、减税。
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二、属于增值税征税范围的特殊规定
2、兼营行为
但是，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，不
属于兼营行为，按照“餐饮服务”缴纳增值税。
饭店在经营餐饮的同时，另设外卖部，销售自制肉 粽、烤鸭、烧鸡、月饼等真空包装食品。这不属于兼 营行为，一律按餐饮服务6%交税。
第二章
收入型：应纳税额=销项税额-进项税额
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第二节 增值税征收范围
一、增值税征税范围的一般规定
二、属于增值税征税范围的特殊 规定
一、增值税征税范围的一般规定 P18
（一）销售或者进口的货物 这里所称的货物是指有形动产，包括电力、热
力、气体在内。
1.工业≤50万 小规模纳税人 2.商业≤80万 3.营改增≤500万
第二章
增值税法律制度
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三、扣缴义务人 P28
境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境
内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴
义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。
第二章
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Baidu Nhomakorabea
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（二）销售无形资产、销售不动产
销售无形资产包括销售专利技术、非专利技术、 商标、著作权、商誉、其他权益性无形资产、自然 资源使用权（包括土地使用权）。 销售不动产包括销售建筑物、构筑物。
第二章
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一、增值税征税范围的一般规定 P18
（三）提供加工、修理修配劳务
程租 雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 期租 湿租 （四）提供应税服务 光租 1．交通运输服务 干租 5．建筑服务
二、增值税的概念和原理
三、增值税的特征
四、增值税的类型
一、营改增进程 P15
2012年1月1日：上海的交通运输业以及部分现代服务业 2012年7月31日：试点范围扩大至北京市、天津市、江 苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等8个 省（直辖市） 2013年8月1日：试点范围扩大至全国 2014年1月1日：铁路运输和邮政业纳入试点 2014年6月1日：电信业纳入试点 2016年5月1日：建筑业、房地产业、金融业、生活服务 业全面纳入试点范围
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二、增值税的概念和原理 P16
（一）概念
增值税是以商品（包括有形动产、无 形资产、不动产、应税劳务和应税服务） 在流转过程中产生的增值额为计税依据
而征收的一种流转税。
第二章
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二、增值税的概念和原理 P16
（二）原理
+30
销售方 销售方 购进方
+40
销售方 购进方