第十一章 审计报告
与审计相关的控制--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义4
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义4与审计相关的控制二、与审计相关的控制注册会计师审计的目标是对财务报表是否不存在重大错报发表审计意见，目的并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见。
注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。
（一）为实现财务报告可靠性目标设计和实施的控制注册会计师应当运用职业判断，考虑一项控制单独或连同其他控制是否与评估重大错报风险以及针对评估的风险设计和实施进一步审计程序有关。
（二）其他与审计相关的控制1.如果拟利用被审计单位内部生成的信息，注册会计师应当考虑用以保证该信息完整性和准确性的控制可能与审计相关。
2.如果用以保证经营效率、效果的控制以及对法律法规遵守的控制与实施审计程序时评价或使用的数据相关，注册会计师应当考虑这些控制可能与审计相关。
3.被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑。
例如，被审计单位可能依靠某一复杂的自动控制系统提高经营活动的效率和效果（如航空公司用于维护航班时间表的自动控制系统），但这些控制通常与审计无关。
4.用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可靠性和经营效率、效果目标相关的控制。
注册会计师可仅考虑其中与财务报告可靠性目标相关的控制。
例如，保护存货安全的控制可能与审计相关，但在生产中防止材料浪费的控制通常就与审计不相关，只有所用材料的成本没有在财务报表中如实反映，才会影响财务报表的可靠性。
三、对内部控制了解的深度对内部控制了解的深度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行，但不包括对控制是否得到一贯执行的测试。
（一）评价控制的设计1.注册会计师在了解内部控制时，应当评价控制的设计，并确定其是否得到执行。
评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够有效防止或发现并纠正重大错报。
中国注册会计师审计准则第1501号－－审计报告(2006年修订)
中国注册会计师审计准则第1501号－－审计报告(2006年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]4号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文*注：本篇法规已被：财政部关于印发《中国注册会计师审计准则第1101号―注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》等38项准则的通知(2010修订)（发布日期：2010年11月1日，实施日期：2012年1月1日）废止中国注册会计师审计准则第1501号－－审计报告（财会[2006]4号二○○六年二月十五日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师形成审计意见和出具审计报告，制定本准则。
第二条本准则适用于注册会计师执行整套通用目的财务报表（以下简称财务报表）审计业务。
第三条本准则所称审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。
第四条注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见，并对出具的审计报告负责。
第五条注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告后。
第二章审计意见的形成第六条注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。
第七条在对财务报表形成审计意见时，注册会计师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。
第八条在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（一）选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；（二）管理层作出的会计估计是否合理；（三）财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（四）财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。
第11章审计期望差距
为了应对公众的批评，职业界对其职责进行了更明确
的表达，将准则修改为：审计师有责任设计审计程序， 为发现重大错误提供合理保证。
职业界始终都不愿意积极地承担查找舞弊的责任，
而将其作为审计财务报告公允性的一个附属产品，这使 得社会对审计师职责的合理期望和现行会计审计准则、 法律以及其他法规所定义的审计职责可能会不同，这二 者之间的差距即可以被定义为审计准则缺陷差距。
（1） 审计业绩缺陷差距 公众所认为的现行审计准则所规定的审计师职责不同于 他们观察到的审计师对这些职责的实际履行程度，这二者之 间的差距就是审计业绩缺陷差距。换句话来说，审计业绩缺 陷就是审计师因未能遵循现行准则而导致的业绩存在缺陷， 这里现行准则包括一般公认审计原则和质量控制准则。
（2） 审计准则缺陷差距
随着市场经济改革和企业经营复杂性的增加，中国审计师不 能依赖挂靠单位的保护伞来避免审计失败责任，审计法律责任 已经在日益增加，导致了更多的期望差距产生
2
中国审计期望差距产生的原因分析
（借鉴Lin和Chen的实证论文进行分析）
Ⅲ中国审计期望差距的来源 ▲财务报告使用人不合理的期望： 中国审计受益人对审计目标的期望过高，例如对财务报告的 真实性和可靠性承担主要责任 ▲审计师不恰当的行为： 中国审计师及其服务的可信度受到很大怀疑，审计师在审计 过程中很少能发现重大的舞弊行为，甚至中国审计师本身都对 发现重大舞弊和非法行为没有信心。 因此，审计师在查找和防止舞弊方面行使的是有限的作 用，中国审计职业界有必要教育公众，使他们理解独立审计的 性质和局限性，尤其要让他们理解公众会计行业和政府审计之 间的区别。
由于审计受益人所认为的审计目标非常广泛，因此导致在中国 存在着对审计只能认识的“期望差距”。
第十一章 计算机审计与信息系统审计
第二节 信息系统审计概述
一、信息系统审计的必要性 随着信息技术的高速发展和企业信息化进程的
不断加快，企业对信息系统的依赖日益增强，信 息系统已经成为企业的重要资产。同其他资产一 样，信息系统也需要严格管理与控制，并应定期 进行审计。通过审计可以发现信息系统本身及其 控制环节的不足与缺陷，以便及时改进与完善， 从而使信息系统在企业的生产、经营和管理工作 中发挥更大的作用。
举例：
如图11.1所示，对现金余额的实质性测试包括对 银行账户余额的直接函证，对应收账款的实质性 测试包括对客户余额的直接函证。
交易
会计信息系统
过渡审计
符合性测试：确认内控存在 性；有效性和持续性。
图11.1 财务报表审计的结构
财务报告
.
现金
银行
应收账款
顾客
.
（确认余额）
.
财务报表审计信息系统审计的目标
审计目标是指审计主体通过审计实践活 动所期望达到的境地或最终结果，或者说 是审计活动的目的和要求。信息系统审计 的目标是对被审计单位的计算机信息系统 的安全性、可靠性、有效性和运行效率进 行审查与评价，并对存在的不足提出改进 意见，使之更完善。
1. 系统的安全性
系统的安全性是指构成信息系统的硬件、软件和数据 资源是否得到妥善保护，不因自然或人为的因素而遭到破 坏。
四、计算机审计的优越性
审计人员对信息技术的应用不再是任意的，而是必须 的。审计人员面对的评估数据大部分都是电子版，为了 审计而将电子版转化为书面版除了浪费是没有任何意义 的。更何况考虑审计自身的竞争压力，运用信息技术提 高审计的工作效率也是完全必要的。因为计算机审计具 有如下优越性：
1. 计算机生成的工作底稿更易读、更一致。这样的工作底稿更易存 储、访问和修改。
中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告(2010年修订)
中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告(2010年修订)文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2010.11.01•【文号】财会[2010]21号•【施行日期】2012.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】失效•【主题分类】会计正文中国注册会计师审计准则第1501号--对财务报表形成审计意见和出具审计报告（财会[2010]21号财政部2010年11月1日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师对财务报表形成审计意见，以及作为财务报表审计结果出具的审计报告的格式和内容，制定本准则。
第二条《中国注册会计师审计准则第1502号--在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1503号--在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》规定了注册会计师在审计报告中发表非无保留意见或者增加强调事项段或其他事项段时，审计报告的格式和内容如何受到影响。
第三条本准则建立在注册会计师执行整套通用目的财务报表审计业务的基础上。
《中国注册会计师审计准则第1601号--对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑。
《中国注册会计师审计准则第1603号--对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑》，规定了注册会计师对单一财务报表或财务报表特定要素、账户或项目审计的特殊考虑。
第四条本准则要求注册会计师保持审计报告的一致性。
在按照中国注册会计师审计准则执行了审计工作的情况下，注册会计师保持审计报告的一致性，将有助于使用者更容易识别已按照中国注册会计师审计准则执行的审计业务，从而增强审计报告的可信性，同时有助于使用者理解以及识别发生的异常情况。
第二章定义第五条本准则所称财务报表，是指整套通用目的财务报表，包括相关附注。
相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。
适用的财务报告编制基础的规定决定了财务报表的形式和内容，以及整套财务报表的构成。
审计第十一章
2012年4月21日
第一章注册会计师审计职业特点
2
审计学
信息技术审计的演变
信息技术在被审计单位利用的情况 主要依赖的审计方式
1.计算机产生之前企业内部信息是手 1.计算机产生之前企业内部信息是手 手工审计方式 工处理 2.计算机普及初期， 审计人员可以忽略计算机存在， 2.计算机普及初期，企业采用小范围 审计人员可以忽略计算机存在，直 计算机普及初期 接打印纸质文档审计 的计算机处理 3.企业会计处理开始实现信息化 3.企业会计处理开始实现信息化 4.企业会计信息技术化全面成熟， 4.企业会计信息技术化全面成熟， 企业会计信息技术化全面成熟 ERP全面兴起 ERP全面兴起
2012年4月21日
第一章注册会计师审计职业特点
பைடு நூலகம்
10
审计学
3.计算机辅助审计技术的应用 3.计算机辅助审计技术的应用 计算机辅助审计技术的
(1)计算机辅助审计技术最广泛地应用于实质性程序， (1)计算机辅助审计技术最广泛地应用于实质性程序，特别是 计算机辅助审计技术最广泛地应用于实质性程序 在与分析程序相关的方面； 在与分析程序相关的方面； (2)计算机辅助审计技术还能被用于详细测试 包括目标测试) 计算机辅助审计技术还能被用于详细测试( (2)计算机辅助审计技术还能被用于详细测试(包括目标测试) 以及对审计抽样的辅助； 以及对审计抽样的辅助； (3)计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性 计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性， (3)计算机辅助审计技术也可用于测试控制的有效性，选择少 量的交易，并在系统中进行穿行测试， 量的交易，并在系统中进行穿行测试，从而确定是否存在 控制失效的情况。 控制失效的情况。
审计学 第十一章 信息技术对审计的影响
2024年工程全过程跟踪审计实施细则
2024年工程全过程跟踪审计实施细则第一章绪论第一条目的和依据为了加强对2024年工程全过程的跟踪审计，确保工程质量和安全，提高资金使用效益，制定本实施细则。
本实施细则依据《国家审计法》、《审计署关于加强全过程审计工作的指导意见》等相关法律法规。
第二条审计范围本实施细则适用于2024年工程全过程的跟踪审计。
第三条审计目标本实施细则的审计目标为：全面掌握2024年工程的进展情况，检查工程质量和安全情况，评估资金使用效益，并提出相关建议和意见。
第四条审计原则本实施细则的审计原则包括：独立性原则、客观性原则、全面性原则、实证性原则、风险导向原则、程序合法性原则等。
第二章审计组织和人员第五条审计组织为了实施2024年工程全过程跟踪审计，需要设立跟踪审计组织。
跟踪审计组织具体由审计机关负责设立，组织人员的配备和任务分工等由审计机关决定。
第六条审计人员跟踪审计人员应具备审计专业技术和岗位素质，熟悉2024年工程相关政策法规以及工程管理常识。
审计人员应当遵守审计机关的相关规定，保持审计秘密，不得泄露审计信息。
第三章审计计划和执行第七条审计计划根据2024年工程的实际情况和审计需要，审计机关应制定全面的审计计划。
审计计划应包括审计目标、审计方法、审计时间表等内容。
第八条审计方法跟踪审计应采用多种审计方法，如实地考察、资料审阅、细节核对、数据比对等。
审计方法应确保审计结果的客观真实性。
第九条审计实施跟踪审计应按照审计计划的要求进行实施。
审计人员应按照审计方法进行审计工作，全面收集相关信息，进行数据分析和比对，确保审计结果的准确性。
第四章审计结果和报告第十条审计结果跟踪审计结束后，审计机关应对审计发现的问题进行分析和归纳，形成审计结果。
审计结果应准确反映2024年工程的质量和安全情况，资金使用效益，以及存在的问题和风险。
第十一条审计报告审计机关应根据审计结果编制审计报告。
审计报告应包括审计目的、审计结果、存在的问题和建议等内容。
【CPA-审计】第11章 生产与存货循环的审计知识点总结
【CPA-审计】第11章生产与存货循环的审计知识点总结第十一章生产与存货循环的审计【知识点1】八大环节控制活动【知识点2】存货监盘存货实质性程序=存货监盘程序+存货计价测试1.总体要求2.存货监盘目的主要在于获取存货的存在和状况的审计证据，因此，存货监盘主要针对存货的“存在”认定，对于“完整性”"准确性、计价与分摊"认定只能提供部分审计证据。
此外还可能获取有关存货所有权的认定，但这并不足以确认所有权，还需执行其他实质性程序。
3.存货监盘各方责任(2023调整)盘点与监盘是“两码事”。
存货监盘过程中CPA不应协助被审计单位的存货盘点工作。
4.盘点计划(1)制定监盘计划应考虑事项：①与存货相关的重大错报风险(通用)。
②与存货相关的内部控制的性质(通用)。
③对存货盘点是否制定了适当的程序，并下达了正确的指令(若有缺陷，则建议调整)。
④存货盘点的时间安排(资产负债表日后盘点，需获取证据确定资产负责表日至盘点日的变动是否记录)。
⑤被审计单位盘存制度(实地盘存(CPA参与该盘点)+永续盘存(CPA年内多次参与盘点))。
⑥获取存货的存放地点(要求被审计单位提供一份完整的存货存放地点清单)。
⑦是否需要专家协助(特殊存货)。
(2)存货监盘计划的主要内容①存货监盘的目的(前述)、范围(取决于存货内容、性质、内控完善程度、评估的风险)及时间安排(与被审计单位实施存货盘点时间相协调)。
②存货监盘的要点及关注事项(重点关注：盘点期间的存货移动、状况、截至、存放地点及金额等)。
③参加存货监盘人员的分工(按盘点人员分工确定监盘人员，并加强督导)。
④检查存货的范围(根据对被审计单位存货盘点及相关内控的评价确定范围)。
5.存货监盘程序：评价指令和程序→观察盘点程序→检查存货→执行抽盘(1)评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。
(了解内控)期末存货控制：一般应停止生产，关闭存放地点，停止存货的移动，因实际原因无法停止时：①CPA评价其无法停止的原因及合理性；②划出独立过渡区，将预计将在盘点期间领用或入库的存货存放在过渡区域；③监盘时，CPA观察有关移动的控制是否得到执行。
第3101号内部审计实务指南——审计报告
附件第3101号内部审计实务指南——审计报告目录第一章总则第二章一般原则第三章审计报告的要素和内容第四章审计报告的格式第五章审计报告的编制第六章审计报告的复核、报送和归档第七章附则附录1：审计报告参考格式附录2：审计报告征求意见函参考格式—1 —第一章总则第一条为了规范审计报告的编制、复核和报送，提高审计报告的质量，根据《内部审计基本准则》及内部审计具体准则，制定本指南。
第二条本指南所称审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对审计事项实施审计后，作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。
第三条本指南适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当参照本指南。
第二章一般原则第四条内部审计人员在实施必要的审计程序，获取相关、可靠和充分的审计证据后，依据适用的法律法规、组织的有关规定或其他相关标准，作出审计结论，提出审计意见和审计建议，出具审计报告。
第五条审计项目终结后应当编制审计报告，如果存在下列情形之一，内部审计人员可以在审计过程中提交中期审计报告，以便及时采取有效措施改善业务活动、内部控制和风险管理：（一）审计周期过长；（二）审计项目内容复杂；（三）突发事件导致对审计的特殊要求；—2 —（四）组织适当管理层需要掌握审计项目进展信息；（五）其他需要提供中期审计报告的情形。
中期审计报告不能取代项目终结后的审计报告，但可以作为其编制依据。
中期审计报告可以根据具体情况适当简化审计报告的要素或内容。
第六条审计报告的编制应当符合下列要求：（一）实事求是地反映被审计事项，不歪曲事实真相，不遗漏、不隐瞒审计发现的问题；不偏不倚地评价被审计事项，客观公正地发表审计意见。
（二）要素齐全，行文格式规范，完整反映审计中发现的所有重要问题。
（三）逻辑清晰、脉络贯通，主次分明、重点突出，用词准确、简洁明了、易于理解。
也可以适当运用图表描述事实、归类问题、分析原因，更直观地传递审计信息。
CPA《审计》第十一章 生产与存货循环的审计
第十一章生产与存货循环的审计本章考情分析本章在2011—2013年累计考分为42分，年均14分，属于稳定的高频率、高分值、高难度的“三高”章。
本章是应用特色非常强的一章，也是教材内容与考试内容差别最大一章，需要考生高度的理解力和应用能力。
存货历来是审计考试的重点。
其中,存货监盘的对象很具体，命题灵活性很高，导致解题难度很大；计价测试也涉及到千变万化的原因，如市场需求降低、推出新产品等，存货跌价准备几乎是每个风险评估综合题中必然涉及的素材。
近三年题型题量考情分析表本章学习思路图本章内容讲解第一节生产与存货循环的特点一、涉及的主要凭证与会计记录（一）生产指令生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下令制造产品的书面文件。
与生产通知单一起下发的还有“材料需求报告”。
（二）领发料凭证领发料凭证包括生产部门填写的领料凭证和仓储部门填写的发料凭证。
为控制材料发出凭证还包括材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单等。
（三）产量和工时记录登记工人或生产班组在出勤时间内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的各种原始记录，是存货成本中分配人工费用的依据。
（四）工薪汇总表及工薪费用分配表1.工薪汇总表反映企业全部工薪的结算情况，据以进行工薪总分类核算和汇总整个企业工薪费用，是工薪费用分配的依据。
2.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。
（五）材料费用分配表汇总反映生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。
（六）制造费用分配汇总表汇总反映各生产车间各产品所应负担制造费用的原始记录。
（七）成本计算单归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本对象的总成本和单位成本。
（八）存货明细账反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息。
二、涉及的主要业务活动生产与存货交易流程（一）计划和安排生产由生产计划部门负责实施。
根据客户订购单或者对销售预测和产品需求分析来决定生产授权。
初步评价和风险评估--注册会计师辅导《审计》第十一章讲义8
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《审计》第十一章讲义8初步评价和风险评估（六）初步评价和风险评估1.对控制的初步评价注册会计师对控制的评价结论可能是：（掌握）（1）所设计的内部控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行；（2）控制本身的设计是合理的，但没有得到执行；（3）控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。
上述评价结论只是初步结论，仍可能随控制测试后实施实质性程序的结果而发生变化。
2.风险评估需考虑的因素。
注册会计师对控制的评价，进而对重大错报风险的评估，需考虑以下因素：（1）账户特征及已识别的重大错报风险①如果己识别的重大错报风险水平为高，相关的控制应有较高的敏感度，即在错报率较低的情况下也能防止或发现并纠正错报。
②如果已发现的重大错报风险水平为低，相关的控制就无须具有像重大错报风险较高时那样的敏感性。
（2）对被审计单位整体层面控制的评价注册会计师应将对整体层面获得的了解和结论，同在业务流程层面获得的有关重大交易流程及其控制的证据结合起来考虑。
注册会计师同时也要考虑其识别出针对某控制的风险，被审计单位是否也识别出该风险，并采取了适当的措施来降低该风险。
3.评价决策（1）在对控制进行初步评价及风险评估后，注册会计师需要利用实施上述程序获得的信息，回答以下问题：①控制本身的设计是否合理；②控制是否得到执行；③是否更多地信赖控制并拟实施控制测试。
（2）如果认为被审计单位控制设计合理并得到执行，能够有效防止或发现并纠正重大错报，注册会计师通常可以信赖这些控制，减少拟实施的实质性程序。
如果拟更多地信赖这些控制，需要确信所信赖的控制在整个拟信赖期间都有效地发挥了作用，即注册会计师应对这些控制在该期间内是否得到一贯运行进行测试。
拟信赖该控制的期间可能是整个年度，也可能是其中某一时段。
如果控制测试的结果进一步证实内部控制是有效的，注册会计师可以认为相关账户及认定发生重大错报的可能性较低，对相关账户及认定实施实质性程序的范围也将减少。
2021CPA审计 第11章 生产与存货循环的审计(下载版)
2021CPA审计第11章生产与存货循环的审计（下载版）第十一章生产与存货循环的审计一、单项选择题1.通常，下列财务报表项目中，( D )的重大错报对于财务状况和经营成果都会产生直接的影响。
A.货币资金B.应收票据C.销售费用D.存货 2.签发预先顺序编号的生产通知单的部门是( D )。
A.人事部门B.销售部门C.会计部门D.生产计划部门 3.下列关于发出产成品的说法中，不正确的是( C )。
A.发运部门是一个独立的部门B.装运产成品时必须持有经有关部门批准的发运通知单C.出库单一般为一式三联D.出库单一般为一式四联4.下列内部控制中，存在设计缺陷的是( B )。
A.请购部门填制请购单 B.仓库部门编制发运凭证 C.销售部门编制销售发票D.会计部门填写生产成本明细账5.如果被审计单位在接触存货时没有设置授权审批的内部控制措施，将导致存货( A )认定出现重大错报风险。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务6.注册会计师检查有关成本的记账凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表，针对的认定是( A )。
A.生产成本的存在 B.生产成本的完整性 C.生产成本的计价和分摊D.存货的存在7.被审计单位在内外部经营环境没有改变的情形下，如果营业成本异常增多，则会导致存货项目的( B )认定存在重大错报。
A.存在 B.完整性 C.计价和分摊 D.权利和义务8.如果被审计单位以养殖牲畜为主营业务，那么注册会计师针对该类存货可以实施的监盘程序中效果最好的是(D )。
A.实施分析程序B.利用被审计单位内部审计的工作C.向供应商函证D.通过高空摄影以确定其存在，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录9.甲注册会计师正在对A上市公司2014年度的存货进行计价测试，被审计单位期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。
2014年12月31日W材料的实际成本为100万元，市场售价为80万元，该原材料是专为生产甲产品而持有的，市场上甲产品的销售价格由200万元降为180万元。
内部审计实务指南-审计报告
内部审计实务指南第3号——审计报告第一章总则第一条为了指导内部审计人员编制和出具审计报告，规范内部审计报告及相关活动，根据《内部审计基本准则》和《内部审计具体准则第7号—审计报告》制定本指南。
第二条本指南所称审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
第三条本指南适用于各类企业的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
政府及非盈利组织的内部审计活动，可结合行政管理程度的要求，参照执行。
第四条内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求，并有助于组织增加价值。
内部审计项目目标的要求主要包括但不限于对以下方面的评价:（一）经营活动合法性；(二)经营活动的经济性、效果性和效率性;(三）组织内部控制的健全性和有效性；(四)组织负责人的经济责任履行状况;（五）组织财务状况与会计核算状况；（六）组织的风险管理状况。
第五条正式立项的审计项目应当在终结审计后编制审计报告；如果存在下述情况之一时，应当根据组织适当管理层的要求和内部审计工作的需要编制并报送中期审计报告：（一)审计周期过长;（二）被审计项目内容特别庞杂；（三）被审计期间比较长；（四）突发事件引起特殊要求；（五)组织适当管理层需要审计项目进展情况的信息；（六）其他需要提供中期审计报告的情况。
中期审计报告不能取代终结审计报告，但中期审计报告能够作为终结审计报告的编制依据。
中期审计报告不具有终结审计报告的效力。
第六条编制审计报告应当遵循以下原则：(一）客观性。
审计报告应以可靠的证据为依据，实事求是地反映审计事项,做出客观、公正的审计结论。
（二)完整性.审计报告应当做到要素齐全，内容完整，不遗漏审计发现的重大事项。
（三)清晰性。
审计报告应当做到逻辑性强、突出重点，简明扼要地阐明事实和结论。
避免使用不必要的过于专业性和技术性的复杂语言。
文字应当通顺流畅，用词准确，避免使用“几个、少数、大量”等模糊字眼说明情况。
公司内部审计章程
公司内部审计章程公司内部审计章程第一章总则第一条审计机构的设置本公司为了保障公司的财务稳定，加强公司的内部控制，特设立审计机构。
审计机构依据公司章程的规定，独立行使审计职能。
第二条审计机构的职责审计机构的职责是：审核财务报表的真实性和合法性、检查内部控制、发现漏洞并提出改进建议、防止和打击内部财务欺诈、协助公司进行风险管理等。
第三条审计机构的权利审计机构有权要求公司的各部门提供涉及财务管理的相关资料，并有权对公司的各类财务资产进行检查和计算核对。
第四条审计机构的独立性审计机构应保证其独立性，不受其他任何机构或个人的干扰或影响；同时，也应遵守法律、法规及审计准则的要求，严格保守公司的商业机密。
第五条审计机构的组成本公司的审计机构由若干名审计人员组成，并由一名主任审计师负责统一管理。
审计机构应当有足够的执业经验、专业技能和独立思考能力，并进行定期的培训和提升。
第二章审计程序第六条审计计划的制定审计机构应制定全面、系统的审计计划，并在计划中明确审计的目标、内容、时间、范围、程序和方法，以及对内部控制的审核和评估。
第七条审计资料的收集审计机构应定期从公司各部门收集财务、行政、人事等方面的资料，对公司的各项运营活动进行全面、系统、准确、及时地了解和收集数据。
第八条审计程序的执行审计机构应根据审计计划的要求，推进审计程序的各个环节，不断完善审核内容和方案，及时向公司高层领导汇报审核进展情况和发现的问题。
第九条审计检查的结果审计机构在审核过后，应当向公司领导报告审核的结果，发现的问题和提出的改进建议，并追踪总结审核的成效和效果，确保公司的内部控制更加合理、完善。
第三章审计报告第十条审计报告的内容审计机构审核结束后，应编写审计报告；审计报告应包括审计基本情况、重大发现、审计意见、改进建议等内容，确保报告的内容准确、完整、明确。
第十一条审计报告的文本审计报告应当采用标准化文件，将审计发现、意见及改进建议详尽地呈现出来，同时应当附上部分相关材料，加强报告的可读性和可行性。
财政厅内部审计制度范本
财政厅内部审计制度范本第一章总则第一条为了加强财政厅内部审计工作，根据《中华人民共和国审计法》、《财政部门内部审计工作规定》及相关法律法规，制定本制度。
第二条财政厅内部审计工作旨在保障财政资金的安全、合规和有效使用，促进财政管理水平提高，防范和化解财政风险，确保财政工作的公正、透明和廉洁。
第三条财政厅内部审计机构应独立开展审计工作，对本单位财政收支、财务收支、经济活动及其他相关事项的真实性、合法性和效益性进行监督和评价。
第二章组织机构第四条财政厅应设立独立的内部审计机构，负责组织、协调和实施内部审计工作。
第五条内部审计机构设主任一名，副主任若干名，审计员若干名。
主任由财政厅厅长提名，报请厅长办公会议审议通过。
审计员由主任提名，报请厅长办公会议批准。
第六条内部审计机构应配备具备相关专业知识和业务能力的审计人员，并根据工作需要，可以聘请外部审计专家参与审计工作。
第三章审计职责第七条内部审计机构履行以下职责：（一）制定和实施内部审计计划，确定审计重点和审计频率；（二）对财政厅财政收支、财务收支、经济活动及其他相关事项的真实性、合法性和效益性进行审计；（三）对内部控制制度的建立健全和有效执行情况进行评价；（四）对财政厅所属单位内部审计工作进行指导和监督；（五）对审计发现的问题进行整改跟踪，确保问题得到有效解决；（六）定期向厅长报告内部审计工作情况，提供审计报告和建议；（七）其他依法应当履行的审计职责。
第四章审计程序第八条内部审计程序包括审计计划制定、审计实施、审计报告、审计整改等环节。
第九条审计计划制定：内部审计机构根据财政厅的工作重点和风险状况，制定年度审计计划，报请厅长办公会议批准后实施。
第十条审计实施：内部审计机构按照审计计划，组成审计组，开展审计工作。
审计组应向被审计单位送达审计通知书，被审计单位应予以配合。
第十一条审计报告：审计组根据审计结果，编制审计报告，对审计发现的问题提出整改建议。
审计报告经内部审计机构负责人审核后，报请厅长办公会议审批。
第3101号内部审计实务指南—审计报告
附件第3101号内部审计实务指南——审计报告目录第一章总则第二章一般原则第三章审计报告的要素和内容第四章审计报告的格式第五章审计报告的编制第六章审计报告的复核、报送和归档第七章附则附录1：审计报告参考格式附录2：审计报告征求意见函参考格式—1 —第一章总则第一条为了规范审计报告的编制、复核和报送，提高审计报告的质量，根据《内部审计基本准则》及内部审计具体准则，制定本指南。
第二条本指南所称审计报告，是指内部审计人员根据审计计划对审计事项实施审计后，作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。
第三条本指南适用于各类组织的内部审计机构、内部审计人员及其从事的内部审计活动。
其他组织或者人员接受委托、聘用，承办或者参与内部审计业务，也应当参照本指南。
第二章一般原则第四条内部审计人员在实施必要的审计程序，获取相关、可靠和充分的审计证据后，依据适用的法律法规、组织的有关规定或其他相关标准，作出审计结论，提出审计意见和审计建议，出具审计报告。
第五条审计项目终结后应当编制审计报告，如果存在下列情形之一，内部审计人员可以在审计过程中提交中期审计报告，以便及时采取有效措施改善业务活动、内部控制和风险管理：（一）审计周期过长；（二）审计项目内容复杂；（三）突发事件导致对审计的特殊要求；—2 —（四）组织适当管理层需要掌握审计项目进展信息；（五）其他需要提供中期审计报告的情形。
中期审计报告不能取代项目终结后的审计报告，但可以作为其编制依据。
中期审计报告可以根据具体情况适当简化审计报告的要素或内容。
第六条审计报告的编制应当符合下列要求：（一）实事求是地反映被审计事项，不歪曲事实真相，不遗漏、不隐瞒审计发现的问题；不偏不倚地评价被审计事项，客观公正地发表审计意见。
（二）要素齐全，行文格式规范，完整反映审计中发现的所有重要问题。
（三）逻辑清晰、脉络贯通，主次分明、重点突出，用词准确、简洁明了、易于理解。
也可以适当运用图表描述事实、归类问题、分析原因，更直观地传递审计信息。
新《国家审计准则》全文
新《国家审计准则》全⽂新《国家审计准则》全⽂ 新审计准则正⽂分为七章，即总则、审计机关和审计⼈员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条，下⾯是详细内容。
中华⼈民共和国国家审计准则 ⽬录 第⼀章总则 第⼆章审计机关和审计⼈员 第三章审计计划 第四章审计实施 第⼀节审计实施⽅案 第⼆节审计证据 第三节审计记录 第四节重⼤违法⾏为检查 第五章审计报告 第⼀节审计报告的形式和内容 第⼆节审计报告的编审 第三节专题报告与综合报告 第四节审计结果公布 第五节审计整改检查 第六章审计质量控制和责任 第七章附则 第⼀章总则 第⼀条为了规范和指导审计机关和审计⼈员执⾏审计业务的⾏为，保证审计质量，防范审计风险，发挥审计保障国家经济和社会健康运⾏的“免疫系统”功能，根据《中华⼈民共和国审计法》、《中华⼈民共和国审计法实施条例》和其他有关法律法规，制定本准则。
第⼆条本准则是审计机关和审计⼈员履⾏法定审计职责的⾏为规范，是执⾏审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。
第三条本准则中使⽤“应当”、“不得”词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计⼈员执⾏审计业务必须遵守的职业要求。
本准则中使⽤“可以”词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介。
第四条审计机关和审计⼈员执⾏审计业务，应当适⽤本准则。
其他组织或者⼈员接受审计机关的委托、聘⽤，承办或者参加审计业务，也应当适⽤本准则。
第五条审计机关和审计⼈员执⾏审计业务，应当区分被审计单位的责任和审计机关的责任。
在财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动中，履⾏法定职责、遵守相关法律法规、建⽴并实施内部控制、按照有关会计准则和会计制度编报财务会计报告、保持财务会计资料的真实性和完整性，是被审计单位的责任。
依据法律法规和本准则的规定，对被审计单位财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动独⽴实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任。
第六条审计机关的主要⼯作⽬标是通过监督被审计单位财政收⽀、财务收⽀以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全，推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。
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第十一章审计报告一、判断题1．我国注册会计师在财务报表审计中应出具标准格式、简式的审计报告。
（）2．当注册会计师出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，要在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加强调事项段。
（）3．无法表示意见的审计报告中，要删除注册会计师的责任段。
（）4．当被审计单位选择和运用的会计政策不符合会计准则和会计制度的要求时，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。
（）5．审计报告的收件人一般为被审计单位管理层。
（）6．审计意见段之后增加的强调事项段，仅用于提醒财务报表使用者关注，并不影响已发表的审计意见。
（）7．审计报告的意见段应当说明被审计财务报表的合法性和公允性。
（）8．审计报告日为注册会计师对外正式签署审计报告的日期。
（）9．对财务报表报出后知悉的审计报告日已经存在并可能导致修改审计报告的事实，注册会计师应考虑是否需要修改财务报表，并根据具体情况采取措施。
（）10．已审计财务报表以外的其他信息中存在重大错报或者与已审计财务报表中的信息存在重大不一致时，注册会计师无需加以关注，因为注册会计师没有责任确定其他信息是否得到适当陈述。
（）二、单项选择题1．当审计报告的意见段中出现“除……的影响外”的字样时，表明审计报告是（）。
A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见2．下列情况中，注册会计师应当出具否定意见审计报告的是（）。
A.财务报表存在错报，但不影响财务报表使用者对报表的理解B.注册会计师对个别重要的会计事项没有取得必要的审计证据C.被审计财务报表虚盈实亏，被审计单位不同意调整D.被审计单位内部控制极其混乱，会计记录缺乏系统性和完整性3．有限责任会计师事务所出具的审计报告中，负责签名并盖章的人员应当是（）。
A.对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师B.事务所的主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师C.项目组中作为项目经理的两名注册会计师D.一名负责该项目的注册会计师和任意另一名参加该项目的注册会计师4．注册会计师应当发表无法表示意见还是保留意见，其考虑的焦点在于（）。
A.财务报表中错报性质的严重程度B.被审计单位滥用会计政策的严重程度C.被审计单位会计估计的不合理程度D.审计范围受到限制的严重程度5．以前针对上期财务报表出具了非无保留意见的审计报告，如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师应当（）。
A．在审计报告中增加强调事项段提及这一情况B．针对这一事项出具保留意见的审计报告C．不影响对本期财务报表的审计意见D．针对这一事项出具非无保留意见的审计报告6．如果对影响财务报表的重大事项无法实施必要的审计程序，但已获取被审计单位管理层声明书，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应当（）。
A．发表无保留意见B．发表保留意见或否定意见C．发表保留意见或无法表示意见D．发表带强调事项段的无保留意见7．审计报告的意见段中出现“由于上述问题造成的重大影响”等类似的专业术语时，表明审计意见是（）。
A．保留意见B．否定意见C．无法表示意见D．带强调事项段的无保留意见8．在对本期财务报表进行审计时，注册会计师注意到影响上期财务报表的重大错报，而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。
如果上期报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期报表中恰当重述和充分披露，注册会计师应当（）。
A．在审计报告中增加强调事项段说明这一情况B．针对这一情况出具保留意见的审计报告C．不考虑这一事项对审计意见的影响D．针对这一事项出具非无保留意见的审计报告9．在因审计范围受到限制而出具的保留意见审计报告中，除了在意见段中使用“除……的影响外”之类的专业术语，还应当（）。
A．在意见段之后增加强调事项段以说明这一情况B．删除注册会计师的责任段C．在管理层对财务报表的责任段中提及这一情况D．在注册会计师的责任段中提及这一情况10．在审计报告日后至财务报表报出日前，注册会计师知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，认为应当修改财务报表而被审计单位没有修改，注册会计师应当（）。
A．出具带强调事项段的审计报告B．解除业务约定C．拒绝出具审计报告D．出具保留或否定意见的审计报告三、多项选择题1．下面关于审计报告日的说法中正确的有（）。
A.注册会计师完成审计工作的日期B.注册会计师正式对外签发审计报告的日期C.通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天D.可能晚于管理层签署已审计财务报表的日期2．如果财务报表没有公允反映，注册会计师出具的审计报告可能是（）。
A.无保留意见的审计报告B.保留意见的审计报告C.否定意见的审计报告D.无法表示意见的审计报告3．如果审计范围受到重大限制，注册会计师出具的审计报告可能是（）。
A.无保留意见的审计报告B.保留意见的审计报告C.否定意见的审计报告D.无法表示意见的审计报告4．下列情形中注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段的是（）。
A.被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，但不影响注册会计师的审计意见B.存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），但不影响注册会计师的审计意见C.在持续经营假设不适当的情况下，注册会计师认为管理层选用的其他编制基础是适当的，且财务报表已作出充分披露D.其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致，注册会计师认为需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改5．注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段，用以（）。
A.说明导致所发表审计意见的所有原因B.对重大事件予以强调C.在可能的情况下指出对财务报表的影响程度D.说明存在的重大不确定事项6．注册会计师在评价财务报表的合法性时，应考虑（）。
A.财务报表是否作出充分披露B.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性C.被审计单位管理层作出的会计估计是否合理D.被审计单位管理层选择和运用的会计政策是否合法并合理7．需要增加强调事项段予以说明的事项应当同时具备的条件有（）。
A．对财务报表有重大影响B．可能对财务报表有重大影响，但被审计单位已作了恰当的处理和充分的披露C．影响注册会计师的审计意见D．不影响注册会计师的审计意见8．注册会计师应当在强调事项段中指明（）。
A．导致所发表审计意见的原因B．该段内容仅用于提醒财务报表使用者关注C．该段内容不影响注册会计师的审计意见D．重大事件对财务报表的影响程度9．下列情况中可能应当对财务报表发表无法表示意见的是（）。
A．注册会计师未能对存货进行监盘B．财务报表虚盈实亏C．未能取得被投资单位的财务报表D．被审计单位内部控制混乱，会计记录缺乏系统性和完整性10．无法表示意见的特殊性在于（）。
A．在审计报告中删除注册会计师的责任段B．注册会计师不愿意对财务报表发表保留或否定意见C．注册会计师没有获得充分、适当的审计证据，无从判断财务报表的公允性D．审计报告的意见段中一般使用“由于无法实施必要的审计程序”等专业术语四、综合题1．星海会计师事务所接受委托对A股份有限公司2006年度财务报表进行审计。
注册会计师于2007年3月18日完成了审计工作，按审计业务约定书的要求，应于2007年3月28日提交审计报告。
A公司2006年度审计前的利润总额为120万元。
注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为10万元。
现假定存在以下几种情况：（1）A公司在2006年度变更了发出存货的计价方法，并在财务报表附注中作了充分披露。
注册会计师认为变更是合法和合理的。
（2）在某诉讼案中，A公司被起诉侵权，原告要求赔偿75万元。
至2006年12月31日胜负仍难以预料。
诉讼案和可能的影响均已列示在财务报表附注中。
（3）注册会计师得知A公司2006年涉及的诉讼案于2007年3月20日判决，A公司败诉，应向原告赔偿45万，A公司对判决结果没有提出异议，并在财务报表附注5中进行了披露。
注册会计师在3月26日完成了对该事项的审计工作，提请A公司调整2006年度财务报表，被A公司拒绝。
（4）A公司2006年7月购买某公司发行的债券，确认为持有至到期投资，成本为112万元，2006年12月31日的市价为80万元。
A公司仅在财务报表附注中揭示了该市价。
（5）A公司在2006年11月购入一台设备，当月投入使用，2006年未提取折旧。
该设备原始价值为50万元，月折旧率为2%。
（6）对应收账款项目进行函证时，其中对余额为16万元的客户B公司的函证未收到回函，注册会计师运用其他审计程序搜集了充分适当的审计证据。
（7）A公司利润总额中的70%是由其境外子公司提供的，注册会计师无法赴国外对子公司的财务报表进行审查，也无法通过其他审计程序进行验证。
要求：（1）假定A公司不接受注册会计师的调整意见，分别针对上述情况，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，并简要说明理由。
（2）假定只存在（3）、（4）两种情况，且A公司不接受注册会计师的调整意见，说明注册会计师应当出具何种意见的审计报告，简要说明理由，并代注册会计师续写下面的审计报告：审计报告A股份有限公司全体股东：我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是A公司管理层的责任。
这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。
中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。
选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。
在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
练习题参考答案一、判断题1．√2．×3．√4．√5．×6．√7．√8．×9．√10．×二、单项选择题1．B 2．C 3．B 4．D 5．A 6．C 7．B 8．A 9．D 10．D三、多项选择题1．ACD 2．BC 3．BD 4．ABCD 5．AC6．ABCD 7．BD 8．BC 9．ACD 10．ACD四、综合题（1）情况（1），应出具无保留意见的审计报告。